Анализ динамики обобщающих показателей и факторов. Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции.
При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.
Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.
Порядок проведения факторного анализа представлен в табл.2. Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.
Таблица 2 Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции Затраты Факторы изменения затрат объём выпуска продукции структура продукции переменные затраты постоянные затраты По плану на плановый выпуск продукции: План План План План По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции: Факт План План План По плановому уровню на фактический выпуск продукции: Факт Факт План План Фактические при плановом уровне постоянных затрат: Факт Факт Факт План Фактические: Факт Факт Факт Факт Анализ структуры себестоимости по статьям и элементам расходов проводится в аналитической таблице табл.3. Таблица 3 Состав затрат на производство Элементы затрат За предшест-вующий год По плану на отчётный год Фактически за отчётный год Изменение фактических удельных весов по сравнению сумма, тыс. руб. уд. вес, % сумма, тыс. руб. уд. вес, % сумма, тыс. руб. уд. вес, % с предше-ствующим годом с планом, % 1 2 3 4 5 6 7 8 9 (гр.7 – гр.3) (гр.7 – гр.5) Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.
При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат.
Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции.
Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений.
Анализ проводится в аналитической табл.4. Таблица 4 Затраты на производство продукции по статьям Статьи затрат Базис-ный период Отчётный период Отклонения уровня затрат Сумма Уровень затрат План Факт от плана (гр.6 – гр.4) от показателя базисного периода (гр.6 – гр.2) Сумма Уровень затрат Сумма Уровень затрат 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.
Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию. 2.