Налогообложение по российскому законодательству. Рассматривая законодательные акты Российской Федерации, приня¬тые о лизинге в период с 1994 года, следует отметить, что в целом зако¬нодательная база сформировала не только организационно-правовые формы применения лизинговых отношений в экономике, но и имеет тенденцию к установлению ряда существенных налоговых, амортизаци¬онных и таможенных льгот, направленных на государственную под¬держку лизинговых операций.
До принятия закона «О лизинге» Правительством Российской Феде¬рации принято Постановление от 29 июня 1995 года № 633 «О развитии лизинга в инвестиционной деятельности», в котором намечены меро¬приятия по ускоренному развитию и государственной поддержке инве¬стиционной деятельности на основе осуществления финансового ли¬зинга.
Этим постановлением Министерству финансов РФ было поручено подготовить и внести предложения о внесении изменений в действующее законодательство, предусмотрев в нем освобождение ли¬зингодателей от уплаты налога на прибыль, полученную ими от реали¬зации договоров финансового лизинга со сроком действия не менее 3 лет, освобождение банков и других кредитных учреждений от уплаты налога на прибыль, получаемую ими от предоставления кредитов на срок 3 года и более для реализации операций финансового лизинга, освобождение лизингодателей от уплаты налога на добавленную стои¬мость (НДС) при выполнении лизинговых услуг, а для товаров, являю¬щихся объектом международного финансового лизинга, предусмотреть частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов.
В развитие постановления Правительства Российской Федерации № 633 принято постановление Правительства Российской Федерации от 20 ноября 1995 года № 1133 «О внесении дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообло¬жении прибыли», в котором установлено, что на себестоимость услуг, оказываемых лизингодателями, относятся проценты по полученным ими заемным средствам, включая кредиты банков и других организа¬ций, используемых для осуществления операций финансового лизинга, а также, что лизинговые платежи по операциям финансового лизинга, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) лизингополучателей.
Следующим Постановлением Правительства от 27 июня 1996 года № 752 «О Государственной поддержке развития лизинговой деятельно¬сти в Российской Федерации" были внесены изменения и дополнения во Временное положение о лизинге: - имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя, за исключением имущества, приобретаемого за счет бюджетных средств, а условия постановки лизингового имущества на баланс могут определяться согласованию между сторонами договора лизинга; - ко всем видам движимого имущества, составляющего объект финансового лизинга и относимого к активной части основных фондов, может применяться в соответствии с условиями договора механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3; - доходом лизингодателя является разница между общей суммой лизинговых платежей, получаемых лизингодателем от лизингополучателя и суммой, возмещающей стоимость лизингового имущества.
Кроме того, этим постановлением Правительства поручено соответствующим министерствам и ведомствам предусмотреть при разработке особенной части Налогового кодекса Российской Федерации комплекс мер по налоговому стимулированию инвесторов, осуществляющих операции финансового лизинга с использованием оборудования отечественного производства, а также предусмотреть комплекс мер по формированию вторичного рынка технологического оборудования, составляющего объект финансового лизинга и используемого для технического перевооружения и модернизации производства.
Налоговая система - это инструмент реализации промышленно-экономической политики страны.
В настоящий период система государственных приоритетов в этой сфере направлена на поддержку малого предпринимательства.
Малые предприятия Российской Федерации получили благоприятные налоговые условия в виде отсрочки, рассрочки освобождения от уплаты налогов, льгот по применению механизма ускоренной амортизации, а также созданы фонды помощи и поддержи предпринимательства, инвестиционных и лизинговых компаний, кредитных и страховых организаций.
В целом, налоговая политика по отношению к малому предпринимательству создает объективные предпосылки для широкого внедрения лизинговых операций в малом бизнесе на основе любой формы собственности.
Существенные льготы предоставляются при приобретении и введении в действие оборудования, которое используется в целях: - замены оборудования, закупленного ранее по импорту; - проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; - защиты окружающей среды; - установки автоматических линий и автоматизированных участков; - внедрения оборудования, используемого для создания рабочих мест инвалидов; - а также в ряде других случаев.
В соответствии с законодательными и другими нормативными акта¬ми предусмотрен целый ряд налоговых льгот для участников лизинго¬вой деятельности: • Банки (или другие кредитные учреждения) освобождаются от уплаты налога на прибыль, которая получена от предоставления кредитов на срок от 3 лет и более для реализации операций финансового лизин¬га, выполнения лизинговых договоров; • Лизингодатели освобождаются от уплаты налога на прибыль, которая получена от реализации договоров финансового лизинга со сроком действия не менее 3 лет; • Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) при оказании лизинговых услуг с сохранением действующего поряд¬ка уплаты НДС при приобретении имущества, являющегося объек¬том финансового лизинга; • Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) в порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогооб¬ложении прибыли, платежей по процентам за полученные заемные средства, в том числе кредиты банков и других организаций, исполь¬зуемые субъектами лизинга для осуществления операций финансо¬вого лизинга, а также лизинговых платежей по операциям финансо¬вого лизинга; • Частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов в отношении временно ввозимой на территорию РФ продукции, яв¬ляющейся объектом международного лизинга; • Лизингополучатели имеют возможность уменьшения размеров плате¬жей налога на имущество предприятий, поскольку стоимость объек¬тов лизинга отражается в активе баланса лизингополучателя только в случае перехода имущества в его собственность по истечении дого¬вора лизинга; • Получена возможность снижения размеров платежей налога на при¬быль, поскольку лизинговые платежи относятся на затраты, вклю¬чаемые в себестоимость продукции; • У лизингополучателя может упрощаться бухгалтерский учет, так как по основным средствам, начислению амортизации, выплате части налогов и управлению финансовой задолженностью учет будет осу¬ществлять лизингодатель. (Лизингополучатель объект в этом случае лизинга учитывает на забалансовом счете 001.); • Продавцы (поставщики) лизингового имущества от участия в лизин¬говых операциях получают возможность возобновить или расширить выпуск продукции, увеличить доход от реализации запчастей к обо¬рудованию или развития сервиса и модернизации, поставщики - по¬лучают дополнительный рынок сбыта и увеличение продаж.
Допустимые льготы • Отнесение на себестоимость затрат по лизинговым операциям • По налогам на инвестиции в оборудование • По налогу на прибыль • По налогу добавленную стоимость • По применению норм ускоренной амортизации • По таможенным платежам при ввозе технологического оборудования по приоритетным отраслям • Малым предприятиям • Возможность превышения лимитов кредитной задолженности, уста¬навливаемой для страны МВФ (Международным Валютным Фондом)