Технология формирования бюджета ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт структурного подразделения

Технология формирования бюджета ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт структурного подразделения. Формирование бюджета ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт представляет собой метод распределения ресурсов, охарактеризованных в количественной форме, для достижения целей, также представленных количественно. Его также можно определить как процесс принятия решений, через который предприятие оценивает целесообразность притока и оттока активов.

Формирование бюджета ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт означает принятие управленческих решений, связанных с будущими событиями, на основе систематической обработки данных.

Его основная цель на современном промышленном ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт состоит в повышении эффективности работы ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт посредством - целевой ориентации и координации всех событий на ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт - выявления рисков и снижения их уровня - повышения гибкости, приспособляемости к изменениям.

Расчеты, осуществляемые в процессе формирования бюджета ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт, позволяют в полном объеме и своевременно определить необходимую сумму денежных средств на их реализацию, а также источники поступления этих средств собственные, кредитные, бюджетные или средства инвестора. Результаты расчетов находят свое отражение в долгосрочных и стратегических планах ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт. Таким образом, стремление научиться управлять финансами в условиях нестабильности, организовать производство конкурентоспособной продукции, обеспечивая эффективное развитие ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт, ставит перед руководством российских предприятий сложную задачу овладеть методикой формирования бюджета как основного финансового плана и экономического регулятора отношений между структурными подразделениями ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт и ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт с внешней средой.

Емцов Е.Г Лукин М.Ю. Микроэкономика М. ДИС 320 с. В странах с рыночной экономикой формирование бюджета как одного из важнейших инструментов внутрифирменного планирования прошло долгий и сложный путь развития.

На сегодняшний день формирование бюджета ОАО Сибнефть- Тюментнефтепродукт представляет собой целостную систему, включающую все основные вопросы от обоснования целей и задач до контроля его исполнения на всех стадиях.

В России после отхода от централизованного планирования каждое предприятие разрабатывает свой бюджет самостоятельно.

Компанией изучался западный опыт внутрифирменного планирования, но специфика отечественных экономических условий требует корректировки методологических основ формирования бюджета с учетом особенностей российских предприятий. В результате проведенной работы была разработана и апробирована методика формирования бюджета. Основными этапами работы были анализ существующей системы учета, планирования, документооборота разработка экономических моделей, определяющих основные пути закономерного развития ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт формирование технологии составления бюджета анализ и апробация механизма формирование бюджета ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт в условиях промышленного ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт распределение обязанностей по подготовке документооборота для составления бюджета между структурными подразделениями и конкретными исполнителями, определение форматов представляемых документов и сроков их подготовки разработка сводного бюджета ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт на основе предоставленной информации и результатов анализа финансово-хозяйственной деятельности ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт с учетом поставленных целей развития разработка методики контроля исполнения бюджета, процедур текущих корректировок бюджета при изменениях внешних и внутренних условий.

Формирование бюджета основывается на методе гибкого развития ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт, который дает основные теоретические и методологические подходы к диагностике и планированию деятельности ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт в условиях конкуренции и нестабильности.

В настоящее время бюджет ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт представляет собой целостную научно-обоснованную систему сбора, анализа и обработки информации, получаемой из внутренней и внешней среды, осуществления расчетов основных и вспомогательных показателей экономического состояния ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт и контроля за их выполнением на основе экономико-математических моделей и технологий на всех этапах реализации бюджета.

При формировании бюджета расчеты ведутся как в сопоставимых условиях текущего года, так и с учетом метода дисконтирования денежных потоков и теории рисков. Данная система не только содействует повышению эффективности работы ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт, обеспечивая регулярное получение достоверной информации о результатах хозяйственной деятельности, но и позволяет выявить и проконтролировать все финансовые потоки ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт эффективнее управлять затратами на производство, оборотными средствами, запасами, дебиторской и кредиторской задолженностью оптимизировать налогообложение управлять документооборотом внутри ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт осуществлять контроль эффективной работы подразделений и их руководителей на всех стадиях реализации бюджета.

Формирование бюджета осуществляется по схеме, предусматривающей взаимодействие верхов и низов. Данная схема является наиболее совершенной, поскольку планирование снизу и составление бюджета сверху представляет собой единый процесс, в котором предусматривается постоянная взаимоувязка и координация бюджетов различных уровней управления предприятием. В связи с тем, что формирование проекта бюджета осуществляется в условиях нестабильности и неполноты информационных потоков с целью повышения обоснованности расчетов экономической службой ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт для определения основных показателей деятельности ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт, с учетом присущих для них особенностей разработаны методические материалы по расчету оптимального уровня кредитной массы и эффективности привлечения средств расчету оборотных средств определению финансового результата работы ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт расчету базовых нормативных показателей, используемых при анализе рентабельности продаж расчету оборачиваемости активов и рентабельности активов расчету амортизационных отчислений. 2.1. Концептуальная схема формирования бюджета ОАО Сибнефть-Тюменьнефтепродукт. Формирование бюджета включает в себя четыре основные этапа рис. 1 постановка проблемы и сбор исходной информации для разработки проекта бюджета анализ и обобщение собранной информации, расчет научно-обоснованных показателей экономической деятельности ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт, формирование проекта бюджета оценка проекта бюджета утверждение бюджета.

Рисунок 2 - Схема разработки и реализации бюджета.

При сборе исходной информации предусматривается ответственность структурных подразделений по предоставлению информации с целью взаимоувязки показателей.

Емцов Е.Г Лукин М.Ю. Микроэкономика М. ДИС 320 с. Бюджет состоит из двух разделов Доходы и Расходы Приложение Б . Статья Доходы состоит из доходов от реализации продукции на внутреннем и внешнем рынках.

Для большинства промышленных предприятий именно этот вид дохода имеет наибольший удельный вес. Он включает в себя доход, полученный в планируемом периоде за продукцию, ранее отгруженную, но не оплаченную дебиторская задолженность доход, полученный за оплаченную готовую продукцию, отгружаемую в планируемом периоде со склада готовой продукции в соответствии c заключенными контрактами доход, полученный за оплаченную в планируемом периоде готовую продукцию, изготовленную по плану производства и отгруженную в соответствии с заключенными контрактами.

Объем реализованной продукции определяется в разрезе у.е включая прочие работы и услуги, производимые в соответствии с заключенными договорами. Прочая реализация включает доходы от реализации оборудования, транспортных средств, недвижимости, прочего имущества ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт, доходы, получаемые от участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду, дивиденды по акциям, проценты по вкладам, облигациям, векселям и т.п. Отличительной чертой данной модели формирование бюджета ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт является обоснование объемов кредитов. С одной стороны, согласно теории гибкого развития привлечение кредитов позволяет влиять на рентабельность собственных активов, основываясь на теории эффекта финансового рычага.

С другой стороны, заемные средства восполняют недостаток средств от реализации продукции в определенные сроки планируемого периода.

В связи с этим модель формирование бюджета ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт предусматривает в рамках кредитной политики ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт разработку нескольких вариантов привлечения средств, по которым рассчитываются необходимая кредитная масса и число кредитов сроки получения и погашения кредитов сумма, сроки и источники себестоимость или прибыль выплаты процентов и погашения кредитов.

Слишком большое привлечение заемных средств уменьшает финансовую устойчивость ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт, а слишком малый объем заемных средств не позволяет ОАО Сибнефть-Тюменьнефтепродукт развиваться.

Поэтому при формировании проекта бюджета предусматривается проведение анализа эффективности использования привлекаемых средств на основании данных отчетного и планового периодов согласно разработанного на ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт научно-обоснованного порядка расчета оптимального и предельно допустимого уровней кредитной массы.

Для этого службами ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт проводится расчет рентабельности активов на основе оптимизации уровня финансового рычага. Допустимый уровень финансового рычага определяется тем, что цена заемных средств не должна превышать цену собственных средств.

Оптимальный и предельно допустимый уровни кредитной массы определяются путем многократного перебора вариантов с постепенным приближением к оптимальной величине. Для их поиска в разработанной системе формирование бюджета ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт предусматриваются специальные схемы и алгоритмы. При этом рассчитываются финансовые издержки по обслуживанию кредитов ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт, показатель эффекта финансового рычага ЭФР . При отрицательном значении показателя ЭФР ОАО Сибнефть-Тюменьнефтепродукт следует отказаться от привлечения заемных средств в планируемом периоде и рассмотреть варианты альтернативного финансирования.

Одним из таких вариантов, относимых в системе формирование бюджета ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт к прочим источникам доходов, могут служить средства, привлеченные за счет государственного бюджета, местного бюджета, внебюджетных фондов, бюджета программ Международного сотрудничества, хозяйственных договоров, заключенных с другими организациями, ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт ми. Размер этих поступлений определяется по итогам участия в конкурсных программах после заключения конструкторско-технологической службой ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт договоров с фондодержателями.

Вторым разделом бюджета являются Расходы. Одной из основных статей расходов являются Затраты на производство. Определение объемов финансирования по данной статье осуществляется в соответствии с разработанной экономической моделью, включающей в себя расчеты затрат основных и вспомогательных производств по цеховой себестоимости, общехозяйственных и коммерческих расходов, распределения накладных расходов по у.е. Себестоимость товарной продукции определяется исходя из установленного экономической службой плана производства, цен на материалы, полуфабрикаты и комплектующие, топливно-энергетических расходов, расходов на заработную плату, расходов на обслуживание производственного процесса, обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности, содержание и эксплуатацию средств природы.

Затраты на производство товарной продукции рассчитываются исходя из себестоимости товарного выпуска по ОАО Сибнефть-Тюменьнефтепродукт и изменения прирост или снижение незавершенного производства по изделиям в разрезе у.е. согласно разработанным в ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт методическим материалам.

Ковалёв В.В. Управление финансами Учебное пособие М. ФБК-ПРЕСС, 2002 160 с. Сумма оборотных средств по незавершенному производству может быть фактическая, т.е. по состоянию на определенную дату и расчетная нормативная. Кроме этого для повышения достоверности расчетов необходимо учитывать особенности формирования оборотных средств на конкретном ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт, а также влияние внешних факторов. Примером определения такого влияния может служить расчет инфляционных ожиданий.

К возмущениям со стороны внешних источников для ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт можно отнести и требования поставщиков о закупках материалов определенными партиями, часто превышающими нормативные потребности ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт. В связи с влиянием указанных факторов необходимо корректировать нормативы на коэффициенты инфляции и партионности, применение которых снижает риск ошибки при формировании расходов бюджета.

Общехозяйственные управленческие расходы - это расходы на содержание работников аппарата управления и прочего общезаводского персонала ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт, транспортное обслуживание их деятельности эксплуатационные расходы по содержанию зданий, сооружений, оборудования, инвентаря общезаводского назначения командировочные расходы расходы на содержание охраны, на подготовку кадров, на охрану труда расходы по оплате консультационных, информационных, аудиторских, банковских услуг, услуг других сторонних организаций отчисления во внебюджетные фонды установленные законодательством налоги, сборы и другие обязательные платежи.

Коммерческие внепроизводственные расходы - это расходы по сбыту продукции упаковка, хранение, транспортировка до станции или порта отправления и погрузка, если это включено в условия поставки, представительские и рекламные расходы.

Общая потребность в средствах на выпуск установленного объема товарной продукции рассчитывается с учетом оборотных средств, имеющихся на начало периода и запланированных на его конец. Следующим шагом является расчет результатов производственно-хозяйственной деятельности ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт без учета налогообложения, что позволяет сократить сроки прогнозирования платежей в бюджеты всех уровней и, соответственно, уменьшить до минимума издержки, связанные с возможными в этой части ошибками.

К обязательным платежам, отражаемым в бюджете ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт, относятся проценты по кредитам, штрафные санкции, пени, дивиденды и проценты по облигациям, выплачиваемые в планируемом периоде, погашение кредиторской задолженности.

Расчет сроков и сумм выплат процентов за пользование кредитами и погашения кредитов проводится на основе кредитных договоров с банками. При этом учитываются возможности получения новых кредитов в планируемом периоде и сроки погашения ранее полученных. Инструменты, используемые рассматриваемой технологией формирование бюджета ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт, позволяют в сжатые сроки провести вариантный анализ привлечения горячих кредитов c учетом различных ситуаций развития конъюнктуры рынка и внутренних возможностей ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт. Возврат кредитов и процентов за пользование кредитами, полученными предприятием на неотложные нужды, относятся на себестоимость продукции источником возврата кредитов, полученных на другие цели, является прибыль ОАО Сибнефть- Тюментнефтепродукт с учетом действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ и ставки налога на прибыль.

Общая сумма штрафных санкций складывается из сумм, начисленных за несвоевременную уплату предприятием налогов в бюджет, взносов во внебюджетные фонды, за нарушение сроков перечисления процентов за пользование кредитами банков, а также штрафов и пеней за различные нарушения.

Согласно устава ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт в бюджете резервируется величина денежных средств, необходимых для выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям за прошедший период если такой резерв не был ранее создан и средств на выплату дивидендов и процентов на планируемый период на основе прогнозируемой прибыли.

Бухгалтерией ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт предоставляется информация о наличии кредиторской задолженности по поставщикам и подрядчикам, которая анализируется и, учитывая финансовое состояние ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт, по разработанной методике определяется возможность и сроки ее погашения в бюджете ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт. Капитальные вложения ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт и расходы на НИОКР и освоение, также нашли свое отражение в рассматриваемом бюджете.

Прогнозируемая величина капитальных вложений определяется исходя из потребности ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт в капитальных затратах в планируемом периоде, которая рассчитывается в соответствии с теорией гибкости. При этом учитывается размер амортизационного фонда и величина прибыли, остающейся в распоряжении ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт. Для взаимоувязки указанных показателей методикой предусмотрен анализ капитальных затрат с учетом первоочередности и фактора времени.

При определении величины расходов на приобретение оборудования рекомендуется использовать разработанный на ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт классификатор оборудования. Соответствие указанного классификатора аналогичному действующему классификатору деталей изделия позволяет уже на этапе предварительного обоснования нового проекта с высокой точностью и достоверностью определить потребность ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт в новом оборудовании. Анализируя структуру этих расходов, учитывая финансовое состояние ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт и возможности альтернативного финансирования дотации государственного и местного бюджетов, средства из внебюджетных фондов, определяется возможность выделения средств на эти цели. По результатам анализа затрат на содержание и развитие социальной сферы за прошедший период и, учитывая прогнозируемую прибыль ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт и льготы, установленные на содержание жилья и объектов социально-культурной сферы, рассчитывается возможная величина средств на покрытие расходов на планируемый период.

На основе стратегического плана развития ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт составляется смета на подготовку и переподготовку кадров, расходы по которой в соответствии с финансовыми возможностями вносятся в бюджет ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт на планируемый период.

В бюджет ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт включается сумма средств, направляемая на поощрения и социальные льготы из фонда потребления, исходя из величины планируемой прибыли и сметы на предстоящие в планируемом периоде расходы на поощрения и социальные льготы, в соответствии с разработанным на ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт Положениями.

Представительские расходы и величина прочих расходов уплаченные предприятием денежные средства за ведение реестра акционеров, госпошлина, списание дебиторской задолженности и другие планируются на основе проведенного анализа выплаченных сумм в прошедшем периоде. При составлении бюджета ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт предусмотрено согласование источников получения доходов и статей расходов.

Прибыль, полученная от реализации продукции, и амортизационный фонд, сформированный от начисления износа зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, являются целевыми источниками финансирования. При разработке бюджета проводятся расчеты по прибыли ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт, т.е. определяется налогооблагаемая прибыль, размер налога на прибыль, прибыль, остающаяся в распоряжении ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт, и производится плановое распределение прибыли по фондам.

Далее на этапе формирования бюджета разрабатываются задачи минимизации налогов, начисляемых в федеральный и местный бюджеты. К величине начисленного износа предъявляются два, противоречащих друг другу требования с одной стороны, необходимо ее увеличивать, чтобы покрыть в полной мере расходы ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт на капитальные вложения, с другой стороны, необходимо эту величину снижать, чтобы обеспечить конкурентоспособный спрос на производимую продукцию за счет снижения себестоимости при формировании бюджета встает задача выбора соответствующей амортизационной политики.

Проводимая предприятием амортизационная политика должна учитывать следующие аспекты формирования бюджета обеспечение конкурентоспособности изделия создание фонда на обновление и реконструкцию основных фондов своевременность замены оборудования. Управленческие решения по реализации сформулированных проблем принимаются на основе результатов, полученных при проведении расчетов по разработанным в ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт научно-обоснованным принципам определения амортизационных начислений, учитывающим кроме указанных аспектов и льготы на прибыль.

Это позволяет решить вопрос о необходимости применения консервации расконсервации имущества, а, следовательно, увеличить или уменьшить планируемую величину амортизационного фонда. Ковалёв В.В. Управление финансами Учебное пособие М. ФБК-ПРЕСС, 2002 160 с. Кроме того, предприятие может применить метод замедленной амортизации или произвести переоценку основных средств с учетом рыночной стоимости либо по рекомендуемым коэффициентам, что повлияет на издержки производства, на сумму налога на имущество, а, следовательно, на уровень внереализационных расходов и налогооблагаемую прибыль ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт. Однако, снижение стоимости основных фондов в результате переоценки или использование понижающих коэффициентов к амортизационным отчислениям влечет снижение себестоимости продукции, что приводит к росту суммы налога на прибыль.

Таким образом, применение на ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт амортизационной политики, проводимой согласно разработанным методическим материалам, позволяет определить оптимальный размер амортизационного фонда, с одной стороны, достаточного для покрытия капитальных затрат ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт, с другой стороны, не приводящего к убыточности производимой продукции.

С учетом всех перечисленных факторов сверстывается итоговая форма бюджета ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт. Следующим шагом является корректировка остатков или дефицита - средств в бюджете в соответствии с рисками получения денежных средств.

Первая группа рисков - это общеэкономические риски, связанные с экономическим и политическим состоянием страны. Сюда входит вероятность жестких правительственных мер, которые могут вызвать изменения финансово- экономической деятельности ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт, налоговая политика, развитие неконтролируемых инфляционных процессов.

Вторая группа рисков - коммерческие риски, т.е. риски, связанные непосредственно с объектом это отсутствие прибыли у ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт, невыполнение обязательств поставщиками, несвоевременная оплата продукции потребителями, перерасход денег, выплата штрафов, уплата дополнительных налогов и сборов, недополучение и неполучение средств из запланированных источников, уменьшение выручки от снижения цен и т.д. По итогам сформированного бюджета для увеличения наглядности сопоставления планируемых доходов и расходов в процессе формирования бюджета заполняется матрица, позволяющая выявить остаток или дефицит денежных средств, проанализировать расходы по статьям затрат, их очередности, а также наметить мероприятия по снижению затрат с учетом их важности для поставленной предприятием цели и рассчитать эффективность этих мероприятий.

Сводный бюджет проходит согласование со службами ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт, участвующими в его формировании, после чего он предоставляется на рассмотрение правления и на утверждение Совету директоров.

Следующей стадией планирования финансово-хозяйственной деятельности ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт является процесс регулирования, т.е. разработка детального плана реализации бюджета, подготовка приказов и распоряжений по его выполнению, а также внесение дополнений и изменений в ранее принятые приказы и распоряжения.

На основании утвержденного руководством ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт бюджета строятся ежемесячные планы доходов и расходов, которые утверждаются директором ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт и являются обязательными для исполнения всеми службами. Через эти планы осуществляется управление затратами на ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт, а значит обеспечивается достижение необходимого уровня экономических показателей объем продаж, чистая прибыль, рентабельность активов, норма прибыли на обновление, без чего невозможно гибкое развитие ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт. Контроллинг является продолжением планирования и сопровождает процесс реализации планов.

Контроллинг в экономическом смысле - это наблюдение и управление. Но поскольку эффективное управление и наблюдение невозможно без постановки целей и планирования мероприятий по реализации этих целей, то контроллинг содержит комплекс задач по планированию, регулированию и наблюдению. Задачи контроллинга состоят в том, чтобы путем подготовки и предоставления необходимой управленческой информации ориентировать руководство на принятие решений и необходимые действия.

Контроллинг - это инструмент для руководства предприятием, охватывающий всю его деятельность и обеспечивающий достижение цели, намеченной перспективными планами. Контроллинг предполагает достаточную, оперативную и надежную информацию об исполнении бюджета ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт, как в части доходов, так и расходов, проведение анализа выявленных отклонений от запланированных показателей.

Контроллинг исполнения бюджета ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт осуществляется посредством сопоставления плановых показателей с фактическими. Плановые показатели сравнивают с фактическими на протяжении всего финансового года и после его завершения. Критерием оценки достигнутых значений показателей являются данные принятого бюджета. В целях выявления отклонений фактических показателей от запланированных в бюджете на ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт осуществляется оперативный и периодический контроллинг финансово-хозяйственной деятельности.

Оперативный контроллинг достигается посредством запроса необходимой информации от подразделений ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт и направлен на скорейшее выявление изменений жизненно важных показателей деятельности ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт объем реализации, прибыль. Оперативный контроллинг осуществляется на основе ежемесячных планов доходов и расходов, которые разрабатываются на основе утвержденного бюджета ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт на год с конкретизацией основных статей.

В ежемесячном плане доходов и расходов уточняются как доходная часть, так и расходная, исходя из информации, поступившей от подразделений ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт на последнее число, и устанавливается баланс этих частей. Методика его формирования аналогична методике формирования бюджета. Ежемесячный план разрабатывается за 1-2 дня до начала планируемого месяца и утверждается директором ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт. Утверждение плана доходов и расходов является основанием для осуществления платежей и обязательств для всех служб ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт. Ежедневный контроль исполнения плана доходов-расходов ведется по данным финансовой службы, представленным в информационном массиве, посредством которого оперативно доводятся сведения до руководителей ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт о фактическом финансовом состоянии на текущую дату. В течение месяца отслеживается выполнение плановых заданий лимитов по статьям доходов и расходов с расчетом отклонений.

При невыполнении доходной части бюджета особое внимание уделяется очередности расходов обеспечению своевременного внесения платежей в бюджет, во внебюджетные фонды, погашению банковских ссуд и процентов по ним, оплате энергообеспечения, выплате заработной платы.

Для эффективного управления предприятием ежеквартально составляется прогноз выполнения бюджета, чтобы информировать руководство в течение финансового года о том, какое воздействие оказывают последние события, не предусмотренные бюджетом, на ключевые показатели.

При необходимости, руководство ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт принимает решения о корректировке годового бюджета ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт по статьям в соответствии с создавшейся ситуацией. Таким образом, бюджетный метод, основанный на контролируемом прогнозе, имеет целый ряд достоинств и в настоящее время в условиях нестабильности является одним из наиболее передовых методов управления предприятием.

И его применение эффективно во многих областях управления в области финансового менеджмента этот метод является единственным средством, при помощи которого можно заранее сформировать достаточно ясное представление о структуре бизнеса ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт, регулировать объем расходов в пределах, соответствующих общему притоку денежных средств, определить, когда и на какую сумму должно быть обеспечено финансирование в области управления коммерческой деятельностью этот метод вынуждает руководителей систематически заниматься маркетингом изучать свою продукцию и рынки сбыта для разработки более точных прогнозов, что способствует лучшему знанию ситуации на ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт определять наиболее целесообразные и эффективные коммерческие мероприятия в пределах, обеспеченных имеющимися ресурсными возможностями для их осуществления в области организации общего управления этот метод четко определяет значение и место каждой функции коммерческой, производственной, финансовой, административной и т.д осуществляемой на ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт, и позволяет обеспечить должную координацию деятельности всех служб управления предприятием, заставляет эти службы действовать совместно для достижения утвержденных в бюджете результатов в области управления затратами этот метод способствует более экономичному расходованию средств производства, материальных и финансовых ресурсов и обеспечивает контроль расходов в зависимости от той определенной цели, для которой они производятся, в соответствии с полученными от руководства разрешениями в области общей стратегии развития ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт этот метод является средством количественной оценки деятельности, независимой от эмоционального восприятия руководителей, непосредственно отвечающих за достижение поставленных целей, и сигнализирует руководству ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт о неблагоприятных изменениях ситуации путем сообщения об отклонениях фактических результатов от прогнозных показателей. 2.2. Методика расчета бюджета затрат при формировании бюджета структурного подразделения на ОАО Сибнефть-Тюменьнефтепродукт. В современных условиях хозяйствования эффективность работы ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт зависит в первую очередь от качества управления бизнесом, основа которого - система управленческого учета.

Сложившаяся сегодня в России ситуация такова, что бухгалтерский учет почти полностью сведен к налоговому, а его основными задачами сделались уплата налогов в бюджет и контроль за расчетами ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт с государством.

Естественно, что для принятия управленческих решений таких данных недостаточно.

Согласно мировой практике предприятие ведет два независимых учета налоговый и управленческий.

Налоговый учет менее трудоемкий и имеет одну единственную цель - обеспечивать правильность расчетов ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт с государством.

Управленческий учет - это система информационной поддержки управления с целью помочь руководителю принимать правильные решения, к которым относятся стратегическое планирование и прогнозирование деятельности, управление логистикой, финансовый учет и анализ, сбор и контроль документации.

В российской практике управленческий учет в действительности давно существует, однако называется черным. На базе черных данных принимаются решения, прогнозируются финансовые результаты, а затем на основании этих решений и результатов формируется белый учет. Сегодня перед менеджерами стоит задача выработать собственное целостное видение ситуации, с тем, чтобы принимать наилучшие решения - предприятие продавало произведенную продукцию, производственные планы были увязаны с маркетинговыми и рекламными, служба логистики вовремя отправляла товар и получала сырье, а финансовая служба была в состоянии определить - не в убыток ли трудится предприятие.

Грамотно выбранная информационно-аналитическая система управления способна значительно повысить конкурентоспособность ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт. Дело в том, что в странах с рыночной экономикой существуют два вида бухгалтерского учета - финансовый и производственный управленческий. Это деление обусловлено тем, что ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт, имеющая свои филиалы и ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт, разбросанные по всему миру, в своей штаб-квартире вынуждена вести финансовый учет, т.е. учет внешних расчетов с поставщиками, покупателями, банками, страховыми ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт ми, пенсионными фондами и налоговыми органами, а также расчетов со своими подразделениями.

Между тем на ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт х, подчиненных этой ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт, ведется производственный учет с целью контроля затрат и калькулирования себестоимости, контроля за уровнем запасов, использованием оборудования и рабочей силы. Центральная бухгалтерия связана с бухгалтериями на ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт х через счета взаимных расчетов подобно счету 78 Расчеты с дочерними зависимыми ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт ми в российском плане счетов. Сводную консолидированную финансовую отчетность, которая является открытой, составляет центральная бухгалтерия, в то время как данные отчетности предприятий являются закрытыми.

Если в некоторых стандартах и говорится об оценке товарно-материальных запасов, о методах начисления амортизации, списании затрат по капитальным вложениям и т.п то лишь в той части, которая непосредственно затрагивает финансовую отчетность и ее показатели.

И, конечно, в них ничего не сказано о методах учета и контроля затрат, о калькулировании себестоимости продукции, о так называемом учете ответственности responsibility accounting, когда с целью усиления контроля над уровнем затрат, прибыли и рентабельности создаются так называемые центры затрат, центры доходов и центры прибыли с ответственными лицами во главе.

Так какой метод разнесения затрат нам нужен сегодня? Очевидно такой, какой эффективен в условиях рынка.

Действующая система бухгалтерского учета затрат на производство в значительной мере основана на калькулировании полной себестоимости продукции, работ, услуг. Ранее в основном это определялось потребностями государственного централизованного ценообразования, когда за основу цены принималась полная себестоимость продукции плюс некоторый норматив прибыли затратный метод. В условиях рынка необходимость калькулирования полной себестоимости для целей управления далеко не однозначна.

Цены на продукцию устанавливает рынок в зависимости от сложившегося на каждый определенный момент времени соотношения спроса и предложения. Затраты на производство той или иной продукции ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт могут не вписаться в существующую рыночную цену товара. В этих условиях рыночная цена выступает для компаний глобальным стимулом снижения затрат на производство продукции. А калькулирование себестоимости продукции становится важным инструментом оценки рентабельности товаров.

Развитие рыночных процессов повышает требования компаний к объективности информации о затратах на производство продукции. Калькулирование же полной себестоимости может привести к искажениям вследствие отсутствия объективной базы распределения общефирменных расходов. Например, ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт ведет несколько бизнесов торговля полиэтиленом, бензином и капролактамом. Какой принцип разнесения общефирменных затрат выбрать поровну, по обороту, по численности сотрудников, по рентабельности товара, по группе показателей, экспертно? Предположим, что оборот бизнеса бензина в 10 раз выше, чем капролактама. В этом случае разнесение общефирменных затрат поровну приведет к тому, что бизнес капролактама станет низкорентабельным или даже убыточным, а руководитель подразделения справедливо потребует пересмотра базы распределения.

Распределив общефирменные расходы по обороту, ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт устраняет недостатки предыдущего метода и, на первый взгляд, получает объективный результат.

Предположим, что бизнесы полиэтилена и капролактама имеют одинаковые величины оборота. Однако первый бизнес - розница, второй - крупный опт и соответственно усилия и затраты, предпринимаемые в том и другом подразделении, различны, как различны и затраты труда аппарата управления, например бухгалтерии на обработку первичных документов по реализации товара. Может быть, распределение общефирменных расходов по численности работающих станет оптимальным? Но один бизнес ориентирован на продажу через собственные сбытовые структуры, а другой на передачу товара на реализацию в смежные сбытовые структуры, сторонним фирмам или распространителям.

Помимо этого, при разнесении общефирменных расходов можно учитывать разнорентабельность продуктов, различные условия поставки и оплаты и т. п а также некоторые условия ведения бизнеса, имеющие качественное выражение. Факторы и условия могут иметь противоположную направленность.

В результате - неизбежное использование сложных методов распределения в ущерб точности, объективности и прозрачности определения финансовых результатов ЦФО. В данной ситуации неизбежны столкновения интересов и конфликты между ЦФО в борьбе за более выгодные условия распределения. И дело здесь в большинстве случаев не в отсутствии сильного руководства, которому достаточно волевым решением принять конкретный метод разнесения общефирименных затрат, а в экономической целесообразности и эффективности применения данного метода, а также финансово-экономической модели в целом.

Не имея объективной базы распределения, волевое решение руководства может привести к тому, что рентабельное направление в бизнесе станет убыточным, в результате чего фирма потеряет определенный сегмент рынка. Другой пример. ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт по проекту N закупает прямогонный бензин, перерабатывает его в бензол, затем часть этого продукта реализует, а оставшуюся часть перерабатывает в капролактам и поставляет его для реализации своей сбытовой структуре.

По проекту Z ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт закупает бензол который в этом случае выступает как сырье, перерабатывает его в капролактам и сама реализует. При этом поставщики сырья, перерабатывающие заводы, условия переработки, транспортировки, закупочные цены и цены реализации товара могут быть различны. Какая база распределения общефирменных расходов будет объективной при определении полной себестоимости реализованного конечного продукта? Любой из вариантов в данном случае будет иметь положительные и отрицательные стороны и не обеспечит необходимой объективности.

Ковалёв В.В. Управление финансами Учебное пособие М. ФБК-ПРЕСС, 2002 160 с. Как показал анализ, проведенный финансово-аналитической службой, постоянно меняющиеся условия бизнеса не позволяют однозначно определить базу распределения общефирменных затрат. Сложность и трудоемкость распределения расходов в этих условиях, а также сомнительная объективность полученного результата заставила искать новые подходы к калькулированию себестоимости и определению финансовых результатов ЦФО. Выход можно найти в применении системы контроллинга.

Контроллинг - это система экономического управления производственно-финансовой деятельностью ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт, это инструмент, позволяющий спрогнозировать коммерческую ситуацию, выявить отклонения в ходе реализации проекта, деятельности ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт в целом и своевременно их скорректировать, оптимизировать затраты и результаты.

Контроллинг - это система управления, нацеленная на получение максимальной при заданных условиях прибыли. Управляя прибылью, фирма должна управлять своими доходами и затратами. Контроллинг не предусматривает необходимости планирования и учета полной себестоимости продукции. Как система управления он на первое место ставит причинно-следственную связь уровня затрат и расходов от определенных решений, разработок, заказов и т. п. Контроллинг базируется на системе учета затрат директ-костинг и оперирует суммами покрытия.

Система директ-костинг предполагает разделение издержек фирмы на переменные, прямо связанные с количеством продукции, произведенной в единицу времени, и постоянные, не зависящие от объема производства количества продукции. В расчет себестоимости продукции входит только первая группа издержек - переменные издержки. Постоянные же расходы списываются сразу на счет прибылей и убытков в том же периоде, когда они были произведены, т. е. относятся не к конкретному продукту проекту, а к фирме в целом.

В соответствии с этими принципами в составе издержек было выделено три группы производственные расходы, непосредственно зависящие от объема деятельности продукта, проекта и в основном пропорциональные ему прямые, переменные расходы на подготовку и организацию производства - расходы, зависящие от отдельных направлений деятельности ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт проектов, которые могут быть отнесены на продукт или проект без использования сложных систем распределения накладные по проекту, условно - переменные расходы на управление компанией - расходы, не зависящие от отдельных направлений деятельности ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт проектов и которые нельзя распределить, не используя специальных методов распределения постоянные. Это расходы, связанные с содержанием аппарата управления компанией.

Они не распределяются по продуктам и проектам, а полностью относятся на фирму в целом в том периоде, когда они были произведены.

Таким образом, по продуктам и по проектам рассчитывается производственная себестоимость, включающая производственные расходы и расходы на подготовку и организацию производства переменные, и определяется финансовый результат по проекту. Финансовым результатом в данном случае является маржинальный доход. Маржинальный доход - разность между выручкой от реализации продукции и суммой производственных расходов и расходов на организацию и подготовку производства.

По каждой ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт и группе в целом финансовым результатом является прибыль. Прибыль от реализации продукции рассчитывается как разница между выручкой от реализации продукции и суммой производственных расходов, расходов на организацию и подготовку и расходов на управление. Общая прибыль ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт определяется как сумма прибыли от реализации продукции, прибыли от прочей реализации и сальдо внереализационных результатов.

В соответствии с принятыми группировками издержек разработаны формы таблицы бюджетов и отчетов, алгоритмы расчета показателей для каждого уровня управления. Такой подход позволил нам эффективно управлять затратами избежать искажений, неизбежных в случае применения сложных систем распределения постоянных расходов с высокой степенью точности определить финансовый результат по каждому проекту и по ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт в целом оперативно контролировать постоянные расходы управлять прибылью сделать расчет затрат и результатов объективным и понятным подразделениям снизить трудоемкость расчетов, упросить нормирование, планирование, учет и контроль затрат и результатов оперативно принимать управленческие решения.

Производим планирование Процесс планирования включает в себя составление годового, квартального, месячного и недельного планов. Годовой план составляется как стратегический по укрупненным позициям. В нем задаются цели, к достижению которых должна стремиться ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт. Квартальный план составляется на основе существующих и или планируемых контрактов и договоренностей с учетом позиций годового плана на данный квартал.

Месячный план составляется преимущественно на основе заключенных контрактов с учетом позиций квартального плана на соответствующий месяц. Аналогично составляется план на неделю. Однако прежде чем включить тот или иной проект в план ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт, проводится подготовительный этап, в рамках которого рассматриваются различные варианты его реализации.

Анализируются различные условия закупки поставщики, объемы, цены, условия оплаты, транспортировки дальность перевозки, перевозчики, тарифы, условия оплаты, переработки коэффициенты переработки, продукты переработки, цены, условия оплаты, реализации товара регионы, покупатели, цены, условия оплаты, налоги и льготы. По результатам проведенных расчетов определяется оптимальный вариант, который и включается в план. А дальше начинается реализация проекта и ведется план-фактный контроль.

Отчеты составляются в тех же форматах правилах, формах, таблицах, что и плановые бюджеты, что обеспечивает сопоставимость плановых и фактических данных. Формы отчетов предполагают сопоставление фактических результатов с запланированными величинами и выявление отклонений. Плановые бюджеты и финансовые отчеты составляются как за определенный период квартал, месяц и т. п так и на дату нарастающим итогом с начала года начала исполнения проекта, контракта и т. п Сопоставление данных текущего учета и совокупного результата показывает, намечается ли общая тенденция или имеет место временное колебание показателей упрощает анализ причин отклонений повышает эффективность принимаемых противодействующих мер. Менеджер в каждый момент времени должен иметь возможность увидеть состояние поставок и отгрузок, состояние расчетов по ним, уровень затрат и результатов и т. п. с любой необходимой степенью детализации по фирме, ЦФО, проекту сделке, партии товара, периоду вплоть до конкретной поставки и платежа.

Ковалёв В.В. Управление финансами Учебное пособие М. ФБК-ПРЕСС, 2002 160 с. В этих целях в систему формирование бюджета ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт введены и натуральные показатели.

Это дает возможность в рамках одной формы плановой или отчетной отслеживать исполнение проекта не только по стоимостным показателям по статьям издержек, финансовым результатам, по движению денежных средств, по срокам но и в натуральном выражении - объемам закупок, отгрузок, продаж, по движению товара.

Формы таблицы, включающие и натуральные, и стоимостные показатели, используются на уровне минимальной ячейки планирования и анализа - проект в рамках одной фирмы. Система Бюджетное управления ориентирована на выявление и расшивку узких мест в деятельности ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт. Отклонение фактических показателей от запланированных является сигналом для внесения корректировок и принятия управленческих решений.

Однако не каждое отклонение имеет одинаковое значение. Выявляются отклонения, имеющие значительные абсолютные величины, или отклонения, по которым необходимы срочные действия по исправлению сложившейся ситуации. По этим отклонениям формируется оперативная таблица существенных отклонений фактических показателей от запланированных. Таким образом, менеджер имеет оперативную информацию о ходе выполнения контрактов и проектов, о возникновении узких мест в деятельности ОАО Сибнефть-Тюментнефтепродукт. По выявленным узким местам проводится анализ причин их возникновения и разрабатывается план мероприятий, направленных на их ликвидацию. 3.