Порядок отражения в бухгалтерском балансе хозяйственных операций

Порядок отражения в бухгалтерском балансе хозяйственных операций.

По своей форме бухгалтерский баланс представляет таблицу, в которой, с одной стороны - в активе, отражаются средства предприятия, а с другой - в пассиве, источники их образование. Чтобы более глубоко понять содержание бухгалтерского баланса, рассмотрим основные хозяйственные операции предприятия и порядок их отражения в балансе, а также изменения, которые в нем происходят.

Пример Рассмотрим хозяйственные операции. Таблица 1. Хозяйственные операции предприятия за первый месяц. см Приложение 1 . Предположим, что мы накопили определенную сумму денег и хотим открыть свое собственное дело. Например ателье. Прежде чем начать дело надо составить детальный бизнес-план и в первую очередь финансовую ее часть, т.е. все расходы и доходы от бизнеса.

Нашли помещение, за аренду которого будете платить по 500 тыс. рублей в месяц. Нужно приобрести лицензию на право заниматься этой деятельностью, стоимость которой 1.5 млн. рублей. Кроме того, нужно оборудование, которое стоит 12 млн. Рублей, и минимум материалов - примерно на 2 млн. рублей, которое потом будет периодически пополняться за счет полученной выручки. Имеем собственных денег на сумму 20 млн. рубле. Остальные 6 мил. рублей были взяты в банке на 6 месяцев под 40 годовых.

Рассмотрим по этому примеры операции. Операция 1. Открываем в банке расчетный счет для предприятия и перечисляем со своего счета на счет предприятия 20 млн. рублей. Данная операция показывает, что произошло инвестирование в дело собственного капитала 20 млн. рублей и теперь предприятие следует рассматривать как самостоятельную единицу и имеет 20 млн. рублей наличными в банке. Наличность отражается в активе баланса. Но теперь у предприятия есть и обязательство- пассив.

Предприятие должно предпринимателю 20 млн. рублей. Эту сумму будем называть уставным капиталом. Сумма имущества актива и обязательств пассива равны. Чтобы фирма не делала в дальнейшем, общая сумма его активов всегда будет равна общей сумме обязательств. Именно поэтому очень важно регистрировать обе стороны каждой сделки операции. Тогда мы будем знать не только перечень всего имущества активов предприятия, но и видеть, откуда появились деньги на оплату активов.

Для этого используется уравнение операций- методом записи содержания каждой коммерческой сделки в виде простого математического уравнения, которое показывает нам, откуда поступили деньги или их эквивалент, на что они ушли, или сторону получающую и дающую. Каждое уравнение операции должно быть сбалансировано, а проверочный баланс в любой момент должен показывать, что общая сумма всех активов равна общей сумме обязательств по пассиву. Актив Сумма , Пассив Сумма, тыс. руб. тыс. Руб. Денежные средства 20000 Собственный капитал 20000 Операция 2. Получили для своего предприятия кредит в банке на сумму 6 млн. рублей.

В результате этой операции увеличивается сумма денежной наличности на счет предприятия и одновременно возникает обязательство по краткосрочным кредитам банка. Заносим эту цифру в графу баланса Денежные средства и открываем новую графу в пассиве Краткосрочные кредиты банка. Теперь знаем, что предприятие в распоряжение 26 млн. рублей денежных средств, из них 20 млн. рублей - собственных средств и 6 млн. рублей - заемный капитал.

Теперь у предприятия достаточно денег, чтобы купить оборудование, лицензию, материалы и т.д. Баланс после этой операции выглядит так. Актив Сумма, Пассив Сумма, тыс. руб. тыс. руб. Денежные средства 26000 Собственный капитал 20000 Кредиты банка 6000 Операция 3. Куплено оборудование для ателье стоимостью 16 млн. рублей. Оно должно быть показано в активе баланса по статье Основные средства. Одновременно нужно показать уменьшение денежных средств на счете предприятия.

Данная операция не повлияла на обязательства предприятия, поэтому в пассиве никаких изменений не произошло часть одного актива заменили на другой. Предприятие все еще имеет 26 млн. рублей активов и 26млн. рублей обязательств пассив. Активы состоят из стоимости оборудование-12млн. рублей и денежной наличности- 14 млн. рублей, а пассивы - из собственного капитала- 20 млн. рублей и кредита банка- 6 млн. рублей. Актив Сумма, Пассив Сумма, тыс. руб. тыс. руб. Денежные средства 10000 Собственный капитал 20000 Основные средства 16000 Кредиты банка 6000 Операция 4. Куплена лицензия за 1,2 млн. рублей.

Это одноразовый платеж, но в крупной сумме. Сразу списать эту сумму на расходы текущего месяца - значит увеличить себестоимость продукции и уменьшить сумму прибыли. Эта сумма относится на нематериальные активы и будет списываться на производство постепенно на протяжении одного года. Следовательно в активе баланса добавляется еще одна статья Нематериальные активы на сумму 1,2 млн. рублей и одновременно уменьшается на эту же сумму денежные средства предприятия.

Опять изменения произошли только в активе, так как пассив в связи с этим хозяйственным актом не изменились. В итоге предприятие имеет основных средств на сумму 12млн. рублей, нематериальных активов на сумму 1,2 млн. рублей и свободных денежных средств в банке на сумму 12,8 млн. рублей, а пассиву - 26 млн. рублей. Актив Сумма, Пассив Сумма, тыс. руб. тыс. руб. Денежные средства 8800 Собственный капитал 20000 Основные средства 16000 Кредиты банка 6000 Нематериальные активы 1200 Баланс 26000 Баланс 26000 Операция 5. На оставшиеся деньги куплены материалы на сумму на сумму 8,8млн. рублей и в кредит на 5 млн. рублей.

В результате этой операции на предприятие появляются материалы на сумму 13,8 млн. рублей, для чего в активе баланса отводим еще одну строку. Одновременно покажем уменьшение денег на расчетном счете в банке на сумму 8,8млн. рублей и обязательств поставщикам в пассиве на сумму 5 млн. рублей.

Баланс предприятия выглядит следующим образом Актив Сумма, Пассив Сумма, тыс. руб. тыс. руб. Денежные средства Собственный капитал 20000 Основные средства 16000 Кредиты банка 6000 Нематериальные активы 1200 Задолженность постав- Материалы 13800 щикам за материалы 5000 Баланс 31000 Баланс 31000 Операция 6. Списаны израсходованные за текущий месяц материалы в затраты основного производства на сумму 13 млн. рублей.

В активе баланса добавится еще одна статья, в которой показаны затраты по основному производству 13 млн. рублей и одновременно по активу уменьшены запасы материалов на эту же сумму. В итоге сумма по активу и пассиву баланса не изменится. Актив Сумма, Пассив Сумма, тыс. руб. тыс. руб. Денежные средства Собственный капитал 20000 Основные средства 16000 Кредиты банка 6000 Нематериальные активы 1200 Задолженность постав- Материалы 800 щикам за материалы 5000 Затраты по основному производству 13000 Баланс 31000 Баланс 31000 Операция 7. Начислена амортизация на оборудование из расчета, что он будет служить четыре года. Следовательно, ежегодно сумма его износа составит 4 млн. рублей 16 4 , а за месяц 333 тыс. рублей.

В результате этой хозяйственной операции первоначальная стоимость станка уменьшится на 333 тыс. рублей, а затраты по основному производству возрастут соответственно на эту же сумму. Одновременно можно начислить амортизацию и на нематериальные активы из расчета, что затраты на приобретение лицензии решено списать на основное производство в течение 12месяцев.

Тогда сумма месячной амортизации по нематериальным активам составит 100 тыс. рублей 1,2 12 . НА эту сумму стоимость нематериальных активов уменьшится, а сумма затрат предприятия соответственно возрастет. В итоге баланса предприятия будет выглядеть так. Актив Сумма, Пассив Сумма, тыс. руб. тыс. руб. Денежные средства Собственный капитал 20000 Основные средства 15667 Кредиты банка 6000 Нематериальные активы 1100 Задолженность постав- Материалы 800 щикам за материалы 5000 Затраты по основному производству 13433 Баланс 31000 Баланс 31000 Операция 8. Начислена зарплата за выполненный объем работ 3млн. рублей.

В результате этой операции возрастут затраты основного производства - актив баланса и в то же время обязательства предприятия по пассиву на эту сумму. В пассиве появится статья Расчеты по оплате труда. Одновременно нужно произвести удержания с зарплаты в пенсионный фонд 1 - 30 тыс. рублей и подоходного налога 12 - 360 тыс. рублей и. В связи с этим задолженность по оплате труда уменьшится на 390 тыс. рублей и появится задолженность бюджету на сумму 360 тыс. рублей и органам социального страхования на сумму 30 тыс. рублей.

Актив Сумма, Пассив Сумма, тыс. руб. тыс. руб. Денежные средства Собственный капитал 20000 Основные средства 15667 Кредиты банка 6000 Нематериальные активы 1100 Задолженность постав- Материалы 800 щикам за материалы 5000 Затраты по основному Задолженность по оплате производству 16433 труда 2610 Задолженность бюджету 360 Задолженность соцстраху 30 Баланс 34000 Баланс 34000 Операция 9. Необходимо произвести отчисления Фонд занятости 1,5 медицинское страхование -3,4 и 0,2 налог на общеобразовательные нужды 1 пенсионный фонд 28 социальное страхование 5,4 . В результате на 1млн.185 тыс. рублей. возрастут затраты предприятия и обязательства по расчетам с бюджетом и не бюджетными фондами.

Актив Сумма, Пассив Сумма, тыс. руб. тыс. руб. Денежные средства Собственный капитал 20000 Основные средства 15667 Кредиты банка 6000 Нематериальные активы 1100 Задолженность постав- Материалы 800 щикам за материалы 5000 Затраты по основному Задолженность по оплате производству 17619 труда 2610 Задолженность бюджету 390 Задолженность соцстраху 1185 Баланс 35186 Баланс 35186 Операция 10. Оприходована месячная выручка за выполненные работы на сумму 30 млн. рублей, в том числе наличными 28 млн. рублей и 2 млн. рублей в долг Естественно, она поступает ежедневно, но для удобства отразим ее один раз. Денежные средства возрастут на сумму 8 млн. рублей, появится дебиторская задолженность в активе баланса 28 млн. рублей, а в пассиве возникает новый источник - доходы предприятия.

Актив Сумма, Пассив Сумма, тыс. руб. тыс. руб. Денежные средства 28000 Собственный капитал 20000 Основные средства 15667 Кредиты банка 6000 Нематериальные активы 1100 Задолженность постав- Материалы 800 щикам за материалы 5000 Затраты по основному Задолженность по оплате производству 17619 труда 2610 Дебиторы 2000 Задолженность бюджету 390 Задолженность соцстраху 1186 Доходы 30000 Баланс 65186 Баланс 65186 Операция 11-12 Оплачены счета за электроэнергию и телефон 220 тыс. рублей и за аренду помещения согласно договору 500 тыс. рублей.

В итоге денежные средства уменьшились на 720 тыс. рублей, а затраты возросли соответственно на эту сумму.

Актив Сумма, Пассив Сумма, тыс. руб. тыс. руб. Денежные средства 27280 Собственный капитал 20000 Основные средства 15667 Кредиты банка 6000 Нематериальные активы 1100 Задолженность постав- Материалы 800 щикам за материалы 5000 Затраты по основному Задолженность по оплате производству 18339 труда 2610 Дебиторы 2000 Задолженность бюджету 390 Задолженность соцстраху 1186 Доходы 30000 Баланс 65186 Баланс 55156 Операция 13. Произведены отчисления на содержание жилфонда 1 от выручки. 30000 1 100 300 тыс. руб. Операция 14. Начислен налог на добавленную стоимость в размере 20 . Добавленная стоимость Выручка - Материальные затраты 30-13 17 млн. руб. 17000 0,2 НДС 2833 тыс. руб. 1,2 На эту сумму уменьшились доходы предприятия и увеличилась задолженность бюджету.

Операция 15. Сделаны отчисления в дорожный фонд 1 от выручки, т.е. 300 тыс. руб. Это также уменьшит доходы предприятия и увеличить задолженность в бюджет.

Операция 16. Начислены проценты за кредит в размере 10 от суммы 6 млн. руб что составляет 600 тыс. руб. Затраты предприятия увеличится на эту сумму и одновременно обязательствами перед банком по кредитам. Актив Сумма, Пассив Сумма, тыс. руб. тыс. руб. Денежные средства 27280 Собственный капитал 20000 Основные средства 15667 Кредиты банка 6600 Нематериальные активы 1100 Задолженность постав- Материалы 800 щикам за материалы 5000 Затраты по основному Задолженность по оплате производству 18939 труда 2610 Дебиторы 2000 Задолженность бюджету 3523 Задолженность внебюджету 300 Задолженность соцстраху 1186 Доходы 26567 Баланс 65786 Баланс 65786 Операция 17. В конце месяца нужно подсчитать все расходы предприятия по основному производству и списать их на уменьшение доходов, куда уже списаны другие расходы.

Всего расходов по основному производству 18939 тыс. руб. Незавершенного производства нет. На эту сумму уменьшаем затраты основного производства и закрываем данный счет. Одновременно уменьшаем доходы по пассиву.

В итоге на счету останется прибыль 7628 тыс. руб. Операция 18. Отражаем финансовые результаты от реализации продукции по дебету счета 46 и кредиту 80 Прибыли и убытки в сумме 7628 тыс. руб. Операция 19. После определение финансового результата необходимо начислить налог на имущество предприятия в размере 1 от стоимости основных средств 156 тыс. руб. и налога на прибыль 15 от суммы 7628тыс. руб. Он составит 1144тыс. руб. После этой операции сумма прибыли уменьшиться на 1300 тыс. руб а обязательства перед бюджетом увеличатся.

В итоге на конец первого месяца предприятие будет иметь следующий баланс Актив Сумма, Пассив Сумма, тыс. руб. тыс. руб. Денежные средства -51 27280 Собственный капитал -85 20000 Основные средства -01 15667 Кредиты банка -90 6600 Нематериальные активы -04 1100 Задолженность постав- Материалы -10 800 щикам за материалы - 60 5000 Затраты по основному Задолженность по оплате производству - 20 труда - 70 2610 Дебиторы- 62 2000 Задолженность бюджету-68 4823 Задолженность внебюджету -67 300 Задолженность соцстраху -69 1186 Реализация -46 Доходы -80 6328 Баланс 46847 Баланс 46847 Предприятие на конец месяца имеет имущества на сумму 46 млн. 847 тыс. руб. и обязательства на такую же сумму.

Актив показывает, какое имущество имеет предприятие, а пассив - откуда взялись средства для его приобретения.

В следующем месяце предприятие рассчитывается с поставщиками за полученные в кредит материалы, выплачивает заработную плату, погашает задолженность в бюджет и внебюджетным фондам, органам соцстраха, начисленные проценты и 1 6 часть кредитов банка, на что уходит 15 млн. 895 тыс. руб. Для более эффективного использования капитала организована работа в две смены, для чего нанят еще один работник и приобретено материалов на большую сумму, чем в предыдущем месяце.

В связи с этим увеличилась выручка предприятия, сумма заработной платы и все отчисления от зарплаты и выручки. В отчетном месяце часть денег вложена в акции коммерческого банка, дополнительно приобретено оборудования на 1,5млн. руб. Остальные операции такие же, как и в предыдущем месяце.

В конце отчетного периода остатки по оборотам предприятия переносятся в рабочий баланс предприятия см. Приложение 1. 1.3.