Метод анализа. При анализе затрат на 1 рубль продукции используются два метода: метод сравнения и сопоставления элементов (метод алгебраической суммы частных показателей сметы затрат) и метод цепных подстановок.
Сравнение – это научный метод познания, в процессе которого изучаемого явления, предметы сопоставляются с уже известными, изучаемыми ранее показателями, с целью определения общих черт либо различий между ними. С помощью сравнения определяется общее и специфическое в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденций и закономерности их развития. [10 c 72] Сравнения используются при: - Сопоставление плановых и фактических показателей для оценки степени выполнения плана - Сопоставление фактических показателей с нормативными позволяет провести контроль за затратами и способствует внедрению ресурсосберегающих технологий. - Сравнение фактических показателей с показателями прошлых лет для определения тенденций развития экономических процессов - Сопоставление показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы других предприятий или подразделений необходимо для поиска резервов - Сравнение показателей анализируемого хозяйства со средними показателями по району, зоне, области для оценки достигнутых результатов и определения неиспользованных резервов - Сопоставление параллельных динамических рядов для изучения взаимосвязей исследуемых показателей. (анализируя одновременно динамику изменения объема производства валовой продукции, основных производственных фондов и фондоотдачи, можно обосновать взаимосвязь между этими показателями) - Сопоставление различных вариантов управленческих решений с целью сбора наиболее оптимального из них - Сопоставление результатов деятельности до и после изменения к-л фактора применяется при расчете влияния факторов и подсчете резервов.
Различают: - горизонтальный (используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового), - вертикальный (изучается структура экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом, соотношение частей целого между собой, влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора), - трендовый (применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики), - одномерный (сопоставления делаются по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю), - многомерный (проводится сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий по широкому спектру показателей) сравнительный анализ.
При проведении анализа затрат на 1 рубль продукции метод сравнения применяется при анализе по элементам затрат (смете затрат). Проводится вертикальный сравнительный анализ элементов затрат в общей сумме сметы затрат путем расчета удельного веса каждого элемента в 1 рубле продукции.
Для этого применяется формула: Уд.вес = Где Уд.вес – удельный вес статьи сметы в 1 рубле выпуска продукции А – величина статьи сметы в руб. WT – объем выпуска продукции в руб. Необходимо помнить, что при проведении вертикального анализа сметы по периодам исключается влияние изменения цены, то есть текущий выпуск продукции исчисляется по базисным ценам.
Потом проводится горизонтальный сравнительный анализ рассчитанных показателей – выявление абсолютного изменения величин текущего периода по сравнению с базисным.
Для этого показатели базисного периода построчно вычитаются из показателей текущего периода: Изменение = Текущий – Базисный (10) Как видно из формулы № 7 затраты на 1 рубль продукции – модель смешанная и анализируется по методу цепных подстановок.
Ипер – ставка переменных расходов на единицу продукции; Ипост – сумма постоянных расходов Способ цепных подстановок заключается в определении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные.
Данный способ основан на элиминировании.
Элиминировать – значит устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. При этом исходят из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения, потом изменяются два при неизменности остальных и т.д. [10 c 50] Недостаток метода состоит в том, что, в зависимости от выбранного порядка замены факторов, результаты факторного разложения имеют разные значения. Это связано с тем, что в результате применения этого метода образуется некий неразложимый остаток, который прибавляется к величине влияния последнего фактора.
На практике точностью оценки факторов пренебрегают, выдвигая на первый план относительную значимость влияния того или иного фактора.
Однако существуют определенные правила, определяющие последовательность подстановки: при наличии в факторной модели количественных и качественных показателей в первую очередь рассматривается изменение количественных факторов; если модель представлена несколькими количественными и качественными показателями, последовательность подстановки определяется путем логического анализа. Затраты на 1 рубль продукции зависят от следующих факторов: 1. Объем выпуска продукции 2. Структура продукции – это соотношение отдельных видов изделий в общем объеме ее выпуска. 3. Переменные издержки 4. Постоянные издержки 5. Цена продукции Так как модель пятифакторная, анализ будет содержать шесть цепочек (одна базисная и пять постепенных изменений по факторам). Первая часть анализа проводится путем постепенного подставления текущих значений факторов в базисную цепочку. 1) Затраты на 1 рубль продукции в базисном периоде: 2) Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения объема выпускаемой продукции.
Для этого рассчитываются два дополнительных коэффициента: a) Коэффициент изменения объема выпуска одинаково по всем изделиям (по ценам) KN = b) Коэффициент изменения объема выпуска одинаково по всем изделиям (по себестоимости) KN = В базисную цепочку подставляются рассчитанные коэффициенты, и формула будет выглядеть следующим образом: 3) Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения структуры: 4) Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения переменных издержек: 5) Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения постоянных издержек: 6) Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения цен: Вторая часть анализа заключается в определении влияния изменения каждого фактора на изменение затрат на 1 рубль продукции.
Анализ проводится путем вычитания предыдущей цепочки из последующей. 1. Влияние изменения объема ЗW N = ЗW N - ЗW 0 (19) 2. Влияние изменения структуры ЗW стр = ЗW стр - ЗW N (20) 3. Влияние изменения переменных издержек ЗW Ипер = ЗW Ипер - ЗW стр (21) 4. Влияние изменения постоянных издержек ЗW Ипост = ЗW Ипост - ЗW Ипер (22) 5. Влияние изменения цены ЗW Ц = ЗW Ц - ЗW Ипер (23) Сумма влияния всех факторов: ЗW L = ЗW 1 - ЗW 0 (24) На основе сравнения полученных показателей делается вывод о эффективности использования ресурсов и деятельности предприятия по снижению себестоимости продукции.