Методические аспекты анализа формирования и использования прибыли предприятия

Методические аспекты анализа формирования и использования прибыли предприятия. Этапы анализа формирования и использования прибыли. Методика анализа состава, динамики балансовой прибыли и финансовых результатов от обычных видов деятельности Величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Анализ формирования и использования прибыли предполагает следующие этапы 1. Анализ состава и динамики балансовой прибыли. 2. Анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности. 3. Анализ уровня среднереализационных цен. 4. Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности. 5. Анализ рентабельности деятельности предприятия. 6. Анализ распределения и использования прибыли.

Источники информации накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счету продаж и счетам Прибыли и убытки , Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток, форма бухгалтерской отчетности 2 Отчет о прибылях и убытках, данные финансового плана. В анализе используются следующие показатели прибыли балансовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль. Балансовая прибыль включает в себя прибыль от обычных видов деятельности, финансовые результаты от операционных и внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств.

Схема формирования балансовой прибыли представлена на рис. 3. Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между прибылью от обычной деятельности и суммой льгот по налогу на прибыль. Чистая прибыль - это та часть прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Рис. 3 . Схема факторного анализа прибыли В процессе анализа состава и динамики балансовой прибыли необходимо изучить состав прибыли от обычной деятельности, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли необходимо учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы.

Для этого выручку необходимо скорректировать на средневзвешенный рост цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а себестоимость товаров, продукции работ, услуг уменьшить на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Основную часть прибыли предприятия получают от обычных видов деятельности, к которой относят прибыль от продаж продукции работ, услуг. Прибыль от продаж продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности объема продаж продукции VРП ее структуры УДi себестоимости Зi и уровня среднереализационных цен Цi. Объем продаж продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли.

Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема продаж происходит уменьшение суммы прибыли. Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот. Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепных подстановок, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической величиной. Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от продаж изменение суммы прибыли за счет объема реализации продукции 2.1 изменение суммы прибыли за счет структуры товарной продукции 2.2 изменение суммы прибыли за счет цен реализации 2.3 изменение суммы прибыли за счет себестоимости реализуемой продукции 2.4 Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов.

Для этого следует рассчитать процент выполнения плана по объему продаж продукции, а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот процент. Выполнение плана по объему продаж исчисляют сопоставлением фактического объема реализации с плановым в натуральном если продукция однородна, условно-натуральном и в стоимостном выражении если продукция неоднородна по своему составу, для чего желательно использовать базовый плановый уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, нежели выручка.

Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах.

Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат . 2.5 Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат . 2.6 Если предприятие производит неоднородные виды продукции, тогда структура реализованной продукции определяется отношением каждого вида продукции в оценке по плановой себестоимости к общему объему продаж продукции в той же оценке.

В этой ситуации для расчета влияния структурного фактора на изменение общей суммы прибыли используется модель 2.7 где Riпл - плановая рентабельность i-х видов продукции отношение суммы прибыли к полной себестоимости реализованной продукции. Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка объема продажи продукции VРПi, себестоимости Зедi и среднереализационных цен Цi. Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид 2.8 Среднереализационная цена единицы продукции рассчитывается путем деления выручки от реализации соответствующего изделия на объем продаж.

На изменение ее уровня оказывают влияние следующие факторы качество реализуемой продукции, рынки сбыта, конъюнктура рынка, инфляционные процессы. Качество товарной продукции - один из основных факторов, от которого зависит уровень средней цены реализации.

За более высокое качество продукции устанавливаются более высокие цены и наоборот. Изменение среднего уровня цены изделия за счет его качества D Цкач можно определить следующим образом 2.9 где Цн и Цп - соответственно цена изделия нового и прежнего качества VРПн - объем реализации продукции нового качества VРПобщ - общий объем продаж i-го вида за отчетный период. Расчет влияния сортности продукции на изменение средней цены можно выполнить способом абсолютных разниц. Для этого отклонение фактического удельного веса от планового по каждому сорту умножают на плановую цену единицы продукции соответствующего сорта, результаты суммируют и делят на 100 2.10 По такой же методике рассчитывается изменение средней цены реализации в зависимости от рынков сбыта продукции.

Если на протяжении года произошло изменение отпускных цен на продукцию по сравнению с плановыми в связи с инфляцией, то изменение цены по каждому виду продукции умножается на объем ее реализации по новым ценам и делится на общее количество реализованной продукции за отчетный период. 2.2 Методика анализа распределения и использования прибыли Предприятия ответственны за выполнение обязательств перед бюджетом, банками, поставщиками и потребителями, вышестоящими и другими организациями, обеспечение финансирования затрат па развитие науки и техники, техническое перевооружение, реконструкцию и расширение действующих производств, социальное развитие и материальное стимулирование за счет заработанных средств. Достижение правильных соотношений между основными направлениями при распределении прибыли определяется эффективностью и реальностью основной пропорции - потребление и накопление, так как это является основой гарантий усиления материальной заинтересованности и ответственности предприятий за повышение эффективности производства.

Основной задачей анализа распределения прибыли является изыскание резервов роста чистой прибыли.

В процессе анализа изучается следующее формирование налогооблагаемой прибыли пропорции и конкретные направления распределения прибыли, а также пути наиболее рационального размещения созданной прибыли влияние факторов формирования, распределения и использования чистой прибыли.

Информационная база анализа форма 2 Отчет о прибылях и убытках, специальные расчеты по налогооблагаемой прибыли и налогам на нее, льготам по налогообложению и др. данные текущего бухгалтерского учета по счетам 99 Прибыли и убытки , 84 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток. На величину налогооблагаемой прибыли предприятия влияют факторы, представленные на рис. 5. Рис. 5. Схема формирования налогооблагаемой прибыли На изменение суммы налога на прибыль влияют факторы, отраженные на рис. 6. Уровень влияния факторов первого порядка рассчитывается по формуле , 2.19 где ?Нп.н - приращение налога за счет налогооблагаемой прибыли ? Пн - приращение налогооблагаемой прибыли Сн - действующая ставка налога 2.20 где ?Нс.н - изменение налога за счет изменения его ставки Иc.н - изменение ставки налога Пн1 - налогооблагаемая прибыль фактическая.

Рис. 6. Структурно-логическая модель факторной системы налога на прибыль Расчет уровня влияния факторов второго и последующих порядков производится по формуле , 2.21 где ?Нпi - приращение налога за счет i-го фактора Пнi - приращение налогооблагаемой прибыли за счет i-го фактора.

Одним из важнейших показателей конечных результатов для предприятия является чистая прибыль. Она представляет собой разность между балансовой прибылью и суммой налогов и других обязательных платежей, внесенных в бюджет.

Наглядное представление о факторах формирования чистой прибыли дает структурно- логическая модель ее факторной системы 7. Рис. 7. Модель факторной системы чистой прибыли Уровень влияния факторов 1.1.1-1.3.5 на чистую прибыль рассчитывается по формуле ?Пчi ?Фi Уч0, 2.22 где ?Пчi - приращение суммы чистой прибыли за счет i-го фактора Уч0 - удельный вес чистой прибыли в сумме балансовой в базисном периоде факторов 2.1-2.4 по формуле ?Пчi Пб1 ?Унi, 2.23 где ?Унi - приращение удельного веса i-го фактора налогов, отчислений в балансовой прибыли.

Глава 3