Сравнение ЕСХН с общепринятым налоговым режимом

Сравнение ЕСХН с общепринятым налоговым режимом. По подсчетам специалистов Минсельхоза России, на основании данных ИМНС РФ, в хозяйствах, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, сумма налоговых платежей может сократиться примерно на одну треть.

Однако единой методики для сравнения налоговой нагрузки при разных режимах налогообложения не существует.

Так, при переходе с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН сельскохозяйственная организация может лишь приблизительно рассчитать экономический эффект (потенциальную экономию на налогах) от применения спецрежима.

Для этого нужно воспользоваться следующей формулой: Э = (НП + НДС + НИ + ЕСН) – ЕСХН где Э - экономия на налогах при переходе на уплату ЕСХН; НП - сумма налога на прибыль организаций, уплачиваемая в бюджет за налоговый период; НДС - сумма налога на добавленную стоимость, уплачиваемая в бюджет за налоговый период; НИ - сумма налога на имущество организаций, уплачиваемая в бюджет за налоговый период; ЕСН - сумма единого социального налога, начисленная за налоговый период, за вычетом суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; ЕСХН - сумма единого сельскохозяйственного налога, уплачиваемая в сопоставимых условиях.

Рассчитать примерный экономический эффект от применения ЕСХН может и индивидуальный предприниматель, в том числе глава крестьянского (фермерского) хозяйства.

Э = (НДФЛ + НДС + НИ + ЕСН) - ЕСХН где Э - экономия на налогах при переходе на уплату ЕСХН; НДФЛ - сумма налога на прибыль организаций, уплачиваемая в бюджет за налоговый период; НДС - сумма налога на добавленную стоимость, уплачиваемая в бюджет за налоговый период; НИ - сумма налога на имущество физических лиц, используемое в коммерческой деятельности ЕСН - сумма единого социального налога, начисленная за налоговый период, за вычетом суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; ЕСХН - сумма единого сельскохозяйственного налога, уплачиваемая в сопоставимых условиях.

Нужно обратить внимание: не облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и ЕСН доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства от производства, переработки и реализации собственной сельхозпродукции в течение 5 лет, начиная с года регистрации хозяйства (п.14 ст.217 и пп.5 п.1 ст.238 НК РФ соответственно). Поэтому для крестьянского (фермерского) хозяйства, занимающегося сельскохозяйственной деятельностью менее 5 лет, в расчете налоговой экономии фактически будут участвовать только три показателя: сумма НДС, сумма налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого в коммерческой деятельности) и сумма ЕСХН. Чтобы расчет был более точным для оценки экономического эффекта от ЕСХН, следует учитывать такие показатели как: - статус налогоплательщика (организация или предприниматель); - какой режим налогоплательщик применяет в данный момент (общий или упрощенную систему налогообложения); - показатели рентабельности хозяйства (является планово-убыточным или рентабельным); - какими основными средствами (строениями, сельхозтехникой и т.п.) располагает налогоплательщик, какова степень их износа и планируется ли их обновление в ближайшей перспективе; - действуют ли в субъекте РФ региональные льготы по налогу на имущество; - насколько существенна доля заработной платы (и соответственно доля ЕСН) в расходах предприятия; - кто является потребителем производимой продукции - плательщики НДС или нет; - какова доля дохода от непрофильной деятельности.

Естественно, каждый налогоплательщик может принять во внимание и другие факторы, которые способны повлиять на принятие решения о переходе.

Предприятия и предприниматели аграрного сектора экономики ведут деятельность в особых условиях.

Государство предусмотрело для них ряд налоговых льгот и преференций (в частности, по налогу на прибыль и ЕСН). Но получить их могут только налогоплательщики, которые имеют статус сельскохозяйственного товаропроизводителя.

Основные налоги. Налог на прибыль. Федеральным законом от 11.11.2003 N 147-ФЗ (далее - Закон N 147-ФЗ), которым введена новая редакция гл.26.1 НК РФ, внесены поправки и в Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ. Этот Закон дополнен ст.2.1, в соответствии с которой для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН, на ближайшие годы установлены льготные ставки налога на прибыль "по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции" (согласно п.3 ст.2 Федерального закона N 110-ФЗ Рыболовецкие артели (колхозы) освобождены от уплаты налога на прибыль до 1 января 2005 г.) : - в 2004 - 2005 гг 0% - в 2006 - 2008 гг 6% - в 2009 - 2011 гг 12% - в 2012 - 2014 гг 18% - начиная с 2015 г 24% Напомним, что по мнению налоговых органов, воспользоваться этими льготами могут только те сельскохозяйственные товаропроизводители, которые отвечают критериям, установленным в гл.26.1 НК РФ, а не Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (далее - Закон N 193-ФЗ). Напомним, что согласно этому Закону сельскохозяйственным товаропроизводителем является физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема продукции.

А рыболовецкие артели (колхозы) получают статус сельскохозяйственного товаропроизводителя при условии, что производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов составляет у них более 70% общего объема производимой продукции.

В гл.26.1 для всех хозяйств установлен другой критерий доли дохода - 70%, а рыболовецкие артели, осуществляющие исключительно вылов водных биоресурсов, не вправе перейти на уплату ЕСХН. Логика рассуждения такова: в Законе N 147-ФЗ сказано, что пониженные ставки предусмотрены для "сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей". А сельскохозяйственными товаропроизводителями считаются только те хозяйства, которые соответствуют критериям п.1 ст.346.2 НК РФ. Следовательно, не вправе применять пониженные ставки налога на прибыль те хозяйства, статус которых не соответствует критериям гл.26.1 НК РФ (например, доля дохода ниже 70%), а также рыболовецкие артели.

При реализации иной продукции, а также выполнении работ, оказании услуг и реализации имущественных прав сельскохозяйственные товаропроизводители обязаны исчислять налог на прибыль в полном объеме.

Но поскольку большинство хозяйств являются убыточными и не платят налог на прибыль, переход на уплату ЕСХН в ближайшем будущем не сулит им выгод в виде экономии на налоге на прибыль. Не выгоден спецрежим и высокорентабельным предприятиям АПК, специализирующимся исключительно на производстве сельскохозяйственной продукции и ее последующей переработке: до 2006 г. ставка налога на прибыль для них равна нулю, а ЕСХН придется платить однозначно.

Налог на добавленную стоимость.

Реализация большинства продовольственных товаров (например, мяса, молока и зерна) облагается по ставке НДС 10%. В то же время сельхозпредприятия приобретают многие товары (сельхозтехнику, ГСМ и т.п.), которые облагаются по ставке 18%. Поэтому сумма вычетов по данному налогу у сельхозпредприятий, как правило, превышает сумму начислений.

Получается, бюджет зачастую должен вернуть сельхозпредприятию часть "входного" НДС. У плательщиков ЕСХН обязанности по начислению и уплате НДС нет, но нет и права на вычет "входного" налога. Для некоторых сельхозпредприятий это может быть существенным минусом.

При переходе на уплату ЕСХН у сельскохозяйственных товаропроизводителей возникает и другая проблема: как строить ценовую политику? Потребителями сельхозпродукции могут быть как физические лица и предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС, так и организации и предприниматели - плательщики этого налога. Плательщики ЕСХН не являются плательщиками НДС и не имеют права предъявлять налог покупателям. Поэтому покупатели, применяющие общий режим налогообложения, лишаются права на вычет "входного" НДС. Для многих покупателей это может быть невыгодно.

Чтобы продукция оставалась конкурентоспособной, предприятие АПК, безусловно, может снизить цену. Но чем компенсировать убытки? Этот вопрос для плательщиков ЕСХН остается открытым. Единый социальный налог. В соответствии с п.1 ст.241 НК РФ в 2004 г. сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают ЕСН по максимальной ставке 26,1%, а с 2005 г по максимальной ставке 20%. При этом статус сельскохозяйственного товаропроизводителя для целей уплаты ЕСН определяется в соответствии с Законом N 193-ФЗ. С учетом того, что максимальная ставка взносов на обязательное пенсионное страхование составляет для них 10,3%, фактическая ставка ЕСН в 2004 г. не превышает 15,8%. В 2005 г. максимальная ставка налога не превысит 20%, а фактическая - 9,7% (за вычетом суммы страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд по ставке 10,3%). В аграрном секторе уровень зарплат традиционно невысок, и экономия на ЕСН при переходе на спецрежим может оказаться несущественной.

Заключение В заключение отметим, что со времени введения ЕСХН (1 января 2004 г.) на его уплату перешло почти 60% сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Однако было очевидно, что соответствующая глава Налогового кодекса Российской Федерации содержит много неясностей и таких норм, которые снижают эффективность работы сельскохозяйственных товаропроизводителей. Этого мнения придерживаются и сами законодатели.

Например, С.Ф. Лисовский (Комитет Совета Федерации по аграрно-продовольственной политике) считает, что базовый законопроект по ЕСХН был настолько неудачен, что любые поправки в него улучшат положение налогоплательщиков. По его мнению, принятый два года назад Закон о ЕСХН поддерживает только средних и мелких товаропроизводителей, а индустриальное сельское хозяйство по сути губит. В преддверии вступления в ВТО следует иметь в виду, что именно индустриальные сельские хозяйства смогут составить конкуренцию западным производителям, так как только они смогут обеспечить ту себестоимость сельскохозяйственной продукции и продукции ее переработки, которая позволит им выжить на рынке.

Таким образом, подводя итог всему вышесказанному, если вы являетесь сельскохозяйственным товаропроизводителем, то вам не надо уплачивать следующие налоги: • налог на прибыль; • НДС; • единый социальный налог; • налог на имущество организаций. Однако вам все равно придется платить ряд налогов: • ЕСХН; • акцизы; • плату за негативное воздействие на окружающую среду; • государственную пошлину; • таможенную пошлину; • налог на имущество физических лиц (в части жилых строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей); • лицензионные сборы; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Также вам придется исполнять обязанности налоговых агентов.