Общие положения и принципы учета формирования уставного капитала

Общие положения и принципы учета формирования уставного капитала. Общие принципы и порядок формирования Уставного капитала акционерного коммерческого банка. Коммерческие банки представляют собой предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность с целью получения прибыли исключительно в денежно-финансовой сфере, выполняя посредническую роль в перемещении денежного и ссудного капитала от владельцев к заемщикам. Формирование уставного капитала происходит на стадии государственной регистрации банка.

Согласно ст. Федерального закона от 3 февраля 1996 года 17-ФЗ О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР О банках и банковской деятельности в РСФСР кредитные организации подлежат государственной регистрации, как и все юридические лица, в соответствии с Федеральным законом О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, однако решение о госрегистрации кредитной организации принимает Банк России.

Уставный капитал учрежденной кредитной организации в форме акционерного общества ЗАО или ОАО представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенной между его акционерами.

Величина уставного капитала должна быть обязательно указана в учредительных документах кредитной организации уставе ООО, ЗАО, ОАО и учредительном договоре ООО п.2 ст.89 ГК РФ и п. 3 ст. 398 ГК РФ . При этом необходимо учесть, что для кредитных организаций, создаваемых как в форме акционерных обществ, так и в форме ООО, минимальный размер уставного капитала регулируется не федеральными законами Об акционерных обществах и Об обществах с ограниченной ответственностью, а банковским законодательством и нормативными документами Центрального банка РФ. Во исполнение требований ст. 11 Федерального закона О банках и банковской деятельности Указанием Банка России от 24 июня 1999 года 586-У О минимальном размере уставного капитала для вновь создаваемых кредитных организаций установлен минимальный размер уставного капитала - создаваемого банка, который должен быть не менее суммы, эквивалентной 5млн. евро - создаваемой небанковской кредитной организации, который должен быть не менее суммы, эквивалентной 500 тыс. евро. Учредители кредитной организации должны оплатить 100 ее уставного капитала, указанного в уставе, в течение одного месяца после получения уведомления о государственной регистрации кредитной организации.

До момента оплаты уставного капитала и его регистрации обязательства, принятые акционерами участниками банка, по формированию и увеличению уставного капитала кредитной организации учитываются на активных внебалансовых счетах - 90601 Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества - 90602 Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной дополнительной ответственностью. По дебету данных счетов в корреспонденции со счетом 9 проводится неоплаченная сумма уставного капитала в кредитной организации, созданной в форме - акционерного общества, по счету 90601- неоплаченная часть номинальной стоимости размещенных акций, оплаченных частично в момент их приобретения в размере не менее установленного законом от номинальной стоимости каждой акции, одновременно с оприходованием в уставный капитал средств, поступивших в период эмиссии акций, после регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг - общества с ограниченной дополнительной ответственностью, по счету 90602- неоплаченная стоимость долей их частей объявленного уставного капитала после регистрации вновь созданной кредитной организации или принятия общим собранием участников кредитной организации решения об увеличении уставного капитала. По кредету списывается учитываемая на счете 90601 стоимость акций на счете 90602- стоимость долей уставного капитала в момент оприходования в уставный капитал средств, поступивших в их оплату, в корреспонденции со счетом 9. Таким образом, первоначальной записью в учете по формированию уставного капитала кредитной организации следующие проводки Содержание операции Дебет Кредит Учтена неоплаченная сумма акций 90601 А 9 П Учтена неоплаченная сумма долей 90602 А 9 П В аналитическом учете ведутся лицевые счета акционеров, участников кредитной организации, не полностью оплативших приобретение акции доли в уставном капитале. Лицевые счета акционеров ведутся по видам акций обыкновенные, привилегированные, а по привилегированным акциям, кроме того по типам акций с определенным размером дивиденда, с неопределенным размером дивиденда, кумулятивные. В лицевых счетах акционеров, участников, кредитной организации указываются количество и неоплаченная часть номинальной стоимости акций неоплаченная стоимость долей в уставном капитале. Всякий раз, когда акционеры участники вносят вклады в уставный капитал кредитной организации, делаются следующие проводки Содержание операции дебет Кредит На корреспондентский счет создаваемого банка, открытый в расчетно- кассовом центре, поступили безналичные денежные средства в оплату выпускаемых акций размещенных долей 30102 А 10201-06 П 10301-06 П 10401-06 П 10602 П На валютный корреспондентский счет создаваемого банка, открытый в Сбербанке РФ или Внешторгбанке РФ , поступили безналичные валютные средства доллары США 30110.840 А 10201-06 П 10301-06 П 10401-06 П 10602 П В оплату выпускаемых акций размещенных долей На валютный корреспондентский счет создаваемого банка, открытый в банках- нерезидентах, поступили безналичные валютные средства доллары США 30114.840 А 10201-06 П 10301-06 П 10401-06 П 10602 П Учтены суммы наличных валютных денежных средств, поступивших от резидентов в оплату акций долей банка в иностранной валюте 40702.840 А 10204 П 10304 П 10404 П 10602 П Учтена балансовая стоимость материальных активов, поступивших в оплату акций долей создаваемого банка 60401 А 10204 П 10304 П 10404 П 10602 П С учета на внебалансовых счетах списывается задолжность учредителей акционеров или участников по формированию уставного капитала в размере 100 объявленного капитала 9 А 90601 П 90602 П 1.2. Способы оплаты учредителями акций при формировании Уставного капитала.

Учредители - юридические лица должны быть зарегистрированы в установленном действующим законодательством порядке и действовать не менее трех лет, иметь удовлетворительное финансовое положение и выполнять обязательства перед федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами за последние три года. Учредители участники кредитной организации должны располагать собственными средствами для внесения в уставный капитал кредитной организации статья 11 Федерального закона О банках и банковской деятельности. Проверка правомерности участия и достаточности собственных средств приобретателя осуществляется Банком России после оплаты уставного капитала в рамках процедуры принятия решения о государственной регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг для кредитных организаций в форме акционерных обществ либо о выдаче вновь созданной кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций или о государственной регистрации изменений в учредительные документы действующей кредитной организации в связи с увеличением уставного капитала для кредитных организаций в форме общества с ограниченной ответственностью Приобретение и или получение в доверительное управление в результате одной или нескольких сделок одним юридическим или физическим лицом либо группой юридических и или физических лиц, связанных между собой соглашением, либо группой юридических лиц, являющихся дочерними или зависимыми по отношению друг к другу, более 5 процентов акций долей кредитной организации требует уведомления Банка России, более 20 процентов - предварительного согласия Банка России.

Банк России не позднее 30 дней с момента получения ходатайства сообщает заявителю о своем решении - согласии или отказе.

Банк России имеет право отказать в даче согласия на приобретение более 20 процентов акций кредитной организации при установлении неудовлетворительного финансового положения приобретателей акций, нарушении антимонопольных правил, а также в случаях, когда в отношении лица, приобретающего акции кредитной организации, имеются вступившие в силу судебные решения, установившие факты совершения лицом неправомерных действий при банкротстве, преднамеренного и или фиктивного банкротства, и в других случаях.

Банк России отказывает в даче согласия на приобретение более 20 процентов акций кредитной организации, если ранее судом бала установлена вина лица, приобретающего акции, в причинении убытков какой-либо кредитной организации при исполнении им обязанностей члена совета директоров, единоличного исполнительного органа, его заместителя и или члена коллегиального исполнительного органа правления, дирекции. Учредители банка не имеют права выходить из состава участников банка в течение первых трех лет со дня его регистрации.

Статьями 11 и 11.2 Федерального закона О банках и банковской деятельности установлено, что минимальный размер уставного капитала вновь регистрируемого банка на день подачи ходатайства о государственной регистрации и выдаче лицензии на осуществление банковских операций устанавливается в сумме рублевого эквивалента 5 миллионов евро минимальный размер уставного капитала вновь регистрируемой небанковской кредитной организации на день подачи ходатайства о государственной регистрации и выдаче лицензии на осуществление банковских операций устанавливается в сумме рублевого эквивалента 500 тысяч евро размер собственных средств капитала небанковской кредитной организации, ходатайствующей о получении статуса банка, на 1-е число месяца, в котором было подано в Банк России соответствующее ходатайство, должен быть не ниже суммы рублевого эквивалента 5 миллионов евро минимальный размер собственных средств капитала банка устанавливается в размере не ниже суммы рублевого эквивалента 5 миллионов евро в том числе ходатайствующего о получении генеральной лицензии - по состоянию на 1-е число месяца, в котором было подано в Банк России ходатайство о получении генеральной лицензии. Одновременно действует так называемая дедушкина оговорка - банк, имеющий на 1 января 2007 года собственные средства капитал в размере ниже суммы рублевого эквивалента 5 миллионов евро, вправе продолжать свою деятельность при условии, что размер его собственных средств капитала не будет снижаться по сравнению с уровнем, достигнутым на 1 января 2007 года. Рублевый эквивалент минимального размера уставного капитала вновь регистрируемой кредитной организации, минимального размера собственных средств капитала банка в том числе ходатайствующего о получении генеральной лицензии, минимального размера собственных средств капитала небанковской кредитной организации, ходатайствующей о получении статуса банка, определяется Банком России ежеквартально, не позднее пятого рабочего дня первого месяца текущего квартала на основании курса евро по отношению к рублю Российской Федерации, установленного Банком России по состоянию на последний рабочий день последнего месяца предшествующего квартала, и содержится в соответствующих письмах Банка России, публикуемых в Вестнике Банка России . 1.3. Активы, принимаемые в оплату акций банка. Доли акции в уставном капитале кредитной организации могут быть оплачены денежными средствами в рублях и в иностранной валюте, принадлежащим приобретателю на праве собственности зданием помещением, завершенным строительством в том числе включающим встроенные или пристроенные объекты, в котором может располагаться кредитная организация, а также иным имуществом в неденежной форме, перечень которого устанавливается Советом директоров Банка России в настоящее время отсутствует. На увеличение уставного капитала может быть также направлено имущество кредитной организации в установленном законом порядке.

В случаях, предусмотренных федеральными законами, имущество в неденежной форме, вносимое в качестве вклада в уставный капитал кредитной организации, оценивается независимым оценщиком.

Размер части уставного капитала, оплаченной имуществом в неденежной форме, при создании кредитной организации и при увеличении ее уставного капитала не должен превышать 20 уставного капитала с учетом увеличения. При этом в случае оплаты акций кредитной организации по цене выше их номинальной стоимости оплаты вкладов в уставный капитал кредитной организации по цене выше номинальной стоимости долей стоимость имущества в неденежной форме, направляемого на оплату таких акций стоимости таких вкладов в уставный капитал, не должна превышать 20 цены размещения акций стоимости вкладов в уставный капитал. В целях оценки средств, вносимых в оплату уставного капитала кредитной организации, Банк России установил порядок и критерии оценки финансового положения ее учредителей участников. Оценка финансового положения юридических лиц - учредителей участников кредитных организаций кроме бюджетных и кредитных организаций осуществляется в целях установления достаточности чистых активов собственных средств приобретателя для приобретения долей акций кредитной организации в том числе вновь создаваемой, в целях контроля за отсутствием фактов приобретения долей акций кредитной организации за счет привлеченных средств, а также установления отсутствия оснований для отказа в приобретении долей акций кредитной организации в связи с неудовлетворительным финансовым положением приобретателя.

Оценка достаточности собственных средств приобретателя для приобретения долей акций кредитной организации определяется на основании результатов расчета стоимости чистых активов, скорректированных в порядке, установленном Положением Банка России 218-П. Оценка удовлетворительности финансового положения проводится по учредителям вновь создаваемой кредитной организации, приобретателям, ходатайствующим о получении согласия Банка России на приобретение единолично или в составе группы лиц более 20 процентов долей акций кредитной организации, а также по аффилированным лицам кредитной организации, приобретающим акции доли кредитной организации при увеличении уставного капитала.

Критерии и порядок оценки финансового положения, установленные Положением Банка России 218-П, могут также применяться при представлении соответствующего ходатайства в отношении общества, владеющего свыше 50 процентов уставного капитала приобретателя, при отсутствии иных участников акционеров, владеющих свыше 20 процентов долей акций в его уставном капитале общества, владеющего свыше 50 процентов голосов на общем собрании участников, в случаях когда уставом приобретателя установлен непропорциональный порядок определения числа голосов его участников, при отсутствии иных участников, владеющих свыше 20 процентов голосов долей в его уставном капитале общества, владеющего свыше 50 процентов уставного капитала приобретателя, и всех иных участников акционеров при условии, что каждый из них владеет свыше 20 процентов долей акций в уставном капитале приобретателя всех участников акционеров, каждый из которых владеет свыше 20 процентов, но не более 50 процентов долей акций в уставном капитале приобретателя, в случае если их совокупная доля участия в уставном капитале приобретателя составляет свыше 50 процентов.

Финансовое положение приобретателей не может быть признано удовлетворительным в случае, если из представленных документов можно сделать вывод об отсутствии у приобретателя реальных активов, выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг, а также сведений об осуществлении деятельности, предусмотренной уставом, за три года, предшествующих дате направления документов в Банк России. Оценка финансового положения физического лица осуществляется в целях установления достаточности собственных средств имущества для приобретения долей акций кредитной организации в том числе создаваемой путем учреждения, в целях контроля за отсутствием фактов приобретения долей акций кредитной организации за счет привлеченных средств, а также установления отсутствия оснований для отказа в приобретении долей акций кредитной организации в связи с неудовлетворительным финансовым положением приобретателя.

Финансовое положение приобретателя признается удовлетворительным, если собственных средств имущества приобретателя достаточно для приобретения долей акций кредитной организации и отсутствуют иные основания, предусмотренные законодательством Российской Федерации для признания его финансового положения неудовлетворительным.

В целях Положения Банка России 268-П доходами, используемыми приобретателем для оплаты долей акций кредитной организации, признаются полученные им средства имущество от источников в Российской Федерации и за пределами Российской Федерации, перечисленные в статьях 208 и 217 Налогового кодекса Российской Федерации, а также средства имущество, полученные приобретателем на иных законных основаниях и имеющие документальное подтверждение.

Оценка достаточности собственных средств имущества приобретателя для оплаты долей акций кредитной организации осуществляется на основе представляемых приобретателем Сведений для определения достаточности собственных средств приобретателя, подтвержденных источниками их происхождения, которые включают сведения о доходах, расходах и обязательствах приобретателя, и Сведений об имуществе, принадлежащем приобретателю на праве собственности, к которому относится недвижимое имущество, транспортные средства, денежные средства в кредитных организациях, ценные бумаги, наличные денежные средства.

Величина собственных средств имущества приобретателя признается достаточной для оплаты акций долей кредитной организации, а финансовое положение приобретателя признается удовлетворительным при условии, что стоимость приобретаемых долей акций кредитной организации меньше или равна меньшей из двух следующих величин - итоговой денежной оценки заявленного необремененного имущества, которым располагает приобретатель, за вычетом текущих срочных, просроченных обязательств, отраженной приобретателем в Сведениях об имуществе - величины превышения доходов над расходами, показанной в Сведениях для определения достаточности собственных средств приобретателя, подтвержденных источниками их происхождения.

Глава 2