Определение величины прибыли и резервов ее роста на основе. использования маржинального дохода и производных от него вели-чин В практике зарубежных стран с рыночной экономикой широко применяется расчет прибыли и определения влияния различных факторов на ее величину на основе использования маржинального дохода.
В формализованном виде он может быть представлен в виде: (5) или (6) где Вм — маржинальный доход, руб.; Ип — постоянные расходы, руб.; Hv — переменные издержки, руб.; Вр — выручка от продаж, руб. М — прибыль, руб. Сама же величина прибыли исходя из сущности маржинального дохода оп-ределяется, как: М=Вм-Ип. (7) В таком виде формула (8) не позволяет сделать какие-либо выводы относи-тельно выявления резервов роста прибыли.
Поэтому нa практике делают ряд пре-образований с данной формулой.
Вo-первых, используют такие показатели, как выручка от продаж удельный вес маржинального дохода в выручке от продаж (а): а = Вм/М, (8) Вм=Вра (9) Во-вторых, путем подстановки значений этих показателей в формулу (7), по-лучается другая формула прибыли: M=Bpa-Ип. (10) Формула (10) используется тогда, когда приходится считать общую прибыль от продаж нескольких видов продукции.
В этом случае удельный вес маржиналь-ного дохода (а) в выручке от продаж (Вpa ) подсчитывается как средневзвешенная величина.
В тех случаях, когда известно количество проданного товара и ставка мар-жинального дохода в цене за единицу продукции, применяют модификацию оп-ределения прибыли от продаж. В этом случае маржинальный доход Вм определя-ется как: Вм = qaс , (11) где ас — ставка маржинального дохода в цене за единицу продукции; q — количество проданных изделий в натуральных единицах.
Подставляя данное значение Вм в формулу (7), получаем ее новое выражение: М = qас-Ип. (12) На величину прибыли, как это следует из формулы (12), оказывают влияние три группы факторов: • количество и ассортимент проданной продукции; • уровень цен на продукцию; • уровень постоянных расходов.
Приведем расчет по определению влияния вышеназванных факторов на ве-личину прибыли с помощью вышеназванных формул.
Для этого воспользуемся условным примером.
Допустим, что выручка от продаж по плану на нашем пред-приятия составляет 250 условных денежных единиц (у.д.е), а по факту она равня-ется 289 у.д.е. Постоянные расходы по плану и фактически не изменились и со-ставили 60 у.д.е. Необходимо определить величину прибыли и резервы ее роста. Структура производства изделий, их продажные цены и другие показатели пред-ставлены в табл. 4. Таблица 4 Исходные данные о продаже товаров Вид из-делия Цена еди-ницы изде-лия, Це Переменные расходы на единицу изделия, Ип Удельный вес изделий к общему объему про-даж, % по плану фактически А 12 7 55 — В 7 5 40 20 С 19 11 — 30 D 18 9 5 50 Исходя из приведенных данных в табл. 4 определяется прибыль от продаж (Мр) по плану согласно формуле (12). Предварительно рассчитываются удельные веса маржинального дохода в от-пускной цене за изделие для каждого вида продукции (табл. 5). Таблица 5 Удельные веса маржинального дохода в цене за изделие Вид изделия Расчет Результат А (12-7) 12 0,42 В (7-5) 7 0,30 D (18-9) 18 0,50 Средневзвешенный удельный вес маржинального дохода в выручке для всего объема продаж по плану равен: ав= (0,42 • 55+0,3 • 40+0,75 • 15)/100 = 0,376. Подставив полученные результаты в формулу (12), определим прибыль от продаж по плану: Мп= 250 • 0,376 - 60 = 34 у.д.е. Аналогично определяем фактическую прибыль от продаж.
Удельные веса маржинального дохода в цене за изделие для каждого вида фактически проданной продукции составят: Вид изделия Расчет Результат В (7-5) : 7 0,30 С (19-11) : 19 0,42 D (18-9) : 18 0,50 Средневзвешенный аВ для всего объема фактических продаж: ав= (0,3 • 20+0,42 • 30+0,5 • 50)/100 = 0,436. Фактическая прибыль от продаж при неизменных ценах и постоянных расхо-дах: Мр = 289 • 0,436 - 60 = 66,004 = 66,0 у.д.е. Сравнение фактической прибыли с плановой показывает ее превышение на 32 условные денежные единицы (66 — 34). Влияние на увеличение прибыли ко-личества проданного и его структуры рассчитывается по формуле (18.12). Сумма прироста маржинального дохода при увеличении выручки от продаж составила: (289 - 250) • 0,376 = 14,664 = 14,7 у.д.е. Поскольку маржинальный доход и прибыль от продаж при увеличении объе-ма продаж увеличиваются на одну и ту же сумму, можно считать, что за счет уве-личения количества проданного прибыль увеличилась также на 14,7 условных де-нежных единиц. Структурные сдвиги в объеме продаж привели к изменению среднего удель-ного веса: маржинального дохода, что привело к приросту абсолютной суммы маржинального дохода: (0,436 - 0,376) • 289 = 17,34 = 17,3 у.д.е. На эту же сумму возросла и прибыль от продаж за счет изменения структуры проданного.
В зависимости от целого ряда причин цены на фактически продан-ную продукцию, как известно, могут отклоняться от плановых как в сторону уве-личения, так и в сторону уменьшения, что в свою очередь оказывает влияние на сумму прибыли от продаж.
Предположим, что 8% общего объема продаж изделий «В» было продано по завышенной цене — по 10 условных денежных единиц за каждое изделие.
Соот-ветственно увеличилась общая сумма фактической выручки от продажи и соста-вила 341,8 у.д.е. Для расчета влияния этого увеличения цены дополнительно определяется удельный вес маржинального дохода в цене за изделие для вида «В», проданного по завышенной цене: (10 — 5) : 10 = 0,5 и, используя предыдущие расчеты, опре-деляется средний аВ для нового объема фактических продаж (при завышенной це-не): ав= (0,3 • 12+0,5 • 8+0,42 • 30+0,5 • 50 ) / 100 = 0,452 у.д.е. Прибыль от продаж при фактическом объеме выручки, фактических завы-шенных ценах и сокращении уровня постоянных расходов равна: М = 341,8 • 0,452-60 = 94,4936 = 94,5 у.д.е. Для расчета влияния увеличения цены изделия «В» на прибыль от продаж сопоставляют два уровня фактической прибыли: один — с учетом увеличения це-ны, а другой — при условии того, что цены находились на уровне, предусмотрен-ном в плане: 94,5 — 66 = 28,5 условных денежных единиц.
Постоянные расходы также влияют на сумму прибыли от продаж.
Они неиз-менны лишь условно и в отдельных случаях их фактический уровень может от-клоняться от планового.
Увеличение постоянных расходов снижает сумму при-были от продаж, и наоборот, уменьшение постоянных расходов увеличивает при-быль от продаж.
В нашем примере сумма постоянных расходов увеличилась на 7 условных единиц, что на столько же уменьшило сумму прибыли.
Фактические постоянные расходы с учетом увеличения составили 67 условных денежных единиц (60+7). Окончательная сумма прибыли от продаж с учетом изменений всех факторов (ко-личества и структуры проданного, уровня цен и уровня постоянных расходов) со-ставила: М = 341,8 • 0,452-67 = 87,4936 = 87,5 у.д.е. Таким образом, влияние отдельных факторов на изменение прибыли в этом случае показано в табл. 6. Таблица 7 Влияние факторов на прибыль от продаж, у.д.е. Показатели Сумма Отклонение прибыли от продаж — всего (87,5 - 34) +53,5 В том числе за счет факторов: увеличение количества проданных товаров +14,7 изменение структуры продаж + 17,3 увеличение цены изделия «В» +28,5 увеличение постоянных расходов -7 2.3.