Налоговая база. Порядок определения и признания доходов и расходов

Налоговая база. Порядок определения и признания доходов и расходов. Организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав определяются в соответствии со статьей 249 НК РФ. Внереализационные доходы определяются в соответствии со статьей 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. 2. При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы: 1) расходы на приобретение основных средств (с учетом положений пункта 4 статьи 346.5 НК РФ); 2) расходы на приобретение нематериальных активов; 3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных); 4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество; 5) материальные расходы; 6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации; 7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации; 8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам); 9) суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; 10) расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности; 11) суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации; 12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации; 13) расходы на командировки; 14) плату нотариусу за нотариальное оформление документов.

При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке; 15) расходы на аудиторские услуги; 16) расходы на опубликование бухгалтерской отчетности, а также на опубликование и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять такое опубликование (раскрытие); 17) расходы на канцелярские товары; 18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи; 19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных; 20) расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания; 21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; 22) расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах; 23) суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; 24) расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта); 25) расходы на информационно-консультативные услуги; 26) расходы на повышение квалификации кадров; 27) судебные расходы и арбитражные сборы; 28) расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также в виде сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба; 29) расходы на подготовку в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования специалистов для налогоплательщиков.

Указанные расходы учитываются для целей налогообложения при условии, что с обучающимися в указанных образовательных учреждениях физическими лицами заключены договоры (контракты) на обучение, предусматривающие их работу у налогоплательщика в течение не менее трех лет по специальности после окончания соответствующего образовательного учреждения.

Для целей настоящей главы датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 346.5 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщики обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, определяются исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 40 НК РФ, без включения в них налога на добавленную стоимость.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

При этом под убытком в целях настоящей главы понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.5 НК РФ. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по своему местонахождению.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. 2. Особенности налогового учета.

Сравнение с общепринятым налоговым режимом 2.1 Особенности налогового учета Изначально ЕСХН создавался как наиболее благоприятный налоговый режим для поддержки аграрного бизнеса.

Однако при переходе на уплату ЕСХН необходимо взвесить все "за" и "против" и, конечно же, рассчитать налоговую нагрузку, чтобы принять однозначное решение стоит ли применять данный спецрежим. Очень часто, в своей работе сельхозпроизводители использует услуги сторонних лиц. В такой ситуации необходимо помнить о том, что налоговыми органами трактуется не иначе как, то обстоятельство при котором организация перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не может, так как по мнению МНС (Письмо МНС РФ от 07.09.2004 N 22-1-14-1509) не может быть признана сельскохозяйственным товаропроизводителем.

Но всем известно, что на практике налоговики могут и ошибаться. В спорных моментах поможет суд. Хотя, трактуя сегодняшнее законодательство, все спорные моменты решаются в пользу налогоплательщика, все же для себя не мало важно сначала установить истину, а уж потом бежать отстаивать ее в суде. Основанием для сомнения, стала трактовка ст. 346.2 НК РФ. Недостаточно четкое определение понятия "налогоплательщик" для единого сельскохозяйственного налога породило массу различных комментариев по этому поводу.

Итак, основными критериями отнесения организаций к сельскохозяйственным товаропроизводителям являются: - факт производства сельскохозяйственной продукции; - доход от реализации сельскохозяйственной продукции, в общей доле дохода составляющий не менее 70 процентов.

Перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога могут сельскохозяйственные производители. Ими являются: - организации и индивидуальные предприниматели, у которых доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции и выращенной рыбы (включая продукты их переработки) в совокупной выручке составляет не менее 70%. При переходе на уплату ЕСХН численность работников не имеет значения. Пример.

ООО "Агроном" выращивает овощи. Выручка от их реализации за 9 месяцев текущего года составила 2 000 000 руб. (в том числе НДС - 181 818 руб.). Также ООО "Агроном" сдает в аренду складские помещения. Поступления от этой деятельности за 9 месяцев текущего года составили 400 000 руб. (в том числе НДС - 61 017 руб.). Решение. Выручка за 9 месяцев текущего года составила: 2 000 000 руб 181 818 руб. + 400 000 руб 61 017 руб. = 2 157 165 руб. Доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции: (2 000 000 руб 181 818 руб.) : 2 157 165 руб. х 100% = 84%. Показатель превышает 70%, следовательно, ООО "Агроном" со следующего года может перейти на уплату ЕСХН. Не могут перейти на уплату ЕСХН: - организации, имеющие филиалы и представительства; - фирмам и предпринимателям, переведенным на уплату ЕНВД; - производители подакцизных товаров.

На уплату ЕСХН можно перейти только в том случае, если доля дохода от реализации сельхозпродукции собственного производства за год составила не менее 70 процентов.

Перерабатывающим организациям следует рассчитать эту долю исходя из соотношений расходов на производство и первичную переработку сельхозсырья в общей сумме расходов. Это связано с тем, что они часто продают только конечный продукт, прошедший промышленную обработку. Поэтому доходов от реализации собственной продукции, в том числе прошедшей первичную переработку, у этих организаций может и не быть. Как рассчитать долю? Вначале надо определить удельный вес затрат на производство и переработку сельхозсырья.

Затем умножить его на выручку от реализации готовой продукции, прошедшей промышленную переработку. Так вы получите выручку от производства и переработки сельхозсырья. Рассчитанную сумму включить в доход от реализации сельхозпродукции собственного производства и определить его долю. По итогам полугодия фирма или предприниматель исчисляют авансовый платеж по ЕСХН. По окончании года авансовый платеж принимают в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога за налоговый период.

Пример. ООО "Агроном" перешло на уплату ЕСХН. За первое полугодие выручка от реализации овощей составила 200 000 руб. (без НДС). Расходы за этот же период равны 150 000 руб. По итогам года сумма доходов составила 500 000 руб а расходов - 380 000 руб. Решение. Налоговая база за первое полугодие равна 50 000 руб. (200 000 - 150 000). Авансовый платеж по налогу рассчитан в сумме 3000 руб. (50 000 руб. х 6%). По итогам года налоговая база составила 120 000 руб. (500 000 - 380 000). Налог за год равен 7200 руб. (120 000 руб. х 6%). По итогам налогового периода надо доплатить сумму 4200 руб. (7200 - 3000). Налог нужно заплатить по местонахождению организации или месту жительства предпринимателя.

Организации платят налог не позднее 31 марта следующего года, предприниматели - не позднее 30 апреля. Для уплаты налога надо заполнить только одно платежное поручение на полную сумму налога.

Хотелось бы обратить внимание на отражение убытка. Он отражается по-новому. Основное отличие этой формы декларации от ранее действовавшей заключается в ином порядке учета суммы убытка, переносимого на последующие налоговые периоды (раздел 2.1 декларации). Ранее действовавшая форма декларации была утверждена приказом МНС России от 18 марта 2004 г. № САЭ-3-22/210. В теперешней форме сумму убытка предлагается учитывать в порядке, аналогичном порядку учета убытка по налогу на прибыль.

То есть убыток истекшего года может быть учтен при определении налоговой базы по ЕСХН в течение 10 последующих лет при соблюдении требований статьи 346.6 Налогового кодекса РФ. А именно сумма убытка не может уменьшать налоговую базу по единому сельхозналогу более чем на 30 процентов и размер полученного убытка, уменьшающего базу, должен быть подтвержден документально. В прежней налоговой декларации убыток первого и последующих убыточных налоговых периодов учитывался также в течение 10 лет. Но отсчет десятилетнего периода начинался с налогового периода, следующего за первым убыточным периодом.

А по истечении 10 лет учитывать убыток, образовавшийся в течение этих лет, не разрешалось. Рассмотрим на конкретном примере порядок заполнения раздела 2.1 формы налоговой декларации по ЕСХН. Пример. ООО «Млечный путь» за 2004 год получило убыток в сумме 300 000 руб за 2005 год – 200 000 руб в 2006 году появилась налоговая база по ЕСХН (превышение доходов над расходами) в сумме 600 000 руб. Решение.

Следовательно, в налоговой декларации за 2006 год бухгалтер может уменьшить налоговую базу на сумму, не превышающую 30 процентов от налоговой базы этого года, то есть на 180 000 руб. Сумма не перенесенного убытка составит 320 000 руб. (300 000 + 200 000 – 180 000). Так как убыток погашается в порядке очередности его образования, из общей суммы непогашенного убытка (320 000 руб.) к убытку 2004 года относится 120 000 руб. (300 000 – 180 000), а 200 000 руб. относится к убытку 2005 года. Предположим, что за 2007 год организацией получен убыток в сумме 100 000 руб. Таким образом, рассчитаем общую сумму непогашенного убытка за 2004–2007 годы: 120 000 руб. + 200 000 руб. + 100 000 руб. = 420 000 руб. За 2008 год организацией получено превышение доходов над расходами в сумме 800 000 руб. В этом случае на погашение убытка может быть направлено: 800 000 руб. x 30% = 240 000 руб. Следовательно, убыток 2004 года в сумме 120 000 руб. погашен полностью, а из убытка 2005 года погашено 120 000 руб. Непогашенная сумма убытка составит 180 000 руб. (420 000 – 240 000), из которого убыток 2005 года – 80 000 руб. (200 000 – 120 000), убыток 2007 года – 100 000 руб. В аналогичном порядке осуществляется перенос убытков в другие налоговые периоды. 2.2