Факторный анализ выполнения плана по прибыли на примере ОАО Электростройресурс

Факторный анализ выполнения плана по прибыли на примере ОАО Электростройресурс. Опираясь на выше сказанное, можно считать, что план по прибыли является важным инструментом управления.

Он позволяет оценить экономические последствия возможных направлений развития предприятия, выбрать оптимальную стратегию финансово-хозяйственной деятельности, установить цели для сотрудников, оценить эффективность их работы и предприятия в целом и т.д. План по прибыли составляется на основе формата отчета о прибылях и убытках и может включать в себя следующие показатели выручка от продажи продукции за минусом косвенных налогов, себестоимость проданной продукции в том числе материальные затраты, расходы на оплату труда, прочие производственные затраты, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, проценты к получению, проценты к уплате, прибыль убыток до налогообложения, налог на прибыль, чистая прибыль отчетного периода.

План по прибыли подготавливается в процессе бюджетирования и разрабатывается в расчете на следующий год или операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. В ходе планирования менеджеры оценивают стратегические альтернативы и допущения, намечают определенные действия по реализации выбранной стратегии развития предприятия, проверяют обеспеченность предприятия необходимыми ресурсами, составляют график денежных поступлений и выплат.

Впоследствии ежемесячно, ежеквартально и по окончании года производится оценка выполнения плана по прибыли путем сопоставления фактических данных с плановыми показателями.

По ее результатам выносится суждение об успешности реализации стратегии предприятия, назначаются премии, принимаются корректирующие меры. Основными задачами анализа выполнения плана по прибыли являются 1. Общая оценка выполнения плана по прибыли. 2. Оценка эффективности предприятия в конкурентной борьбе и производственной эффективности, определение влияния факторов на отклонение фактической прибыли от плановой. 3. Пересмотр допущений и причинно-следственных связей, положенных в основу плана по прибыли, проверка выполнимости, обоснованности и целесообразности выбранной стратегии развития предприятия. 4. Выявление возможных резервов роста прибыли, планирование мероприятий по их мобилизации. 5. Оценка эффективности работы сотрудников предприятия, рассмотрение возможности премирования за полученные результаты.

При общей оценке выполнения плана по прибыли рассчитываются абсолютные и относительные отклонения фактических величин слагаемых прибыли от плановых.

В ходе факторного анализа проверяются допущения, сделанные при планировании, и определяется влияние соответствующих факторов на фактический размер прибыли. При этом рассчитываются отклонения от плана, характеризующие эффективность предприятия в конкурентной борьбе по показателям доли рынка и объемов продаж выручки, и отклонения, свидетельствующие о производственной эффективности предприятия по уровню переменных и постоянных затрат.

Основными факторами, влияющими на размер прибыли, являются 1. Размер рынка.

Увеличение объема рынка при плановой рыночной доле предприятия и прочих равных условиях способствует росту прибыли. 2. Доля рынка. Прибыль находится в прямой зависимости от доли предприятия на рынке. То есть увеличение рыночной доли приводит к росту прибыли. 3. Уровень цен на продукцию предприятия.

Повышение цен при прочих равных условиях обеспечивает рост прибыли. 4. Структура реализации, т.е. доли отдельных видов продукции в общем объеме продаж. Увеличение доли продаж более рентабельной продукции будет способствовать повышению прибыли. 5. Цены на материальные ресурсы, ставка заработной платы. Прибыль находится в обратной зависимости от цен на закупаемые материалы и ставок оплаты труда. 6. Рациональность использования материальных ресурсов, производительность труда.

Прибыль находится в прямой зависимости от этих факторов. То есть повышение рациональности расходования материалов и производительности труда обеспечивает рост прибыли. 7. Уровень постоянных расходов. Увеличение постоянных расходов приводит к уменьшению прибыли. Отметим, что первые четыре фактора характеризуют эффективность предприятия в конкурентной борьбе, а остальные - производственную эффективность предприятия. Рассмотрим методику проведения факторного анализа выполнения плана по прибыли на примере ОАО Электростройресурс данные условные. На предприятии производятся электронные датчики температуры СТ-1 и давления ИД-2. План по прибыли на 2006 г. и результаты его выполнения представлены в табл. 1. Согласно данным, приведенным в таблице, фактическая прибыль до налогообложения превышает плановую на 34 480 руб. 8,62 , в то же время фактическая валовая прибыль меньше аналогичного показателя по плану на 19 520 руб. 1,23 . Табл. 1 Отчет о выполнении плана по прибыли за 2006 год T T T T Показатель По плану, Фактически, Отклонение, Отклонения, руб. руб. руб. гр.4 гр.2 гр. 3 - гр. 2 1 2 3 4 5 Выручка 3 960 000 4 424 400 464 400 11,73 Переменные 1 962 000 2 439 920 477 920 24,36 затраты, в том числе материалы 1 308 000 1 517 040 209 040 15,98 заработная плата 654 000 922 880 268 880 41,11 Валовая маржа 1 998 000 1 984 480 -13 520 -0,68 Прочие 414 000 420 000 6 000 1,45 производственные затраты Валовая прибыль 1 584 000 1 564 48О -19 520 -1,23 Коммерческие 594 000 500 000 -94 000 -15,82 расходы Управленческие 500 000 530 000 30 000 6,00 расходы Прибыль 490 000 534 480 44 480 9,08 от продаж Проценты 90 000 100 000 10 000 11,11 к уплате Прибыль до 400 000 434 480 34 480 8,62 налогообложения В целях выявления причин отклонений фактических данных от плановых показателей прежде всего производится оценка изменения допущений, сделанных при планировании табл. 2 . Так, менеджеры предположили, что в 2006 г. размер рынка датчиков двух видов составит 19 800 000 руб. или 4000 единиц, а рыночная доля предприятия достигнет 20 . Фактический размер рынка оказался равным 20 790 000 руб при этом было продано 4200 датчиков.

Фактическая доля предприятия на рынке составила 21,5 . В 2006 г. предприятие планировало реализовать 560 датчиков СТ-1 по цене 4500 руб. за единицу при уровне маржинального дохода разности между ценой и переменными затратами 45 и 240 датчиков ИД-2 по цене 6000 руб. за единицу при уровне маржинального дохода 60 . Фактически предприятие реализовало 542 датчика СТ-1 по цене 4300 руб. за единицу и 361 датчик ИД-2 по цене 5800 руб. за единицу.

Табл. 2 Допущения плана по прибыли Показатель По плану Фактически Размер рынка, руб. 19 800 000 20 790 000 Размер рынка, ед. 4 000 4 200 Рыночная доля ОАО Электростройресурс 20 21,50 Цена датчика СТ-1, руб. 4 500 4 300 Цена датчика ИД-2, руб. 6 000 5 800 Маржинальный доход по датчику СТ-1, 45 36,51 Маржинальный доход по датчику ИД-2, 60 54,14 Объем продаж датчика СТ-1, ед. 560 542 Объем продаж датчика ИД-2, ед. 240 361 Приведенные выше данные позволяют оценить эффективность предприятия в конкурентной борьбе путем определения влияния соответствующих факторов на отклонение фактической прибыли от плановой.

Произведем расчеты. 1. Влияние изменения первого фактора размера рынка определяется по формуле ? Прр ? РРК х РДплан х УМДср.план, где ? Прр - отклонение от плана по прибыли за счет изменения размера рынка РРК - размер рынка в натуральных единицах измерения РД - рыночная доля предприятия УМДср - средний маржинальный доход от продажи единицы продукции.

Средний маржинальный доход от продажи одного датчика по плану в ОАО Электростройресурс составляет УМДср.план 560 х 4500 х 45 240 х 6000 х 60 560 240 - 2497,5 руб. В 2006 г. в ОАО Электростройресурс за счет роста размера рынка прибыль увеличилась на 99 900 руб Прр 4200 - 4000 х 20 х 2497,5 99 900 руб. При отсутствии данных об изменении размера рынка в натуральных единицах измерения расчет влияния этого фактора на отклонение по прибыли можно произвести по другой формуле ? Прр ? РРР х РДплан х УМД ср.план, где РРР - размер рынка в стоимостном выражении в рублях УМД ср - средний уровень маржинального дохода от продажи единицы продукции.

Определим средний уровень маржинального дохода от продажи одного датчика ОАО Электростройресурс. Для этого сначала необходимо рассчитать среднюю цену одного датчика Цср.план 560 х 4500 240 х 6000 560 240 4950 руб. УМД ср.план УМДср.план Цср.план 2497,5 4950 х 100 50,45 ? Прр 20 790 000 - 19 800 000 х 20 х 50,45 99 900 руб. 2. Влияние изменения рыночной доли предприятия на отклонение фактической прибыли от плановой оценивается по формуле ? Прд РРКфакт х ? РД х УМДср.план. ОАО Электростройресурс в 2006 г. увеличило свою долю на рынке датчиков по сравнению с планом на 1,5 и это привело к получению дополнительной прибыли в сумме 157 342,5 руб Прд 4200 х 21,5 - 20 х 2497,5 157 342,5 руб. При использовании в расчетах данных о размере рынка в стоимостном выражении для определения влияния рассматриваемого фактора применяется следующая формула ? Прд РРРфакт х ? РД х УМД ср.план. Произведем расчет для ОАО Электростройресурс ? Прд 20 790 000 х 21,5 - 20 х 50,45 157 342,5 руб. Следует отметить, что результаты расчетов на основе данных о размере рынка в стоимостном выражении могут отличаться от результатов расчетов, проведенных с использованием натуральных показателей.

Расхождения обычно объясняются отклонением фактической средней цены на рынке и фактической средней цены на продукцию предприятия от соответствующих цен, заложенных в плане по прибыли.

Влияние этих факторов на результаты расчетов оценивается отдельно. 3. Влияние изменения цен реализации на прибыль можно определить как разность между выручкой от продажи продукции в действующих ценах и плановых ценах предприятия.

Величина выручки от продажи продукции в действующих ценах приводится в отчете о прибылях и убытках.

Выручка от продажи продукции в плановых ценах предприятия исчисляется путем умножения фактических объемов реализации каждого вида продукции на соответствующие цены, заложенные в плане по прибыли. На анализируемом предприятии влияние изменения цен реализации на прибыль составляет ? Пцен 4 424 400 - 542 х 4500 361 х 6000 4 424 400 - 4 605 000 -180 600 руб. Таким образом, снижение цен реализации привело к сокращению прибыли на 180 600 руб. Далее менеджерам следует проверить обоснованность снижения цен и соответствие ценовой политики и стратегии развития предприятия. 4. Влияние структурных сдвигов в составе реализации на прибыль определяется по формуле ? Пстр КРфакт х ? УМДср КРфакт х УМДср.план - УМДср.план, где ? Пстр - отклонение фактической прибыли от плановой, сформировавшееся за счет изменения структуры реализации КР - объем продаж в натуральных единицах измерения УМДср.план - плановый средний маржинальный доход от продажи единицы продукции, пересчитанный на фактический объем реализации.

В 2006 г. ОАО Электростройресурс планировало, что в общей сумме выручки доли поступлений от продаж датчиков температуры СТ-1 и датчиков давления ИД-2 составят 64 и 36 соответственно.

Фактически продажи датчиков СТ-1 обеспечили только 53 совокупной выручки, а 47 выручки было получено за счет реализации датчиков ИД-2. Плановый средний маржинальный доход от продажи одного датчика, пересчитанный на фактический объем реализации, составляет УМДср.план 542 х 4500 х 45 361 х 6000 х 60 542 361 2 397 150 903 2654,65 руб. Рассчитаем влияние структурных сдвигов в составе реализации на отклонение фактической прибыли от плановой в ОАО Электростройресурс ? Пстр 2654,65 - 2497,5 х 903 141 907,5 руб. Таким образом, увеличение доли более рентабельной продукции в общем объеме продаж привело к росту прибыли на 141 907,5 руб. Совокупное влияние рассмотренных выше четырех факторов составляет 218 550 руб. 99 900 157 342,5 - 180 600 141 907,5 . То есть высокая эффективность ОАО Электростройресурс в конкурентной борьбе способствовала росту прибыли на 218 550 руб. На основе полученных результатов менеджерам предприятия следует произвести переоценку допущений, положенных в основу плана по прибыли, определить причины и спрогнозировать последствия изменений размера рынка, рыночной доли предприятия, цен на реализуемую продукцию, структурных сдвигов в реализации продукции, а также пересмотреть стратегию развития предприятия. По обобщенным данным эффективность предприятия в конкурентной борьбе характеризуется отклонением прибыли по гибкому бюджету плану, пересчитанному на фактический объем продаж от прибыли по утвержденному плану.

В свою очередь отклонение фактической прибыли от прибыли по гибкому бюджету свидетельствует об общей эффективности предприятия в организации производства табл. 3 . Слагаемые производственной эффективности предприятия можно изучить путем оценки изменений переменных и постоянных расходов.

Таблица 3 Анализ выполнения плана по прибыли T T T T T Показатель По плану Отклонение По гибкому Отклонение Фактически от плана бюджету от гибкого бюджета 1 2 3 4 5 6 Выручка 3 960 000 4 424 400 4 424 400 Переменные 1 962 000 2 207 850 -232 070 2 439 920 затраты, в том числе материалы 1 308 000 1 471 900 -45 140 1 517 040 заработная плата 654 000 735 950 -186 930 922 880 Валовая маржа 1 998 000 218 550 2 216 550 -232 070 1 984 480 Прочие 414 000 414 000 -6 000 420 000 производственные затраты Валовая прибыль 1 584 000 218 550 1 802 550 -238 070 1 564 480 Коммерческие 594 000 594 000 94 000 500 000 расходы Управленческие 500 000 500 000 -30 000 530 000 расходы Прибыль 490 000 218 550 708 550 -174 070 534 480 от продаж Проценты 90 000 90 000 -10 000 100 000 к уплате Прибыль до 400 000 218 550 618 550 -184 070 434 480 налогообложения L В ОАО Электростройресурс к переменным расходам относятся прямые материальные затраты и затраты по оплате труда рабочих.

Укрупненная смета использования основных материалов, смета по труду основных производственных рабочих и данные об их исполнении представлены в табл. 4. Приведенные в таблице данные позволяют определить влияние изменения эффективности использования материалов, производительности труда, цен на материалы, ставок заработной платы на отклонение фактической прибыли от прибыли по гибкому бюджету.

Таблица 4 Отчет об исполнении сметы использования основных материалов и сметы по труду основных производственных рабочих N п п Показатель Датчик СТ-1 Датчик ИД-2 По плану Фактически По плану Фактически Материалы 1 Количество радиодеталей, шт. 33 35 32 35 2 Средняя стоимость 1 радиодетали, руб. 50 48 50 48 3 Материальные затраты по 1 датчику, руб. стр. 1 х стр. 2 1 6510 1 680 1 600 1 680 4 Объем производства, 560 542 240 361 Материальные затраты, руб. стр. 3 х стр. 4 924 000 910 560 384 000 606 480 Заработная плата 6 Время работы по 1 датчику, час. 16,5 15 16 14 7 Ставка заработной платы, руб час 50 70 50 70 8 Затраты по оплате труда по 1 датчику, руб. стр. 6 х 825 1 050 800 980 9 Объем производства, 560 542 240 361 10 Затраты по оплате труда, руб. стр. 8 х стр. 9 462 000 569 100 192 000 353 780 5. Влияние изменения цен на материалы на прибыль оценивается по формуле предположим, что вся выпущенная продукция продается ? Пцен.мз КПфакт х РМфакт х ? ЦМ КПфакт х РМфакт х ЦМплан - ЦМфакт, где ? Пцен.мз - отклонение фактической прибыли от плановой, сформировавшееся под влиянием изменения цен на материалы КП - количество произведенной продукции РМ - расход сырья материалов на производство единицы продукции ЦМ - цена единицы материалов.

В ОАО Электростройресурс отклонение фактической прибыли от прибыли по гибкому бюджету, сформировавшееся за счет изменения цен на материалы, составило 63 210 руб в том числе расчеты произведены по усредненным данным по датчику СТ-1 Пцен.мз ст-1 542 х 35 х 50 - 48 37 940 руб. по датчику ИД-2 Пцен.мз ид-2 361 х 35 х 50 - 48 25 270 руб. Влияние изменения ставок заработной платы на прибыль определяется по формуле ? Псзп КПфакт х ТЕфакт х ? СЗП КПфакт х ТЕфакт х СЗПплан - СЗПфакт, где ? Псзп - отклонение от плана по прибыли за счет изменения ставок заработной платы ТЕ - трудоемкость единицы продукции количество времени, затрачиваемого на производство единицы продукции СЗП - ставка заработной платы.

В нашем случае увеличение ставок заработной платы привело к снижению прибыли на 263 680 руб в том числе по датчику СТ-1 Псзп ст-1 542 х 15 х 50 - 70 -162 600 руб. по датчику ИД-2 Псзп ид-2 361 х 14 х 50 - 70 -101 080 руб. 6. Влияние изменения эффективности использования материалов на отклонение фактической прибыли от прибыли по гибкому бюджету определяется по формуле ? Пэф.мз КПфакт х ? РМ х ЦМплан КПфакт х РМплан - РМфакт х ЦМплан. В ОАО Электростройресурс за счет превышения плана по количеству использованных при производстве датчиков радиодеталей прибыль уменьшилась на 108 350 руб в том числе по датчику СТ-1 Пэф.мз ст-1 542 х 33 - 35 х 50 -54 200 руб. по датчику ИД-2 Пэф.мз ид-2 361 х 32 - 35 х 50 -54 150 руб. Влияние изменения производительности труда на прибыль определяется по формуле ? Ппт КПфакт х ? ТЕ х СЗПплан КПфакт х ТЕплан - ТЕфакт х СЗПплан. На рассматриваемом предприятии повышение производительности труда привело к увеличению прибыли на 76 750 руб в том числе по датчику СТ-1 Ппт ст-1 542 х 16,5 - 15 х 50 40 650 руб. по датчику ИД-2 Ппт ид-2 361 х 16 - 14 х 50 36 100 руб. Таким образом, отклонение гибкого бюджета от фактических данных по материальным затратам в сумме - 45 140 руб. сформировалось за счет превышения плана по количеству использованных при производстве датчиков радиодеталей -108 350 руб. и снижения цен на радиодетали 63 210 руб Отклонение по затратам на оплату труда -186 930 руб. связано с повышением производительности труда 76 750 руб. и увеличением ставок заработной платы -263 680 руб 7. Влияние изменения уровня постоянных расходов на отклонение фактической прибыли от прибыли по гибкому бюджету определяется по формуле ? Ппз ПЗплан - ПЗфакт, где ? Ппз - отклонение от плана по прибыли за счет изменения уровня постоянных расходов ПЗ - величина постоянных расходов.

В ОАО Электростройресурс за счет изменения постоянных расходов прибыль возросла на 48 000 руб в том числе за счет коммерческих расходов на 94 000 руб. Увеличение прочих производственных затрат, управленческих расходов и расходов по оплате процентов привело к снижению прибыли на 46 000 руб. Совокупное влияние рассмотренных выше производственных факторов см. табл. 3 показывает, что в ОАО Электростройресурс в 2006 г. произошло снижение общей эффективности организации производства и это привело к сокращению прибыли на 184 070 руб. Менеджерам следует пересмотреть свои подходы к управлению производством и сопоставить их со стратегией развития предприятия.

При этом, в частности, целесообразно проанализировать связи между количеством использованных материалов и их стоимостью, производительностью труда и уровнем заработной платы. На практике специфика отрасли и предприятия может обеспечить иной выбор направлений дальнейшего анализа.

В целом рассмотренная выше методика факторного анализа выполнения плана по прибыли имеет особое значение в условиях рыночной экономики.

В основе методики лежит предположение об отсутствии централизованных плановых заданий по объемам продаж.

Соответственно, возникает необходимость не только планирования производственных показателей, но и прогнозирования размеров рынка, рыночной доли предприятия, цен и структуры реализации. Анализ выполнения плана по прибыли, подготовленного на основе детального прогноза указанных факторов, является важным стратегическим инструментом управления развитием предприятия.

Список использованной литературы 1. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности М. ИНФРА-М, 2006г. 2. Н.А.Соловьева, Н.И.Коркина.

Анализ результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации и ее финансового состояния учебное пособие Изд. 2-е, перераб. и доп Красноярск РИО КГПУ, 2000. 3. Ефимова О.В. Финансовый анализ М. Бухгалтерский учет, 2002. 4. Финансовые результаты хозяйственной деятельности - Электронный архив журнала Аудит и финансовый анализ 5. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия Таганрогский государственный радиотехнический университет.