Управленческий учет как элемент системы бухгалтерского учета. Предпосылки появления управленческого учета в РФ

Управленческий учет как элемент системы бухгалтерского учета. Предпосылки появления управленческого учета в РФ. В современных условиях, когда предприятиям дана самостоятельность в разработке своих производственных программ, планов производственного и социального развития, в определении стратегии в области ценовой политики, существенно возрастает ответственность руководителей за принимаемые ими управленческие решения.

Для выработки эффективных и оперативных решений управляющим необходима достоверная информация как о производственном, так и о финансовом положении предприятия. Решением второй части этой задачи и занимается бухгалтерская служба предприятия. В самом общем виде бухгалтерский учет - это информационная система, которая измеряет, обрабатывает и передает финансовые данные. Говоря о любой системе, в первую очередь следует определить, что именно ею измеряется.

Бухгалтерский учет связан с измерением влияния в денежном выражении хозяйственных операций на конкретные хозяйствующие единицы - организации. Объектом измерения в бухгалтерском учете являются хозяйственные операции. По определению Американской ассоциации бухгалтеров, бухгалтерский учет - это процесс идентификации информации, исчисления и оценки показателей и представления данных пользователям информации для выработки, обоснования и принятия решений. Другими словами, бухгалтерский учет призван обеспечить определенных лиц информацией, необходимой для принятия правильных решений. Переход отечественной экономики от административных методов управления к рыночным условиям хозяйствования коренным образом изменил запросы пользователей бухгалтерской информации табл. 1 . В условиях рыночной экономики значительно усложнился процесс управления предприятием, которому предоставлена полная хозяйственная и финансовая самостоятельность.

Хозяйственная самостоятельность заключается в выборе организационной формы предприятия, вида деятельности, партнеров по бизнесу, определении рынков сбыта продукции услуг и т.д. Финансовая самостоятельность предприятия состоит в его полном самофинансировании, выработке финансовой стратегии, политики ценообразования и др. Следовательно, усложняются и задачи, стоящие перед системой бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет административной системы сегодня не смог бы удовлетворить запросы современного рыночного предприятия.

В этих условиях неизбежным становится появление управленческого учета как самостоятельной отрасли бухгалтерской деятельности. Весь бухгалтерский учет начинает делиться на финансовый и управленческий. На выходе бухгалтерской информационной системы формируются отчеты для 1 внешних пользователей бухгалтерской информации 2 целей периодического планирования и контроля 3 принятия решений в нестандартных ситуациях и выборе политики организации. Таблица 1. Пользователи бухгалтерской информации в условиях административной и рыночной экономики Внутренние пользователи Внешние пользователи Административная экономика Администрация предприятия Налоговые органы, министерства, органы статистики и иные государственные органы Рыночная экономика Управленческий персонал предприятия Акционеры, кредиторы, поставщики, покупатели, инвесторы, государство Прерогативой финансового учета является составление отчетов первой группы внешних отчетов. При этом внешними пользователями бухгалтерской информации могут быть владельцы акций и кредиторы настоящие и потенциальные, поставщики, покупатели, представители налоговых служб и внебюджетных фондов, служащие предприятия.

Держатели акций стремятся иметь сведения о стоимости их капиталовложений и о том, какая прибыль извлекается из акций.

Наемные работники хотят располагать данными о способности предприятия удовлетворять требованиям повышения заработной платы и воздерживаться от избытка рабочей силы. Кредиторы и владельцы ссудного капитала нуждаются в информации о способности той или иной фирмы выполнить взятые финансовые обязательства.

Такие государственные организации, как Госкомстат России и налоговая инспекция, также собирают бухгалтерскую информацию и при этом уделяют внимание детализированным данным о декларируемой прибыли, начисляемых налогах, об объемах капиталовложений, имуществе и т.д. Задачей бухгалтерского управленческого учета является составление отчетов второй и третьей групп, информация которых предназначена для собственников предприятия организации, где проводится учет, и его управляющих менеджеров, т.е. для внутренних пользователей бухгалтерской информации.

Эти отчеты должны содержать информацию не только об общем финансовом положении предприятия, но и о состоянии дел непосредственно в области производства. Содержание отчетов может меняться в зависимости от их целевого назначения и должности администратора, для которого они предназначены. Например, анализ себестоимости изделия - с целью определения себестоимости продукции сметы - для планирования будущих операций текущие оперативные отчеты центра ответственности производственного участка - для оценки результатов его работы отчеты о понесенных затратах - для принятия краткосрочных решений анализ сметы капитальных вложений - для целей долгосрочного планирования и т.д. Менеджеры нуждаются в информации, которая поможет им в принятии решений, контроле и регулировании управленческой деятельности.

К такой информации можно отнести, например, продажные цены, затраты на производство, спрос, конкурентоспособность, рентабельность товаров, выпускаемых их предприятием.

При составлении отчетов для внешних пользователей в системе финансового учета бухгалтер обязан руководствоваться действующими нормативными документами. Однако принципы отчетности, заложенные в них, не всегда способствуют истинному отражению дел на предприятии, что приводят к искажению его реального финансового состояния. Так в соответствии со статьей 8 Закона РФ О бухгалтерском учете 1 бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ - в рублях. При падении курса рубля это занижает реальную стоимость активов и искажает информацию о финансовом состоянии предприятия, поскольку статьи баланса с учетом индекса инфляции не корректируются, как это практикуется в странах с развитой рыночной экономикой.

В соответствии с той же статьей бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Но в условиях нестабильности рубля в стране представление в рублевом эквиваленте валютных счетов также затрудняет восприятие руководителем финансовых показателей предприятия. Статья 12 Закона гласит недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи и порчи списываются на финансовые результаты организации. В соответствии с действующим законодательством это не ведет к уменьшению налогооблагаемой прибыли организации. Данное положение позволяет списывать предприятиям недостачи материальных ценностей на издержки обращения только в пределах установленных законом норм, оставшаяся же часть относится на финансовые результаты, что затрудняет в дальнейшем их анализ.

Законом РФ О бухгалтерском учете I , Положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ 3 определен порядок начисления амортизации по основным средствам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам МБП . Однако утвержденные правительством нормы износа основных средств зачастую значительно ниже реальных.

Постановлением Правительства РФ от 19.08.94 г. 967 Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов в редакции Постановления Правительства РФ от 31.12.97 г. и ПБУ 6 97 Учет основных средств механизм ускоренной амортизации предусмотрен, но лишь для активной части основных средств.

Перечень высокотехнологичных и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается органами федеральной исполнительной власти. При этом утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений не может быть увеличена более чем в два раза. Необходимость применения ускоренной амортизации в больших размерах согласовывается с финансовыми органами субъектов Российской Федерации. Таким образом, на практике механизмом начисления ускоренной амортизации воспользоваться сложно.

Поэтому в финансовом учете предприятия используют для начисления амортизации нормы, утвержденные правительством. Начисление износа по реальным нормам производится в управленческом учете, а после вывода из эксплуатации основных средств в финансовом учете они списываются с отнесением недоамортизированной части стоимости на финансовые результаты.

Положением о составе затрат 4 определен порядок корректировки производственных затрат организации с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов для целей налогообложения. Так, например, для целей налогообложения затраты по оплате процентов по займам и просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта. Для целей налогообложения представительские расходы и расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции работ, услуг в пределах норм, утвержденных в установленном порядке. В мировой практике все вышеназванные расходы принято относить на издержки.

Российскому бухгалтеру, ведущему учет для целей налогообложения и для получения достоверной информации, приходится при расчете налогов постоянно просматривать статьи затрат с целью определения расходов, которые не могут быть включены в себестоимость продукции работ, услуг при налогообложении прибыли.

Очевидно, в этих сложных с точки зрения налогового законодательства условиях целесообразнее разделить учет на управленческий, финансовый и налоговый. Тема 1. Основы бухгалтерского управленческого учета 1.2. Понятие бухгалтерского управленческого учета, его предмет, метод, объекты исследования и задачи. Место бухгалтерского управленческого учета в системе эккаунтинг Современный бухгалтерский управленческий учет можно определить как вид деятельности в рамках одной организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации.

Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. Управленческий учет представляет собой одновременно систему и область исследований. Он является важным элементом системы управления предприятием. Бухгалтерский управленческий учет - связующее звено между учетным процессом и управлением предприятием.

Предметом бухгалтерского управленческого учета является производственная деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений. Хозяйственные операции, носящие исключительно финансовый характер операции с ценными бумагами, продажа или покупка имущества, арендные и лизинговые операции, инвестиции в дочерние и зависимые общества и т.п выходят за рамки предмета управленческого учета. Объектами бухгалтерского управленческого учета являются издержки текущие и капитальные предприятия и его отдельных структурных подразделений - центров ответственности результаты хозяйственной деятельности как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен бюджетирование и внутренняя отчетность.

Важнейшей функцией бухгалтерского управленческого учета является калькулирование см. гл. 3 . На базе выполненных расчетов в системе управленческого учета можно просчитывать различные альтернативные варианты решения одной задачи, выбирать из них оптимальный и оперативно принимать эффективные управленческие решения см. гл. 4 . Методы, используемые в бухгалтерском управленческом учете, весьма разнообразны элементы метода бухгалтерского финансового учета счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение и отчетность индексный метод применяемый в статистике приемы экономического анализа в частности, пофакторный анализ математические методы корреляции, линейного программирования, наименьших квадратов и др Управленческий учет сегодня немыслим без использования ЭВМ. Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему и используются в целях управления предприятием.

Обобщая сказанное, можно заключить, что метод управленческого учета - это системный оперативный анализ.

В современной экономической литературе часто отождествляются понятия управленческий и производственный учет, но с этим согласиться нельзя.

Исторически производственный учет является предшественником управленческого учета. Системы производственного учета ранее развивались по существу как расчетные, основной целью которых было определение затрат на производство и выручки на единицу продукции. В настоящее время к производственному учету предъявляются большие требования. Производственный учет сегодня призван следить за издержками производства, анализировать причины перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также выявлять возможные резервы экономии.

Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии. Основными разделами современного производственного учета являются учет издержек по видам учет издержек по местам их возникновения учет издержек по носителям. Учет издержек по видам показывает, какие группы издержек возникли на предприятии в процессе производства продукции выполнения работ, оказания услуг в отчетном периоде.

Учет издержек по местам их возникновения позволяет распределить их между отдельными подразделениями предприятия центрами ответственности, в которых они были осуществлены. Наконец, учет издержек по носителям предполагает определение всех издержек, связанных с производством единицы какой-либо конкретной продукции или с выполнением определенного заказа. Таким образом, только в рамках производственного учета удается рассчитать себестоимость единицы продукции, приходящуюся на нее прибыль и уровень рентабельности.

С течением времени процесс управления предприятием претерпел существенные изменения, как с точки зрения постановки задач, так и с точки зрения методов их решения. Производственный учет в современных условиях не является самоцелью. Его информация необходима менеджерам для принятия оперативных производственных решений. На базе производственного учета появилась система управленческого учета.

Таким образом, бухгалтерский управленческий учет включает в себя производственный учет и небольшую часть финансового учета, в части составления отчетов о затратах на производство продукции для внешних пользователей форма 2 финансовой отчетности Отчет о прибылях и убытках рис. 1 . Рис. 1. Взаимосвязь видов учета Рассмотрение особенностей бухгалтерского управленческого учета позволяет сформулировать его важнейшие цели оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности обеспечение базы для ценообразования выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

На сегодняшний день отечественный профессиональный бухгалтерский язык пополнился таким новым термином, как эккаунтинг accounting. Это чрезвычайно емкое экономическое понятие, в основе которого лежит счетоводство - ведение бухгалтерского учета в соответствии с общепринятыми принципами.

Однако счетоводство - это лишь фундамент, база эккаунтинга. На основе счетоводства формируется информационная база, необходимая любому предпринимателю в условиях рыночной экономики. Ведением счетоводства и формированием связанной с ним информационной базы заняты специалисты в области бухгалтерского учета. На западных предприятиях нет плановых отделов, работающих изолированно от бухгалтерской службы, но есть бухгалтеры, занимающиеся планированием и прогнозированием на базе оперативной бухгалтерской информации.

Данный вид профессиональной деятельности также является составной частью эккаунтинга. Таким образом, вся информация, необходимая для управления предприятием, готовится бухгалтерами, а вся связанная с этим профессиональная деятельность называется эккаунтингом. Сюда входит и работа по составлению отчетности предприятия, анализу его финансовых показателей, плановая работа, а также все, что связано с контролем за деятельностью предприятия рис. 2 . Таким образом, бухгалтерский управленческий учет является неотъемлемой частью эккаунтинга.

Рис. 2. Слагаемые эккаунтинга а - г - виды бухгалтерской деятельности, обеспечивающие создание управленческой информации 1 - 3 - виды учета, информационная база для которых готовится в системе эккаунтинг 1.3. Характеристика информации, предоставляемой бухгалтерским управленческим учетом. Условия ее хранения Информация - это сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах, т.е. все то, что расширяет представление об объекте исследования.

Целью бухгалтерского управленческого учета является обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных целей. К бухгалтерской управленческой информации, созданной и подготовленной для использования руководством, предъявляются другие требования, нежели для информации, предназначенной для внешних пользователей. В управленческом учете возможно использование как количественной информации слухи, результаты социологических опросов и т.п так и количественной, которая в свою очередь делится на учетную и неучетную.

Принцип документальной обоснованности учетной информации в управленческом учете может игнорироваться, в связи с чем используются как фактические, так и прогнозные оценки. Для принятия оперативных управленческих решений может применяться полная или неполная информация об объекте исследования. Неполная информация, которая подвергается быстрой обработке, в ряде случаев оказывается достаточной.

К информации бухгалтерского управленческого учета предъявляются следующие требования адресность. Внутрипроизводственная учетная информация должна предоставляться конкретным адресатам в соответствии с уровнем их подготовленности и иерархии оперативность. Информация должна предоставляться в сроки, дающие возможность сориентироваться и вовремя принять эффективное хозяйственное решение, в противном случае она малопригодна для целей управления достаточность.

Информация должна предоставляться в достаточном объеме для принятия на соответствующем уровне управленческого решения. В то же время она не должна быть избыточной и отвлекать внимание ее потребителя на несущественные или не относящиеся к делу сведения аналитичность. Информация, используемая для внутренних управленческих целей, должна содержать данные текущего экспресс-анализа или предполагать возможность проведения последующего анализа с наименьшими затратами времени гибкость и инициативность.

Конкретный блок информации должен отвечать вышеназванным принципам и обеспечивать всю полноту информационных интересов в условиях меняющихся управленческих ситуаций или в связи с изменениями в факторах производства. Кроме того, центрам ответственности должна предоставляться возможность формулировать свои предложения по использованию данной информации и направлять их на рассмотрение вышестоящего звена. полезность. Информация должна привлекать внимание управляющих к сферам потенциального риска и объективно оценивать работу менеджеров предприятия достаточная экономичность.

Затраты по подготовке внутрифирменной информации не должны превышать экономического эффекта от ее использования. Учетная информация составляет 20-30 всей информации управленческого учета, на долю экономического анализа приходится 70-80 . Для сравнения отметим, что в финансовом учете соотношение иное 40-50 всей информации составляет учетная информация, а на долю анализа приходится 50-60 . Как правило, информация бухгалтерского управленческого учета носит конфиденциальный характер и требует защиты.

На малых предприятиях, где число ПЭВМ невелико и не используются локальные вычислительные сети, защита компьютерной информации состоит из установки паролей для получения доступа определенного пользователя в компьютере и к необходимым программам. На крупных предприятиях защита информации управленческого учета от несанкционированного доступа должна осуществляться комплексно, как с помощью организационных мероприятий так и i, программно-техническими средствами.

Г Во-первых, необходимо четкое разделение персонала с выделени- ем помещений или расположением подразделений компактными - группами на некотором удалении друг от друга. Это разделение производится в зависимости от решаемых задач так проще реализовывать встроенные во все одноранговые сети средства защиты от несанкционированного доступа. Во-вторых, ограничение доступа в помещения посторонних лиц или сотрудников других подразделений.

Необходимо их опечатывать при сдаче под охрану после окончания работы, что позволит предотвратить факт несанкционированного проникновения в помещение. В-третьих, жесткое ограничение круга лиц, имеющих доступ к каждому компьютеру. В-четвертых, требовать от сотрудников в перерывах выключать компьютер или использовать специальные программы -хранители экранов, которые позволяют стереть информацию с экрана монитора и закрыть паролем возможность снятия режима хранителя экрана.

К программно-техническим мероприятиям следует отнести использование встроенных аппаратных средств защиты компьютера от несанкционированного доступа, использование специальных программных средств закрытия информации, а также установку аппаратных приспособлений для шифрования информации или ограничения доступа к компьютеру. К встроенным возможностям относится функция по установке пароля для входа в компьютер. Эта функция присутствует в каждой машине и является самым простым аппаратным способом защиты.

Из дополнительно устанавливаемых аппаратных средств можно выделить две разновидности - устройства закрытия доступа к компьютеру и устройства шифрования информации. При наличии локальной вычислительной сети для несанкционированного доступа к информации нужен уже не конкретный компьютер, а возможность входа в систему с определенными правами. Сделать это можно практически на любой рабочей станции. Каждая сетевая операционная система требует идентификации пользователя по имени и паролю.

В сети необходимо проводить еще одно организационное мероприятие - своевременную смену паролей с фиксированием их подписью в журнале паролей администратора сети. Это немаловажное мероприятие должно проводиться не реже чем один раз в месяц. 1.4.