Проблемы учета расходов на сбыт продукции

Проблемы учета расходов на сбыт продукции. Данная тема является актуальной так как в процессе своей деятельности предприятие осуществляет расходы, связанные с реализацией продукции, которые не подлежат возмещению покупателями.

Такие расходы влияют на результаты деятельности предприятия и подлежат регламентированию.

Согласно П(С)БУ 3 «Отчёт о финансовых результатах» расходы на сбыт продукции составляют отдельную статью отчётности «Затраты на сбыт» (строка 080), в которой отражаются затраты предприятия, связанные с реализацией продукции (товаров), затраты на содержание подразделений, занимающихся сбытом продукции (товаров), рекламу, доставку продукции потребителям т. п. В связи с этим в бухгалтерском учёте должно быть предусмотрено отдельное формирование информации об этих затратах.

Основной проблемой учета расходов на сбыт является то, что все расходы на сбыт учитываются обобщенно, а для более точного и конкретного учета необходимо диверсифицировать реализацию, то есть разбить её по частям.

В соответствии с п. 19 П(С)БУ 16 «Расходы» расходы на сбыт включают следующие расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг): 1.расходы упаковочных материалов для затаривания готовой продукции на складах готовой продукции; 2. расходы на ремонт тары; 3.оплата труда и компенсационные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт; 4. расходы на рекламу; 5. расходы на предпродажную подготовку товаров; 6. расходы на командировки работникам, занятых сбытом; 7. расходы на командировки работникам, занятых исследованием рынка; 8.расходы на командировки экспедиторам; 9. расходы на содержание основных средств, прочих материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана); 10.расходы на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора (базиса) поставки; 11. расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; 12.прочие расходы, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг. В составе расходов на сбыт продукции отдельной учётной позицией фиксируют расходы на рекламу.

Расходы на рекламу – это расходы предприятия по целенаправленному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.

К ним относятся расходы на: -разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных листков, открыток и т. п.); -разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов фирменных пакетов и упаковки; -рекламу в средствах массовой информации (объявления в прессе, передачи по радио и телевидению), затраты на световую, компьютерную и другую внешнюю рекламу; -приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино видео- и диафильмов; -изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и т. п. (в сумме амортизации, износа относительно указанного инвентаря); -хранение и экспедирование рекламных материалов; -оформление витрин, комнат-образцов, выставок-продаж, включая командировки работников предприятия на выставку продукции предприятия и стоимость её образцов, переданных непосредственно покупателям или посредническим организациям в соответствии с контрактами и соглашениями бесплатно и не подлежащих возврату; -уценку продукции, которая полностью или частично утратила первоначальное качество за время экспонирования в витринах; -проведение других рекламных мероприятий, связанных с деятельностью предприятия; -возмещение затрат на участие в выставках, ярмарках, стоимость бесплатно переданных образцов и моделей, на представительские расходы (организацию приёмов, конференций и других официальных мероприятий, включая оплату труда обслуживающего персонала) в размере до двух процентов от объёмов реализации продукции (работ, услуг) за налогооблагаемый период и а целом за год. Вместе с тем к расходам на сбыт продукции не относится: -стоимость тары, которая возмещается сверх цены товара; -затраты на тару и упаковку, если прейскурантом (или по условиям договора) предусматривается отпуск продукции без затаривания; -затраты на тару, если процесс упаковки и затаривания продукции осуществляется в ценах основного производства до сдачи её на склад готовой продукции; стоимость такой тары включается в производственную себестоимость продукции; -затраты на упаковку и транспортировку продукции, возмещаемые покупателями; -скидки в цене, предоставленные торговым организациям для возмещения их транспортных расходов.

В системе учёта, действовавшей до 01.01.2000 года, расходы на сбыт продукции именовались как внепроизводственные (коммерческие) расходы.

Для их синтетического учёта был предусмотрен одноимённый активный собирательно-распределительный счёт 43, обороты по которому отражались в журнале-ордере № 11. В дебет этого счёта относились указанные расходы за месяц с кредита счётов затрат.

В конце месяца сумма этих расходов распределялась и списывалась на реализованную продукцию, тем самым, включаясь в её полную себестоимость.

Аналитический учёт внепроизводственных расходов производился в группировочной ведомости по следующим статьям: - затраты на хранение, погрузку, разгрузку и упаковку продукции; - расходы, связанные с транспортированием продукции; - затраты на уплату пошлины; - расходы на рекламу и предпродажную подготовку товаров; - прочие затраты, связанные с реализацией продукции.

В настоящее время в соответствии с п. 17 П(С)БУ 16 расходы на сбыт наряду с административными расходами и прочими расходами, связанными с операционной деятельностью, не включаются в себестоимость готовой продукции (товаров, работ, услуг). В действующем Плане счётов для обобщения информации о расходах на сбыт предназначен счёт 93 «Расходы на сбыт». В структуре этого счёта субсчета не предусмотрены, при необходимости предприятие может открывать их самостоятельно.

Регистром синтетического и аналитического учёта расходов на сбыт является журнал-ордер по счёту 93 «Расходы на сбыт». В данном регистре находит отражение дебетовые и кредитовые обороты по этому счёту за отчётный месяц и с начала года. В связи с тем, что на предприятиях осуществляется автоматизированная обработка учётной информации, степень детализации бухгалтерского учёта расходов на сбыт очень высока.

Так учёт в журнале-ордере ведётся не только в разрезе субсчетов к счёту 93 но и по элементам затрат в пределах каждого субсчёта. По дебету счёта 93 расходы на сбыт отражаются с суммы признанных в отчётном периоде расходов, которые согласно П(С)БУ 16 могут быть классифицированы как расходы, связанные со сбытом продукции, товаров, работ или услуг. По кредиту счёта 93 «Расходы на сбыт» отображаются списанием в порядке закрытия дебетовых оборотов на счёт 79 «Финансовые результаты». Согласно инструкции 291, сумма расходов на сбыт отображается в составе финансовых результатов основной деятельности, т.е. списывается на субсчёт 791 «Результат основной деятельности». Однако на некоторых предприятиях сбыт продукции рассматривают как прочую обычную деятельность предприятия, поэтому расходы на сбыт отражают по дебету субсчёта 793 «Результат от прочей деятельности», учёт по которому ведётся в отдельном журнале-ордере, с отражением в нём дебетовых и кредитовых оборотов по этому субсчёту. В системе бухгалтерских записей и при расчёте показателей финансовой отчётности сумма расходов на сбыт не включается в себестоимость реализованной продукции.

Однако эти расходы ухудшают финансовые результаты предприятия и принимаются во внимание при ценообразовании. Поэтому во внутрихозяйственном учёте формируется детальная информация о составе расходов на сбыт продукции.

При этом определяется возможность их прямого отнесения на соответствующий вид продукции, а непрямые затраты подлежат распределению между отдельными видами продукции.

Распределение расходов на сбыт по видам изделий, отпущенным сторонним предприятиям и организациям, зависит от характера продукции и отраслевых особенностей производства. Затраты по таре и упаковке, специфичной для отдельных видов продукции, относят на неё по прямому признаку на основе соответствующих первичных документов.

Остальные расходы на тару и упаковку изделий, их транспортировку, затраты на погрузочно-разгрузочные работы необходимо распределять между видами продукции пропорционально их весу или объёму. Комиссионные сборы и отчисления, а также прочие расходы по сбыту распределяют пропорционально производственной себестоимости реализованных изделий. В ряде отраслей промышленности общую сумму расходов на сбыт распределяют пропорционально плановой или фактической производственной себестоимости реализованной товарной продукции.

А вот в лёгкой и пищевой промышленности, расходы на сбыт распределяются пропорционально объёму реализованной продукции по оптовым ценам предприятия.

Для распределения расходов на сбыт составляется справка-расчёт или ведомость распределения, где указывают виды реализованной продукции и базу распределения расходов. Ведомость распределения по счёту 93 «Расходы на сбыт» можно систематизировать.

При использовании такой ведомости необходимо учитывать, что для каждого предприятия структура затрат на производство и сбыт продукции разрабатывается индивидуально, а это уже будет зависеть от вида деятельности предприятия и от ассортимента выпущенной продукции.

Если предприятие производит однородную продукцию, то расходы на сбыт будут распределяться относительно только этого вида продукции, если же предприятие производит и реализует несколько видов продукции то расходы на сбыт продукции могут распределяться: 1. методом прямого отнесения на соответствующий вид продукции; 2. между отдельными видами продукции пропорционально весу или объёму (если затраты непрямые) ; 3.пропорционально производственной себестоимости реализованных изделий.

Каждое предприятие выбирает для себя более удобный метод или способ списания расходов на сбыт продукции. Таким образом, расходы на сбыт продукции не имеют непосредственного отношения к производственному процессу, поэтому они не включаются в состав производственных затрат и себестоимость реализованной продукции, а составляют отдельную статью операционных расходов.

Расходы на сбыт напрямую связанны с реализованной продукцией, а не с её нереализованными остатками.

В связи с этим они в полном объёме подлежат списанию на затраты отчётного периода. Несмотря на это, предприятию необходимо вести учёт расходов на сбыт продукции в разрезе установленной номенклатуры статей затрат и их элементов.

Такая информация необходима внутренним пользователям для определения полных затрат на производство и сбыт продукции.

Бухгалтерские документы, которые являются необходимыми для определения затрат на сбыт 1) по амортизации – «Расчет амортизации основных средств» (см. док. 1); 2) по малоценным и быстроизнашивающимся предметам – «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов» (см. док. 2); 3) по денежным средствам – «Расходный кассовый ордер» (см. док. 3), выписка банка (см. док. 4); 4) по затратам на командировку – «Отчет об использовании денег, выданных на командировку или под отчет» (см. док. 5); 5) по заработной плате – «Табель учета использования рабочего времени» ( см. док.6), а также составленная на его основании «Расчетно-платежная ведомость» (см. док.7). Ежемесячное списание затрат на сбыт оформляется с помощью расчета (справки), составленного работником бухгалтерии.

Для обобщенного учета затрат на сбыт используют журнал-ордер №5 при журнально-одерной форме учета, а при упрощенной форме учета – раздел II ведомости 5-М. [21 c.518].