Управленческий учет

СУЩНОСТЬ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТЫ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ АНАЛИЗ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ СИСТЕМЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ПОЛНОЙ И СОКРАЩЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ БЮДЖЕТИРОВАНИЕ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ПО ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ В ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Тема 1. Сущность управленческого учета 1. Концепция управленческого учета 2. Информация в системе управленческого учета 3. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета 1. Концепция управленческого учета Одна из важнейших задач руководителя любого предприятия - с максимальной отдачей использовать имеющиеся в его распоряжении ресурсы.

Для этого необходима информация о наличии таких ресурсов. Стандартный бухгалтерский учет такой информации не дает. Поэтому в середине ХХ века развитие рыночной экономики в индустриально-развитых странах выявило необходимость дополнения бухгалтерского финансового учета управленческим учетом.

Таким образом, единая система бухгалтерского учета стала включать финансовый и управленческий учет. А - производственный учет Б - финансовый учет для внутреннего пользования В - финансовый учет в узком смысле для внешних пользователей Г - налоговые расчеты на базе финансового учета налоговый учет. Выделяют два подхода к пониманию сущности термина управленческий учет. Первый связан с management accounting, второй - с европейским контроллинг Германия. В соответствии с первым термином основной задачей любой учетной деятельности является обеспечение управленческого персонала предприятия своевременной и полной информацией для принятия управленческих решений.

Это означает, что деятельность по учету неразрывно связана с управлением предприятием в целом и отдельными его частями. Поэтому management accounting может быть переведен как организация учета, исходя из потребностей управления.

При таком подходе УУ - не только система сбора и анализа информации об издержках предприятия, но и система бюджетирования, система оценки деятельности подразделений. В целом, это в большей степени управленческие, чем бухгалтерские технологии. В соответствии со вторым понятием УУ рассматривается как система сбора и интерпретации информации о затратах, издержках и себестоимости продукции, т.е. это расширенная система организации учета для целей контроля за деятельностью предприятия.

В узком смысле под управленческим учетом можно понимать учет и контроль затрат и доходов, связанных с деятельностью предприятия. В российской практике чаще управленческий учет рассматривается в широком смысле в соответствии с термином management accounting как система, которая в рамках одной организации обеспечивает управленческий персонал информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации. Предметом УУ является производственная деятельность организации в целом и его отдельных структурных подразделений ЦО . Объектами УУ являются издержки предприятия и его отдельных структурных подразделений - центров ответственности результаты хозяйственной деятельности всего предприятия и центров ответственности внутреннее ценообразование бюджетирование и внутренняя отчетность. Различные сочетания экономических, юридических, организационных и технико-технологических факторов определяют разнообразие форм организации управленческого учета.

В практике управленческого учета на Западе два варианта связи управленческой и финансовой бухгалтерии.

Эта связь осуществляется при помощи контрольных счетов, какими являются счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии. При наличии прямой корреспонденции счетов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами имеет место интегрированная монистическая подсистема учета на предприятии. Если подсистема управленческого учета автономная, замкнутая, используются парные контрольные счета одного и того же наименования, т.е. отраженные, зеркальные счета, или счета-экраны.

Методы, используемые в УУ, разнообразны - некоторые элементы метода БУ ФУ счета, двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение, отчетность - приемы и методы, применяемые в статистике и экономическом анализе индексный метод, факторный анализ и т.д математические методы корреляция, линейное программирование, метод наименьших квадратов и т.д. Цели УУ - оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений - контроль, планирование и прогнозирование экономической деятельности предприятия и центров ответственности - обеспечение базы для ценообразования - выбор наиболее эффективных путей развития предприятия. 2.

Информация в системе управленческого учета

Адресность конкретным адресатам в соответствии с их уровнем подготовле... 3.. Для принятия оперативных управленческих решений может использоваться п... 1. документально обоснованной и нет.

Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета

Принципы формирования себестоимости продукции определяются Законом РФ ... Постоянные на единицу - наоборот. Гаррисоном. Составление бюджетов преследует следующие цели 1. Поскольку основой для разработки финансовых планов являются бюджеты те...

заключение договоров с потребителями и т.п Эти затраты необходимо подразделить на постоянные и переменные. Например, затраты на комиссионные являются переменными и рассчитываются по формуле Комиссионные Процент комиссионных Объем реализации.

Затраты на рекламу являются постоянными. Статья затрат Продукция А Продукция Б Итого на единицу на объем на единицу на объем Переменные затраты Транспортировка Упаковка Комиссионные 5 от ст-ти Итого переменные затраты Постоянные затраты Реклама и стимулирование сбыта Фонд оплаты труда отдела маркетинга и сбыта Отчисления Услуги сторонних организаций и прочие расходы Итого постоянные затраты Итого коммерческие расходы Бюджет общехозяйственных расходов Бюджет общехозяйственных административных расходов составляют по тому же принципу, что и бюджет общепроизводственных расходов.

Статья затрат Сумма, руб. Амортизация Фонд оплаты труда Отчисления Представительские расходы Энергозатраты, коммерческие услуги Услуги сторонних организаций Налоги в составе себестоимости Прочие Итого Бюджет прибылей и убытков Бюджет прибылей и убытков представляет собой прогноз отчета о прибылях и убытках, он аккумулирует в себе информацию из всех других бюджетов сведения о выручке, переменных и постоянных затратах, а следовательно, позволяет проанализировать, какую прибыль предприятие получит в планируемом периоде.

На основании бюджета прибылей и убытков проводят анализ и делают выводы об оптимальности представленной системы бюджетов и необходимости корректировок.

Методы анализа бюджета прибылей и убытков будут рассмотрены в следующих главах. Показатели Продукция А Продукция Б Итого, руб. В к выручке на 1 шт руб. на объем, руб. на 1 шт руб. на объем, руб. Выручка НДС Выручка без НДС Переменные затраты Материалы Прямые затраты на оплату труда Отчисления на соцнужды Переменные коммерческие расходы Итого переменные затраты Маржинальная прибыль Постоянные затраты Вспомогательные материалы Энергозатраты Фонд оплаты труда Отчисления Ремонт, техобслуживание Амортизация Постоянные коммерческие расходы Административные Итого постоянные затраты Итого издержки Прибыль Составление финансового бюджета Цель финансового бюджета - разработать прогнозный баланс предприятия, который является результатом финансовых и нефинансовых операций организации.

Он составляется с использованием плана прибылей и убытков, бюджета капитальных вложений и прогноза движения денежных средств. Бюджет капитальных вложений Определение направлений капитальных вложений и получение инвестиционных ресурсов для них является комплексной задачей всего управленческого учета.

Проблема состоит в том, чтобы решить, какие долгосрочные активы приобрести или построить на основе выбранного критерия, что связано с определением рентабельности инвестиций. Информация, касающаяся долгосрочных капиталовложений, влияет на бюджет наличности, затрагивая вопросы выплаты процентов за кредиты, прогнозный отчет о прибыли и убытках, прогнозный баланс, изменяя сальдо на счетах основных средств и других долгосрочных активов.

Следовательно, все решения по капитальным расходам должны планироваться и включаться в общий бюджет. Бюджет денежных средств Для этого необходимо проанализировать дебиторскую и кредиторскую задолженность. Условия погашения дебиторской задолженности сколько процентов составляет поступление ДС от общего объема реализации текущего месяца сколько ДЗ текущего месяца будет ликвидировано в следующем периоде куда поступают средства в кассу или на р с. Условия погашения кредиторской задолженности как часто производится выплата заработной платы и за какой месяц возникает ли большая задолженность по заработной плате как регулярно оплачиваются счета кредиторов как оплачиваются накладные расходы и т.д. Необходимо учесть минимальное сальдо денежных средств на р с и в кассе предприятия.

Анализируется внешнее финансирование размеры необходимых кредитов для покрытия дефицита оборотных средств.

Планируются ли капитальные вложения. Показатели За год В том числе по кварталам 1 2 3 4 1.Остаток ДС на начало периода 2. Поступление средств от продаж сумма 3. Всего ДС сумма 4. Выплаты за материалы - заработная работа - налог на прибыль - покупка оборудования - другие 5.Всего выплат 6.Минимальное сальдо 7.Потребность в ДС 5 6 8.Избыток недостаток ДС 3-5 9.Привлечение заемных средств 10.Погашение кредита 11.Выплата процентов по кредиту 12.Остаток ДС на конец периода Прогнозный баланс строится на основе баланса на начало периода с учетом предполагаемых изменений.

Тема 8. Учет и отчетность по центрам ответственности 1. Учет затрат по центрам ответственности 2. Учет и отчетность по центрам затрат 3. Учет и отчетность по центрам прибыли 4. Учет и отчетность по центрам инвестиций 1. Учет затрат по центрам ответственности На предприятия управление затратами осуществляется не только по предприятию в целом, но и более детально - по центрам ответственности.

ЦО - это сегмент внутри предприятия, во главе которого стоит ответственное лицо, принимающее решения. Управление затратами по центрам ответственности осуществляется преимущественно на крупных предприятиях. Деление предприятия на центры ответственности позволяет a использовать специфические методы управления затратами с учетом особенностей деятельности каждого подразделения предприятия b увязать управление затратами с организационной структурой предприятия c децентрализовать управление затратами, осуществляя его на всех уровнях управления d установить ответственных за возникновение затрат, выручки, прибыли. Характерные особенности системы управления затратами по центрам ответственности заключается в следующем - определение области полномочий и ответственности каждого менеджера менеджер отвечает только за те показатели, которые он может контролировать - персонализация документов внутренней отчетности - участие менеджеров центров ответственности в подготовке отчетов за прошедший период и планов на предстоящий период.

Выбор способа деления предприятия на центры ответственности определяется спецификой конкретной ситуации, при этом необходимо учитывать следующие требования 1 в каждом ЦО должен быть показатель для измерения объема деятельности и база для распределения расходов 2 во главе ЦО должно быть ответственное лицо - менеджер 3 необходимо четко определить сферу полномочий и ответственности менеджера каждого ЦО 4 степень детализации информации должна быть достаточной для анализа, но не избыточной, чтобы ведение учета не было чересчур трудоемким 5 желательно, чтобы для любого вида затрат предприятия существовал такой центр ответственности, для которого данные затраты являются прямыми 6 поскольку деление предприятия на центры ответственности сильно влияет на мотивацию руководителей соответствующих центров, необходимо учитывать социально-психологические факторы.

Центры ответственности можно классифицировать по следующим признакам - функции, выполняемые центром ответственности - объем полномочий и ответственности. ЦО по принципу выполняемых ими функций делятся на основные и вспомогательные.

Основные ЦО непосредственно изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги для потребителей.

Их затраты на прямую относят на себестоимость продукции Р, У . В составе основных ЦО выделяют центры, относящиеся к материальным запасам, участки и цехи основного производства, управленческие и сбытовые центры.

ЦО, относящиеся к материальным запасам, включают снабжение и складское хозяйство. Участки и цехи основного производства охватывают технологический процесс изготовления продукции. К управленческим относятся ЦО, осуществляющие функции управления предприятием, например, администрация, плановый, финансовый отделы. Сбытовые центры ответственности решают задачи маркетинга и сбыта продукции предприятия. Вспомогательные ЦО участвуют в производстве косвенно, сказывая услуги, выполняя работы или изготавливая продукцию, предназначенную не для потребителя, а для основных ЦО. Затраты вспомогательных ЦО невозможно напрямую отнести на себестоимость, поэтому их сначала распределяют по основным центрам, а уже потом в составе суммарных затрат основных центров включают в себестоимость.

В составе вспомогательных ЦО выделяют общезаводские и обслуживающие процесс производства. Общезаводские центры обслуживают все подразделения предприятия объекты социальной сферы, административно-хозяйственный отдел. Центры, обслуживающие процесс производства, занимаются оказанием услуг только для нужд основного производства ОТК, ремонтный цех, инструментальная мастерская. ЦО по принципу объема полномочий делятся на центры затрат, прибыли, инвестиций.

Менеджер любого центра ответственности для выполнения своих функций с определенной периодичностью и в определенном объеме должен составлять отчетность о деятельности вверенного ему ЦО, чтобы иметь возможность на основании этой информации принимать соответствующие управленческие решения. 2. Учет и отчетность по центрам затрат Центр затрат - подразделение, руководитель которого отвечает за затраты.

Например, производственный цех, конструкторское бюро. ЦЗ могут входить в состав других более крупных ЦО. Центры затрат можно разбить на центры регулируемых, произвольных частично регулируемых и слабо регулируемых затрат. Для центра регулируемых затрат существует оптимальное соотношение между затратами и выпуском. Например, у производственного цеха существуют нормы расхода материалов, нормативная трудоемкость единицы продукции, а суммарные затраты на материалы и оплату труда определяются путем умножения нормативных затрат на единицу продукции на запланированный объем выпуска.

Управление затратами таких центров осуществляют при помощи гибких бюджетов. Менеджер центра регулируемых затрат отвечает прежде всего за минимизацию затрат на единицу выпуска, так что деятельность его оценивается путем сопоставления плановых и фактических затрат на единицу продукции.

Для центра произвольных затрат не существует оптимального соотношения между затратами и результатами деятельности фиксированная величина затрат для таких центров устанавливается по решению руководства предприятия в период разработки плана в зависимости от задач, поставленных перед такими центрами на предстоящий период. Примерами центров произвольных затрат могут служить конструкторское бюро, отдел маркетинга.

Менеджеры центров произвольных затрат отвечают за соблюдение бюджета, а также за качественные показатели работы. Центр слабо регулируемых затрат отличается от центра произвольных затрат тем, что руководство предприятия практически не может повлиять на величину затрат таких центров и принимает ее как заданную величину. Пример - медпункт на территории предприятия. Главный инструмент управленческого учета, позволяющий контролировать деятельность центра затрат - смета. Смета для центра затрат должна содержать информацию об ожидаемых затратах, основанную на планах управления и концепции контролируемых затрат.

Определение контролируемых статей - ключевая задача при внедрении на предприятии системы учета по ЦО. В идеале все затраты должны быть закреплены за определенными подразделениями и конкретными подотчетными лицами. Менеджер подразделения должен иметь реальную возможность влиять на величину этих затрат. Широкое распространение получили гибкие сметы, позволяющие пересчитывать ожидаемые затраты на фактический объем производства.

Сравнение фактических результатов с запланированными показателями отражается в отчете об исполнении сметы. Отчет представляет собой таблицу. Статьи контролируемых затрат Затраты по смете Фактические затраты Отклонения Отчет об исполнении сметы и другие формы внутрифирменной отчетности базируются на соблюдении двух принципов 1 внутрихозяйственная отчетность содержит только те показатели, которые подконтрольны менеджеру данного ЦО и на динамику которых он может оказывать влияние 2 отчетность должна содержать информацию об отклонениях, наличие которой позволяет реализовать принцип управления по отклонениям.

Суть этого принципа в том, что менеджеру более высокого уровня нет необходимости в текущем порядке регулировать детали деятельности ЦО более низкого уровня. Большинство руководителей не имеют времени изучать детализированные бухгалтерские отчеты и искать проблемные области.

Поэтому такие отчеты наряду с суммарными величинами должны указывать статьи, по которым отмечены особо плохие или особо хорошие результаты Сметы и отчеты об их исполнении составляют первый нижний уровень внутрихозяйственной внутрифирменной управленческой отчетности. На некоторых предприятиях иногда выделяют еще один вид ЦО - центр выручки. Центр выручки - подразделение, руководитель которого отвечает только за выручку, но не за затраты. Например, отдел сбыта. Взаимосвязи между затратами на функционирование такого центра и значением выручки практически нет, поэтому основным контролируемым показателем является выручка, а также определяющие ее показатели объем сбыта в натуральном выражении, цены, структура реализации. 3. Учет и отчетность по центрам прибыли Центр прибыли - подразделение, руководитель которого отвечает как за затраты, так и за прибыли.

Это предприятия в составе крупного объединения. Менеджер центра прибыли контролирует цены, объем производства и реализации, а также затраты, поэтому основным контролируемым показателем является прибыль.

ЦП может состоять из нескольких центров затрат предприятия, входящие в состав объединения имеют цехи, участки. Поскольку управляющие ЦП несут ответственность и обладают полномочиями как в части затрат, так и в части поступлений, то отчеты, используемые в системе учета по ЦО для оценки ЦП, обычно имеют форму отчета о прибыли. Эти отчеты отражают затраты и поступления подразделений вплоть до формирования валовой прибыли от реализации или операционной прибыли.

Валовая прибыль ЦП Чистая выручка от продаж - Произв. с с РП Чистая выручка от продаж выручка от продаж на сторону выручка от продаж другим ЦР по трансфертным ценам - скидки и возврат Производственная с с прямые затраты по оплате труда прямые материальные затраты накладные расходы данного ЦО. Отчетность ЦП может быть расширена до показателя операционной прибыли. Операционная прибыль валовая прибыль - операционные расходы ЦП Операционные расходы - расходы по реализации коммерческие и административные общехозяйственные расходы, но не включающая выплачиваемые проценты за кредит и налог на прибыль эти расходы осуществляет предприятие в целом. Операционные расходы, относимые на ЦП можно разделить на прямые и косвенные нельзя непосредственно увязать с ЦП . Тогда в отчет о прибыли можно ввести промежуточный показатель - остаточный доход.

Показатели Центр А Предприятие 1. Чистые продажи Х Х 2. Производственная себестоимость реализованной продукции Х Х 3. Валовая прибыль Х Х 4. Прямые операционные расходы Х Х 5. Остаточный доход Х Х 6. Косвенные операционные расходы Х 7. Операционная прибыль Х 8. Расходы на выплату процентов Х 9. Прибыль до налогообложения Х 10. Налог на прибыль Х 11. Чистая прибыль Х Отчеты о прибыли, где сопоставляются соответствующие величины затрат и поступлений центров прибыли - второй уровень внутрифирменной управленческой отчетности. 4. Учет и отчетность по центрам инвестиций Центр инвестиций - подразделение, руководитель которого отвечает не только за выручку и затраты, но и за капиталовложения.

Примером может служить дочернее предприятие, имеющее право инвестировать собственную прибыль.

Цель ЦИ - не только получение максимальной прибыли, но и достижение максимальной рентабельности вложенного капитала, максимальной доходности инвестиций, увеличение акционерной стоимости. ЦИ можно рассматривать как совокупность центра затрат и центра прибыли. Поэтому к нему в равной мере применимы те же учетно-аналитические инструменты, что и к центрам ответственности других видов.

Управление затратами ЦИ осуществляют при помощи операционного бюджета, отчета о его исполнении, баланса и отчета о денежных потоках. Оценка эффективности функционирования ЦИ осуществляется путем расчета аналитических показателей традиционных рентабельность капиталовложений, окупаемость вложенного капитала и дисконтированием денежных потоков внутренняя норма рентабельности, чистая приведенная стоимость. Поскольку обычно центром инвестиций является предприятие, то отчетность представляет собой традиционную финансовую отчетность предприятия.

По абсолютным величинам прибыли нельзя сравнить деятельность подразделений. Относительную эффективность подразделения определяют при помощи специального аналитического показателя - рентабельность активов. ROA прибыль активы В качестве базы активов можно принять 1 суммарные активы, непосредственно идентифицируемые с отделением 2 операционные используемые активы суммарные минус незанятые, купленные для будущего использования 3 оборотный капитал текущие активы минус текущие обязательства плюс другие активы ОС при этом исключается часть текущих активов, финансируемых краткосрочными кредитами.

Для оценки и сравнения результатов деятельности отделений показатель прибыли в формуле ROA можно определять как 1 операционная прибыль отделения прибыль до выплаты процентов и налогов на прибыль, учитывающая распределенные на отделения операционные расходы предприятия в целом 2 остаточный доход.

Формулу ROA можно расширить и углубить по смыслу ROA ROS рентабельность продаж Оборот активов Показатель ROS предпочитают предприятия с относительно низким уровнем инвестиций в здания, оборудование и другие долгосрочные активы. Например, многие японские компании большее значение придают показателю рентабельности продаж, чем рентабельности активов. Эти компании имеют годовые обороты во много раз больше стоимость их активов.

Другие показатель деятельности центров инвестиций - рентабельность вложения капитала, абсолютные величины продаж, прибыли, оценка движения денежных средств. Специальные плановые и фактические аналитические показатели, рассчитываемые для оценки деятельности центров инвестиций составляют третий уровень внутренней управленческой отчетности. Тема 9. Управленческий учет и принятие решений в предпринимательской деятельности 1. Принятие решений по ценообразованию 2. Планирование ассортимента продукции 3. Принятие решений по производству новой продукции 4. Принятие решений о капиталовложениях 1. Принятие решений по ценообразованию Особое значение среди целей УУ имеет установление цены на продукцию.

Определяя цены в условиях рыночных отношений, нельзя подходить к этому процессу от затратного метода как при командно-административном управлении. Необходимо анализировать положение на рынке в целом, в предсказании реакции потребителя на предлагаемый товар и его цену. Устанавливая цену, менеджер должен, в первую очередь, определить, будет ли спрос на его продукцию по такой цене. В УУ используются понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены. Долгосрочный нижний предел цены показывает какую минимальную цену можно установить, чтобы покрыть полные затраты предприятия на производство и реализацию товара.

Этот предел соответствует полной себестоимости. Краткосрочный нижний предел цены - цена, которая может покрыть лишь переменную часть издержек.

Этот предел соответствует себестоимости, рассчитанной по системе директ-костинг. Пример. Предприятие производит калькуляторы и продает их оптом по цене 200 руб. за штуку. Прямые материальные затраты - 40 прямые трудовые - 60 переменные косвенные расходы - 20 постоянные косвенные - 50 издержки обращения переменные - 10 издержки обращения постоянные - 5. Итого 185 руб. Производственная мощность предприятия - 15000 штук месяц. Фактический объем производства за месяц - 10000 шт. Мощности загружены не полностью, имеются резервы дальнейшего наращивания.

Предприятие получает предложение выпускать дополнительно 1000 шт. по цене 170 руб. Стоит ли принимать такое решение? На первый взгляд должен последовать отрицательный ответ, т.к. цена ниже себестоимости. Но т.к. речь идет о дополнительном заказе, все постоянные расходы уже учтены калькуляций фактического выпуска 10000 изделий, т.е. заложены в себестоимость и цену производственной программы предприятия. В рамках краткосрочного периода постоянные расходы неизменны.

Принимая решение в отношении дополнительного заказа, предполагаемую цену необходимо сравнивать с суммой переменных издержек, а не с полной себестоимостью. В данном случае переменные издержки - 130 рублей, цена - 170. Следовательно, поступившее предложение выгодно предприятию, и каждый калькулятор принесет прибыль - 40 рублей. 2. Планирование ассортимента продукции Перед предприятием, производящим не один вид продукции, стоит задача не только определения оптимального объема производства анализ безубыточности, но определения ассортимента реализуемой продукции.

Рассмотрим на примере. Предприятие производит продукцию четырех наименований А, Б, В, Г. Цена соответственно 38 25 44 58. Информация о расходах на предстоящий месяц расходы а б в Г Прямые переменные расходы на единицу продукции по видам изделий - всего, в т.ч. 35 23 42 54 основные материалы 11 8 25 30 заработная плата ОПР с начислениями 8 5 8 8 транспортные расходы 6 5 4 4 погрузочно-разгрузочные расходы 5 3 2 7 налоги 3 1,5 2 3 прочие 2 0,5 1 2 Косвенные постоянные расходы на весь объем реализации - всего тыс. руб в т.ч. 1800 заработная плата ИТР и МОП 1250 командировочные расходы 300 проценты по кредиту 200 прочие общехозяйственные расходы 50 Структура предполагаемой реализации изделий на основе исследования рынка А - 42 , Б - 13 , В - 20 , Г - 25 . Предприятие желает получить прибыль - 800 тыс. рублей. 1 в соответствии с предполагаемой долей каждого изделия постоянные расходы будут распределены следующим образом тыс. рублей А - 1800 0,42 756 Б - 234 В - 360 Г - 450. 2 желаемая прибыль будет распределена так А - 800 0,42 336 Б - 104 В - 160 Г - 200. Руководству нужно знать, сколько единиц каждого изделия необходимо продать, чтобы получить эту прибыль.

Для каждого вида изделий составим уравнение А - 38х - 35х - 756000 336000 3х 1092000 х 364 тыс. шт. Б - 25х - 23х - 234000 104000 2х 338000 х 169 тыс. шт. В - 44х - 42х - 360 160 2х 520 х 260 тыс. шт. Г - 58х - 54х - 450 200 4х 650 х 162,5 тыс. шт. Затем необходимо проанализировать рентабельность производства отдельных видов продукции запланированной производственной программы.

Рентабельность - соотношение прибыли и полной себестоимости.

Поэтому необходимо рассчитать полную себестоимость, а значит распределить накладные расходы. Базой распределения накладных расходов будет стоимость основных материалов, т.к. они имеют наибольший удельный вес в прямых затратах на производство изделия.

На долю изделия А будет приходится постоянных затрат в сумме 1800 11 11 8 25 30 1800 11 74 267,568 руб. Ожидаемый объем производства - 364000 ед следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие - 0,74 руб. На долю изделия Б будет приходится постоянных затрат в сумме 1800 8 74 194595 руб. Ожидаемый объем производства - 169000 ед следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие - 1,15 руб. На долю изделия В будет приходится постоянных затрат в сумме 1800 25 74 608108 руб. Ожидаемый объем производства - 260000 ед следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие - 2,34 руб. На долю изделия С будет приходится постоянных затрат в сумме 1800 30 74 729730 руб. Ожидаемый объем производства - 162500 ед следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие - 4,49 руб. Расчет полной себестоимости и рентабельности единицы изделия Показатели А Б В Г 1 Прямые переменные затраты, руб. 35 23 42 54 2 Косвенные постоянные затраты, руб. 0,74 1,15 2,34 4,49 3 Полная себестоимость, руб. 35,74 24,15 44,34 58,49 4 Цена, руб. 38 25 44 58 5 Прибыль, руб. 2,26 0,85 -0,34 -0,49 6 Рентабельность, 6,3 3,5 -0,8 -0,8 Выполненные расчеты свидетельствуют об убыточности производства изделия В и Г. Изделия А и Б обеспечат совокупную прибыль - 966290 2,26 364 822640 и 0,85 169 143650 , а товары В и Г принесут убытки - 168025 88400 и 79625 . Совокупная прибыль составит около 798265 рублей.

Такой вывод следует из калькулирования полной себестоимости продукции. Как оптимизировать производственную программу? Что последует, если для улучшения финансового положения снять с производства, например, изделие Г? Независимо от сокращения объемов производства постоянные расходы останутся на прежнем уровне - 1800 руб. Распределив их между оставшимися изделиями по тому же принципу и скалькулировав полную себестоимость, получим Показатели А Б В 1 Прямые переменные затраты, руб. 35 23 42 2 Косвенные постоянные затраты, руб. 1,24 1,94 3,93 3 Полная себестоимость, руб. 36,24 24,94 45,93 4 Цена, руб. 38 25 44 5 Прибыль, руб. 1,76 0,06 -1,93 6 Рентабельность, 4,8 0,24 -4,2 Из таблицы видно, что финансовые результаты значительно ухудшились.

Рентабельность товаров А и Б снизилась и возросла убыточность В. Эта производственная программа позволит получить прибыль 148980 640640 10140-501800 Следовательно, принятое управленческое решение было неверным, и снятие с производства изделия Г не только не улучшит финансовое положение, но и приведет к снижению прибыли, при этом произойдет снижение рентабельности по всем позициям производственной программы.

Целесообразность снятия с производства изделия можно определить по системе директ-костинг. Если продукция носит положительный маржинальный доход, то прекращение его производства может ухудшить финансовое положение.

Такой вопрос решать калькулированием полной себестоимости нельзя.

В нашем случае для изделия Г маржинальный доход на единицу - 4 58 - 54 на весь объем - 650000. Следовательно, оно не является убыточным, поскольку реализация единицы изделия приносит предприятию 4 руб. МД, следовательно, вносится вклад в формирование прибыли. Рассмотрим другую ситуацию.

Предположим, что отсутствие материалов не позволяет предприятию производить изделие А. руководство решило временно высвободившиеся производственные мощности загрузить производством изделия Б. Как будет выглядеть производственная программа для достижения желаемого уровня прибыли 800 тысяч. Теперь структура реализации продукции составит Б - 55 42 13 , В - 20 , Г - 25 . Совокупные постоянные расходы те же - 1800 тыс. руб. Переменные расходы на единицу те же - 23 42 54. Сможет ли предприятие получить запланированную прибыль Решая эту задачу, получим, что при реализации 715000 изделий Б, 260000 - В, 162500 - Г, предприятие получит прибыль 799825 рублей. 3. Принятие решений по производству новой продукции Новым называют продукт, который обладает новыми свойствами и добавляется к существующему ассортименту.

Изделия могут быть абсолютно новыми или состоять из комбинаций новых приспособлений и механизмов без изменения самого продукта.

Принятие решений по производству новой продукции опирается на процедуры принятия решения по инвестициям, осуществляется на высшем уровне управления предприятием. Процесс инноваций можно подразделить на шесть этапов. 1. Сбор и систематизация информации о технологических изменениях на рынке, нововведениях, поступающих из отделов НИОКР, маркетинговых подразделений и т.д. 2. Отбор информации, касающейся идей нового продукта, определение возможностей их практической реализации, выявление общности и различий в технологии новых и старых продуктов, соответствие новой продукции специализации предприятия и т.д. 3. Анализ экономической эффективности нового продукта проводится вместе с разработкой программы маркетинга. 4. Организация производства нового продукта - планирование объема производства нового изделия, создание образца, проведение технических испытаний, разработка наименования, товарного знака, оформления, упаковки, маркировки. 5. Исследования на ограниченном рынке относительно цены на продукт и других коммерческих условий скидки, в кредит и т.д. в течение трех месяцев выбор оптимальных каналов реализации, средств и методов рекламы. 6. Принятие решения о запуске нового продукта в производство на основе расчетов объема продаж, рентабельности продукции, степени удовлетворения спроса и предложения, стабильности связей с покупателями производственных мощностей, ресурсов, квалификационного состава персонала предполагаемых результатов по прибыли или убыткам на расчетный период.

В качестве важнейшего критерия принятия решения используется оценка влияния внедрения нового продукта на объем реализации в целом по предприятию и объем реализации других изделий, а также оценка времени окупаемости затрат на разработку, производство, сбыт, рекламу обычно считается не более пяти лет, включая трехлетний период от начала массового производства до момента безубыточности. Успех продукта во многом гарантирован установлением цены на продукт.

Основным критерием определения цены на продукт на продукт выступает цена на старый или аналогичный продукт на рынке.

Кроме того, для установления и расчета цены на новый продукт используются коэффициенты расходов и прибыли, точка реализации и графики безубыточности продукта.

При наличии ряда проектов крупные предприятия делают инвестиции сразу в несколько, а при последующей проверке продуктов производят их отбор.

Иногда бывает, что неудачный в прошлом проект бывает успешным в будущем. Для установления соответствия цены и стоимости продукта предусматриваются специальные формы отчетов, которые дополняют бухгалтерские отчеты. После выпуска продукта проводят проверку процесса его реализации. Информация о темпах реализации нового продукта и факторах, влияющих на величину реализации, регистрируются в бухгалтерском отчете. 4. Принятие решений о капиталовложениях В основе принятия управленческих решений по капитальным вложениям могут лежать следующие причины обновление имеющейся материально-технической базы наращивание объемов производственной деятельности освоение новых видов деятельности.

Основой оценок является определение и соотношение затрат и результатов от осуществления инвестиционного проекта. Общим критерием эффективности инвестиционного проекта является уровень прибыли, полученной на вложенный капитал. При этом под прибыльностью доходностью понимается не просто прирост капитала, а такой его темп роста, который полностью компенсирует общее изменение покупательной способности денег в течение рассматриваемого периода, обеспечивает минимальный уровень доходности и покрывает риск инвестора, связанный с осуществлением проекта.

Для оценки эффективности капвложений используют ряд показателей, рассчитываемых статическими и динамическими методами. К статическим методам оценки эффективности инвестиций можно отнести расчет срока окупаемости и нормы прибыли.

Срок окупаемости инвестиций - расчетный период возмещения первоначальных вложений за счет прибыли от проектной деятельности. Простая норма прибыли - коэффициент, рассчитываемый аналогично рентабельности капитала, показывает, какая часть инвестиционных затрат возмещается в виде прибыли в течение одного интервала планирования. Сравнивая рассчитанную величину нормы прибыли с минимальным или средним уровнем доходности, инвестор может прийти к заключению о целесообразности дальнейшего анализа инвестиционного проекта.

Динамические методы оценки эффективности базируются на принципах дисконтирования, которые дают возможность избавиться от основного недостатка статических методов - невозможности учета ценности будущих денежных поступлений по отношению к текущему периоду. Чистая текущая стоимость - разность между приведенной к текущему моменту суммой поступлений от реализации проекта и суммой инвестиционных и других дисконтированных затрат, возникающих в ходе реализации проекта.

Дt - денежные поступления в год t r - ставка процента А0 - текущая приведенная стоимость издержек проекта n - срок жизни проекта. На предприятии, где разрабатываются проекты, и руководство которого заинтересовано в их эффективной реализации, следует отдавать предпочтение только тем из них, для которых ЧТС имеет положительное значение. Данный метод не позволяет сравнивать между собой различные проекты, если капиталоемкость их сильно отличается, даже при одинаковых ЧТС. Тогда используют следующий показатель.

Индекс прибыльности - относительная прибыльность проекта, или дисконтированная стоимость денежных поступлений от проекта, в расчете на одну единицу вложений. Если индекс прибыльности больше 1, то проект привлекателен. Этот метод можно использовать для ранжирования проектов с различными затратами. Величина ставки процента, которая оказывает влияние на оба коэффициента, зависит от темпа инфляции, минимальной реальной нормы прибыли наименьший гарантированный уровень доходности на рынке капиталов, т.е. нижняя граница стоимости капитала, или альтернативная стоимость и степени инвестиционного риска. В качестве приближенного значения ставки процента можно использовать существующие усредненные процентные ставки по долгосрочным банковским кредитам.

Внутренняя норма рентабельности проекта - такая величина ставки процента, при которой чистая приведенная стоимость проекта будет равна нулю, т.е. приведенная стоимость ожидаемых притоков денежных средств равная приведенной стоимости оттоков Если ВНРП превышает требуемую норму доходности в данной отрасли, то проект имеет смысл принять. Значение ВНРП можно трактовать как нижний гарантированный уровень прибыльности инвестиционного проекта.

ВНРП определяет максимальную ставку платы за привлекаемые источники финансирования проекта, при которой последний остается безубыточным. Этот метод имеет ряд достоинств объективность, независимость от абсолютного размера инвестиций, оценка относительной прибыльности проекта, информативность.

Кроме того, он легко может быть приспособлен для сравнения проектов с различными уровнями риска проекты с большим уровнем риска должны иметь большую внутреннюю норму доходности. Недостатки данного метода сложность расчетов и возможная субъективность выбора нормативной доходности, большая зависимость от точности оценки будущих денежных потоков. Критерии ЧТС, ВНРП, индекс прибыльности ИП служат в инвестиционном анализе для расчета показателей эффективности проекта на основе определения чистого дисконтированного потока денежных средств, поэтому их результаты взаимосвязаны.

Для каждого проекта можно ожидать выполнения следующих соотношений если ЧТС0, то ИП и ВНРПr если ЧТС0, то ИП и ВНРПr если ЧТС 0, то ИП и ВНРП r, где r - требуемая норма доходности. ЛИТЕРАТУРА 1. Ананькина Е.А Данилочкина Н.Г. Управление затратами М. Издательство ПРИОР , ИВАКО Аналитик, 1998. 2. Бухгалтерский учет Учебник П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий и др. Под ред. П.С. Безруких М. Бухгалтерский учет, 1994. 3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет М. Финстатинформ. -1999. 4. Васин Ф.П. Управленческий учет М 1997. 5. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет М. Аудит, 1997. 6. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост М. Аудит, ЮНИТИ, 1998. 7. Карпова Т.П. Основы управленческого учета Учебное пособие М. ИНФРА-М, 1997. 8. Карпова Т.П. Управленческий учет М. Аудит, ЮНИТИ, 1998. 9. Касьянова Г.Ю Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле три в одном М. Издательско-консультационная компания Стутус-Кво 97 , 1999. 10. Кондратова Т.Г. Основы управленческого учета М. Финансы и статистика 1998. 11. Контроллинг как инструмент управления предприятием Е.А. Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др. Под ред. Н.Г. Данилочкиной М. Аудит, ЮНИТИ, 1999. 12. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности М. Финансы и статистика, 1988. 13. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка система директ-костинг Теория и практика М. Финансы и статистика, 1993. 14. Ткач В.И Ткач М.В. Международная система учета и отчетности М. Финансы и статистика, 1991. 15. Ткач В.И Ткач М. В. Управленческий учет международный опыт М. Финансы и статистика, 1994. 16. Управление затратами на предприятии Учебник Под общ. Ред. Г.А. Краюхина СПб. Издательский дом Бизнес-пресса , 2000. 17. Управленческий учет Под ред. В.Палия и Р.Вандер Вила М. ИНФРА-М, 1997. 18. Управленческий учет Под ред. Шеремета А.Д М. ФБК-Пресс 1999. 19. Хорнгрен Ч.Т Фостер Дж. Бухгалтерский учет управленческий аспект М. Финансы и статистика, 1995. 20. Шим Джей К Сигел Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат Перевод с англ М. Информационно-издательский дом Филинъ , 1996. Журналы Бухгалтерский учет , Проблемы теории и практики управления Газеты Финансовая газета , Экономика и жизнь.