Фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования

Фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования. Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать двумя методами - фактическим и методом учета нормативных затрат.

Учет фактических затрат - это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам.

Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонений от них. Пользуясь этим методом, бухгалтер имеет дело с нормативной себестоимостью и отклонениями от нее. Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый - путем непосредственного учета затрат, а второй - через отклонения от норм. 3.7.1. Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости, как правило, является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях.

Учет фактических затрат на производство строится на таких принципах, как полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования сравнение фактических показателей с плановыми.

Применение этого метода позволяет в конечном счете определить фактическую или историческую себестоимость.

Еще в начале XX в. данный метод начал подвергаться критике со стороны ученых-экономистов. Так, Г.Эмерсон затрагивал этот вопрос в своей книге Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы. В главе, касающейся учета себестоимости, автор подчеркивал медлительность учета при этой системе, а также ошибочность получаемых цифровых данных о себестоимости как следствие смешения производственных затрат с привходящими случайными расходами, которые не имеют даже самого отдаленного отношения к себестоимости. По мнению экономиста, основной недостаток исторического учета себестоимости состоит млн. в том, что этот учет почти не имеет никакой ценности в качестве орудия для устранения потерь.

Другими недостатками исторического учета себестоимости являются неоперативное обеспечение управляющего персонала бухгалтерской информацией. Данные о стоимости изделий предоставляются лишь спустя известное время по окончании периода, в течение которого выполнялся заказ в отсутствие стандартов норм, единственный способ использования бухгалтерских данных для анализа эффективности производства состоит в сопоставлении себестоимости каждой последующей операции с аналогичной предыдущей.

При этом обычно трудно определить, была ли себестоимость предыдущей операции высока или нет данная система не создает никаких предпосылок для четкого выявления основных факторов производства и не сосредоточивает внимание управляющих на его главных недостатках.

Управляющие же не могут вникать во все производственные подробности и разбираться в соотношениях отдельных цифр учет исторической себестоимости трудоемок, создает много лишней работы по регистрации хозяйственных фактов, а потому оказывается более дорогостоящим. Однако основной недостаток этого метода в том, что, применяя его, невозможно оперативно сигнализировать администрации о непроизводительных потерях труда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия экстренных мер. Таким образом, учет исторических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания и мобилизации внутрипроизводственных резервов.

Ценностное выражение результатов производственной деятельности искажается влиянием разнообразных конъюнктурных колебаний, которые мешают точно определить в каждом конкретном случае, насколько то или иное изменение себестоимости обусловлено успешностью работы самого предприятия и его отдельных подразделений и насколько оно вызвано сторонними причинами - удорожанием материалов или ростом других расходов, не зависящих от предприятия.

Все это предопределяет ограниченность использования данного варианта учета для принятия управленческих решений, осуществления оперативного внутрихозяйственного бухгалтерского контроля. Поэтому наиболее прогрессивными оказываются варианты учета нормативных затрат, особенно в условиях рыночных отношений и конкуренции. 3.7.2. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Норма - это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов.

Они в свою очередь устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции чертежами деталей и узлов, разработанными конструкторскими бюро и образуют взаимосвязанную систему, которая регламентирует все стороны хозяйственной деятельности предприятия.

Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться как правило, снижаться по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов. Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости вычитания из нее соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет, не дожидаясь конца месяца, иметь фактическую себестоимость изделий как алгебраическую сумму нормативной себестоимости, отклонений от норм и их изменений, а также регулярно один раз в 10 дней или чаще анализировать причины отклонений млн. и выявлять их виновников.

Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах, в частности при историческом подходе к калькулированию, причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости. Схема бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования приведена на рис. 30. В схеме задействован счет 37 Выпуск продукции работ, услуг. По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетом 20 Основное производство. По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, услуг в корреспонденции со счетами 40 Готовая продукция , 46 Реализация продукции работ, услуг. Как уже отмечалось, учет готовой продукции ведется по установленным нормативам, отклонение фактических затрат от нормативных фиксируется отдельно.

В данном случае нормативная себестоимость готовой продукции, изготовленной за отчетный период, составила 120 тыс. руб. проводка 1 . В этой же оценке списана себестоимость реализованной продукции проводка 2 . Остатков готовой продукции на складе нет. Выручка от реализации продукции - 200 тыс. руб. проводка 3 , следовательно, предварительно выявленный финансовый результат составляет 80 тыс. руб. проводка 4 . Отклонения фактических затрат от нормативных учитываются отдельно и относятся на себестоимость продукции.

Информация о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 37 проводка 5 . В данном случае сумма фактических затрат составила 100 тыс. руб. Первого числа каждого месяца или квартала на счете 37 определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной.

На сумму выявленной экономии фактическая себестоимость ниже нормативной сторнируется себестоимость реализованной продукции.

В случае перерасхода фактическая себестоимость больше нормативной делается дополнительная запись Д-т сч. 46 Реализация продукции работ, услуг К-т сч. 37 Выпуск продукции работ, услуг. В данном случае достигнута экономия в сумме 20 тыс. руб. Поэтому сделана сторнировочная запись проводка б млн. Д-т сч. 46 Реализация продукции работ, услуг К-т сч. 37 Выпуск продукции работ, услуг 20 тыс. руб. и скорректирован финансовый результат проводка 7 . Д-т сч. 46 Реализация продукции работ, услуг К-т сч. 80 Прибыли и убытки 20 тыс. руб. На рис. 31 рассмотрена обратная ситуация по результатам работы за месяц установлен перерасход производственных ресурсов против их нормативной величины.

Нормативная себестоимость - 120 тыс. руб. проводка 1 , в этой же оценке отражена себестоимость реализованной продукции проводка 2 . Фактическая себестоимость составила 150 тыс. руб. проводка 3 . Выручка от реализации продукции - 200 тыс. руб. проводка 4 . Предварительно до окончания отчетного периода, исходя из нормативных затрат, выведен финансовый результат - 80 тыс. руб. проводка 5 . По окончании отчетного периода на сумму перерасхода сделана дополнительная запись проводка б Д-т сч. 46 Реализация продукции работ, услуг К-т сч. 37 Выпуск продукции работ, услуг 30 тыс. руб. и скорректирован финансовый результат проводка 7 . Д-т сч. 46 Реализация продукции работ, услуг К-т сч. 80 Прибыли и убытки 30 тыс. руб. Счет 37 может применяться при обоих вариантах учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по полной себестоимости или по ограниченной усеченной себестоимости.

Особенность счета 37 заключается не только в выявлении отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее нормативной себестоимости эти отклонения и ранее выделялись без выведения их на уровень синтетического учета, но и в том, что отклонения сразу списываются на себестоимость реализованной продукции.

Как следствие, готовая продукция на складе также оценивается по нормативной себестоимости.

Такой порядок ведения счета 37 Выпуск продукции работ, услуг создает реальные предпосылки для практического использования в российском учете системы стандарт-кост, о которой речь пойдет далее Как отмечалось выше, в основе нормативного метода учета лежит нормативная калькуляция. В табл. 32 приведена форма ее составления. Таблица 32. Нормативная калькуляция единицы изделия, руб. Статьи затрат Действующие нормы на Плановая себестои Фактическая себестоимость, в том числе отклонения 01.04 01.07 мость всего учтенные неучтенные 1 2 3 4 5 6 Материалы Топливо и энергия на технологические цели Заработная плата основных производственных рабочих Другие статьи калькуляции Графы 1-3 заполняют на предприятиях работники нормативных бюро, графы 4-6 - работники бухгалтерии после выявления фактических расходов за месяц.

На оборотной стороне нормативной калькуляции приводится расшифровка расхода материалов по действующим нормам и по плану.

Таким образом, основные принципы нормативного метода учета сводятся к следующему 1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет. Данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия нормативной базы, содержащей нормативные, сметные бюджетные показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления определения нормативных сумм затрат на производственные и коммерческие процессы, лимитирования отпуска в производство и на хозяйственные цели материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов оплаты труда, численности персонала, смет расходов на содержание аппарата управления, проектов отпускных цен и т.п. Вместе с тем в отечественной практике действуют лишь отдельные фрагменты нормативной базы. 2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм. 3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм. 4. Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения. 5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм. Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов, хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом, позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

Возможны модификации нормативного метода полный и неполный учет нормативных затрат.

Выше речь шла об организации полного учета.

Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом.

При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним. Другие упрощенные варианты нормативного метода учета могут основываться на следующих положениях остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции при незначительности изменений норм в течение отчетного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм. Подобные упрощения существенно снижают эффективность нормативного метода, качество полученной информации. На практике встречаются и другие недостатки в использовании нормативного метода учета.

Чаще всего они состоят в неверном учете отклонений фактических затрат от норм отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений от норм и т.д. В трудах российских экономистов отмечаются и другие недостатки нормативного метода учета. Так, Н.Г. Иванова и П.А. Галузинский 22 , исследуя практику применения нормативного метода учета млн. на отечественных предприятиях обувной промышленности, отмечают следующее Плановые задания в обувной промышленности устанавливаются на укрупненный условный объект калькуляции - 100 пар обуви определенного артикула, что приводит к значительному усреднению величин.

Увеличение в составе артикула числа трудоемких и материалоемких моделей по сравнению с запланированными вызывает перерасход средств, а увеличение числа менее материалоемких и трудоемких моделей - экономию средств.

Поэтому результаты, выявленные путем сопоставления фактических данных с плановыми, не всегда отражают реальное положение дел перерасход по одним моделям может перекрываться экономией по другим моделям внутри одного артикула, что снижает заинтересованность коллектива в борьбе за безубыточность каждого изделия. В связи с этим вносится предложение вести учет расхода материалов по каждой модели отдельно, а не по артикулу в целом.

Требуют серьезной доработки и применяемые предприятиями нормативные базы. Как показывает практика, применяемые базы оказываются неполными не только для оценки качества работы вспомогательных подразделений, но и для основных цехов предприятия. Нормативные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных подразделений чаще всего отсутствует вовсе.

Согласно сложившимся в нашей стране еще в 30-40-х годах представлениям, под нормой расхода, например материальных и топливно-энергетических ресурсов понимают максимально допустимое плановое количество сырья, материалов на производство единицы продукции работы, услуги. Так норма стала своеобразным стимулятором максимальной материалоемкости продукции. 3.7.3. Система стандарт-кост как продолжение нормативного метода учета затрат Система стандарт-кост для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом XX в. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы. Однако среди специалистов счетной профессии он не нашел должной поддержки.

Лишь в конце 1918 г. в США появляется ряд статей Д.Ч. Гаррисона на тему Учет себестоимости в помощь производству, которые не только обращали внимание на неувязки системы учета исторической себестоимости, но и содержали многочисленные описания вариантов системы стандарт-кост, которые Д.Ч. Гаррисон ввел в практику на предприятиях различного профиля и размеров.

Другим важным обстоятельством, способствовавшим признанию системы стандарт-кост, было учреждение национальной ассоциации бухгалтеров-производственников, возникшей в США в 1919 г которая сыграла большую роль в подготовке и переподготовке бухгалтерских кадров. Понятие стандарт-кост, подобно большинству новых понятий, в первое время имело различные наименования.

В частности, использовались такие термины, как нормативная себестоимость predetermined, сметная себестоимость, т.е. скалькулированная предварительно estimated и др. Название стандарт-кост Standard Costs приобрело, однако, наибольшее распространение и в широком смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее в противоположность себестоимости, данные о которой собираются. Советские экономисты ознакомились с идеями американского ученого Д.Ч. Гаррисона в 1933 г когда в СССР был опубликован перевод книги Стандарт-кост 19 . В вышедшей годом позже книге другого американского экономиста, Т. Дауни 20 , рассматривался упрощенный стандарт-кост, излагались методы и техника бухгалтерских проводок в стабильной оценке и с последующей корректировкой их для приведения результатов учета к фактическому уровню, т.е. предлагалась бухгалтерская система учета производственных издержек, использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной деятельностью предприятия, от всех прочих.

Реализация системы, предложенная Т. Дауни, предполагала наличие предварительного калькулирования, но не нуждалась в решении детальных вопросов организации производства, которые поднимались Д.Ч. Гаррисоном.

Таким образом, исторически стандарт-кост явился прообразом отечественной системы нормативного учета. В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и практического применения системы стандарт-кост. Большой вклад в решение этого вопроса внес профессор М.Х. Жебрак, представив данную систему в виде нормативного метода учета затрат. Смысл системы стандарт-кост заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения.

Основная задача, которую ставит перед собой данная система учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80 означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно. Пример. Необходимо установить норму трудозатрат на выполнение конкретной операции. Проведен хронометраж выполнения этой операции пятью рабочими.

При этом установлено, что первый рабочий затратил на ее выполнение 610 сек, второй - 575 сек, третий - 590 сек, четвертый - 675 сек, пятый - 698 сек. Казалось бы, что можно отобрать три наименьших Показателя трех рабочих и рассчитать из них среднюю арифметическую 592 сек. Однако такой подход неверен. Ф. Тейлор - основоположник научной организации труда в промышленности - показал, что время обработки детали на станке складывается из двух слагаемых - времени подготовительно- заключительной работы и времени непосредственной работы на оборудовании.

Подготовительно-заключительное время включает затраты времени на наладку оборудования, установку съемных приспособлений например, резцов, затраты времени на подачу к станку предмета труда и т.д. Это ручные операции, продолжительность которых зависит от сноровки и умения рабочего. Второе слагаемое - время работы станка - зависит от других факторов скорости работы рабочих органов оборудования скорости резания, скорости подачи предмета труда, от качества применяемых резцов и т.п. Отсюда следует, что при установлении нормы трудозатрат должен быть учтен каждый из названных факторов табл. 33 . Таблица 33 Рабочие Продолжительность подготовитель- Продолжительность Итого. Первый 230 380 610 Второй 205 370 575 Третий 285 305 590 При рассмотрении этих данных становится ясно, что третий рабочий сравнительно медленно справляется с выполнением подготовительно-заключительных операций, но что его машинное время наиболее короткое из всех учтенных.

Просуммировав минимальную продолжительность подготовительно-заключительного времени второго рабочего 205 сек и продолжительность работы на станке третьего рабочего 305 сек, за норму можно принять 510 сек. Отсюда видно, что, взяв за норму трудозатрат 592 сек, был бы совершен серьезный просчет.

Подобное нормирование в условиях системы стандарт-кост осуществляется в отношении всех затрат, связанных с производством и реализацией продукции.

В конечном счете рассчитывается стандартная нормативная себестоимость. Для ее расчета все затраты, связанные с изготовлением продукции, предварительно классифицируются по статьям расходов. На практике в некоторых случаях бывает трудно определить, к какой группе относятся те или иные затраты. И тогда управляющий должен решить этот вопрос самостоятельно. Расчет стандартной себестоимости имеет определенный алгоритм. Так, все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются.

Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен, как правило, используются рыночные цены. Они рассчитываются из условий франко-станция назначения. Самостоятельным расчетом является определение ставки распределения косвенных расходов.

Как уже отмечалось, наиболее распространенной базой для их распределения между отдельными изделиями являются затраты на основную заработную плату производственных рабочих. Если на предприятии несколько цехов и их трудозатраты приблизительно одинаковы для всех выпускаемых изделий, то можно избежать сложных вычислений по распределению накладных расходов по цехам, воспользовавшись одной общей унифицированной ставкой косвенных расходов.

Если структура предприятия сложнее и оно пользуется цеховыми ставками распределения накладных расходов, то стандартную себестоимость также приходится дифференцировать по цехам. млн. Обобщая сказанное, можно назвать три возможных метода включения косвенных расходов в стандартную себестоимость. Они предполагают использование 1 ставки распределения на каждый станок цеха 2 ставки, установленной для каждого цеха 3 общей унифицированной ставки. Более точные результаты, бесспорно, дает первый метод, являющийся наиболее трудоемким.

Им пользуются в тех случаях, когда требуется особая точность в расчетах стандартной себестоимости. В условиях системы стандарт-кост стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов, влияющих на доходность, например для объемов продаж, для коммерческих и административных расходов и т.д. Рассмотрев общие принципы системы стандарт-кост, обратимся к конкретному примеру, иллюстрирующему методику расчета и анализа отклонений.

Пример. Смета затрат центра ответственности, выпускающего один вид изделий на предстоящий плановый период, представлена в табл. 34 . Производство этого продукта предполагает использование материалов двух видов - А и Б. Сметой определен плановый размер производства - 10 000 единиц. Данные об издержках производства - стандартные. Таблица 34. Смета затрат центра ответственности на предстоящий плановый период Статьи затрат Сумма, тыс. руб. Основные материалы А 20 000 кг х 1 тыс. руб. за кг 20 000 Б 10 000 кг х 3 тыс. руб. за кг 30 000 Итого 50 000 Труд основных производственных рабочих 30 000 час х 3 тыс. руб. за час 90 000 Накладные косвенные расходы переменные по 2 тыс. руб. за 1 час труда основных производственных рабочих 60 000 постоянные по 4 тыс. руб. за 1 час труда основных производственных рабочих 120 000 Всего 320 000 Источник.

Друри К. Введение в управленческий и производственный учет Пер. с англ. Под ред. С.А. Табалпнои. М. Аудит. Юнити. 1994. По истечении планового периода в системе бухгалтерского управленческого учета подводятся итоги выполнения сметы.

Оказалось, что вместо запланированного объема выпуска в 10 тыс. единиц реально произведено 9 тыс. единиц продукции. В табл. 35 представлены данные о фактических затратах анализируемого центра ответственности на производство 9 тыс. изделий. Таблица 35. Отчет об исполнении сметы центром ответственности Статьи затрат Сумма, тыс. руб. Основные материалы А 19 000 кг х 1,1 тыс. руб. за кг 20900 Б 10 000 кг х 2,8 тыс. руб. за кг 28 280 Итого 49 180 Труд основных производственных рабочих 28 500 час. х 3,2 тыс. руб. за 1 час 91 200 Накладные косвенные расходы переменные 52 000 постоянные 116 000 Всего 308 380 Сравнение данных этих таблиц позволяет сделать вывод о том, что центром ответственности допущены отклонения от стандартных затрат по 1 использованию материалов 2 использованию заработной платы основных производственных рабочих 3 накладным косвенным расходам.

Цель системы стандарт-кост - правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета.

На первом этапе анализируют отклонения по материалам. Как отмечалось выше, стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов - стандартного расхода материала на единицу продукции и стандартной цены на него. Определим отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора - цен на материалы. Формула расчета этого отклонения ДЦ может быть представлена в виде Д Ц Фактическая цена за единицу - Стандартная цена за единицу х Количество закупленного материала. млн. Исходя из данных табл. 34 и 35, определим размер отклонений фактических затрат от стандартных по ценам на материалы А и Б. Материал А ДЦма 1,1-1,0 х 19000 1 900 тыс. руб отклонение неблагоприятное Н , так как по этой позиции допущен перерасход в сравнении со стандартными затратами.

Материал Б ДЦмб 2,8 - 3,0 х 10 100 - 2 020 тыс. руб отклонение благоприятное Б , средства сэкономлены благодаря более дешевой фактической закупке материала Б против стандартных затрат.

Расчет отклонений - не самоцель. Бухгалтер-аналитик обязан вскрыть причины возникающих неблагоприятных отклонений, с тем чтобы в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности. Так, перерасход по цене материала А вряд ли связан с деятельностью производственного цеха. Скорее это просчеты в работе другого центра ответственности - отдела закупок, который должным образом не спланировал закупку материала А. Например, куплена меньшая по размеру партия по более высокой цене или было упущено нужное время на исследование рынка, поэтому материалы приобретены в последний момент по завышенной цене. В названных случаях это неблагоприятное отклонение будет являться для отдела закупок контролируемым, а потому на него ляжет ответственность за допущенный перерасход.

Причиной перерасхода, не контролируемой отделом закупок, может быть объективный рост цен на материал А на рынке, вызванный, например, инфляцией.

Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. затраты их на единицу продукции. Сравним стандартный расход материала А с фактическим согласно смете затрат, стандартный расход на единицу изделий должен был составить 2 кг 20 000 кг 10 000 ед. изделий. Фактический удельный расход составил 2,11 кг 19 000 кг 9 000 ед. см. табл. 35 . Аналогичные расчеты можно выполнить и по материалу Б. Формула расчета отклонения фактических затрат от стандартных по использованию материалов ДИм ДИм Фактический расход материалов - Стандартный расход материалов х Стандартная цена материалов.

Тогда по материалу А имеем ДИма 19000- 18000 х 1 тыс. руб. 1000 тыс. руб отклонение неблагопритяное Н . По материалу Б ДИмб 10 100 - 9 000 х 3 тыс. руб. 3 300 тыс. руб отклонение неблагоприятное Н . Оно может быть адресовано к руководителю центра ответственности цеха в тех случаях, когда перерасход связан, например, с несоблюдением технологической или трудовой дисциплины, с нарушением параметров производственного процесса, с несоблюдением графиков проведения планово-предупредительных ремонтов оборудования и т.п. Если же перерасход материала А связан с его низким качеством, то ответственность за это будет возложена на отдел закупок при закупке некачественного материала либо на начальника склада при нарушении параметров хранения. Ярким примером последней ситуации является табачное производство, где превышающая норму влажность табака приводит к бесчисленным простоям оборудования в основном производстве и к серьезным перерасходам сырья.

Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода материала А от стандартного с учетом обоих факторов.

Совокупное отклонение по материалам Асов это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции. Стандартные удельные затраты материала А - 2 тыс. руб. ед. 20 000 тыс. руб. 10 000 ед С учетом фактического объема производства 9 000 ед. общая сумма стандартных затрат по материалу А составит 2 тыс. руб. х 9 000 18 000 тыс. руб. Фактические затраты материала А см. табл. 35 - 20 900 тыс. руб следовательно, совокупное отклонение по материалу А Дсов.д равно Дсов.д 20 900 - 18 000 2 900 тыс. руб. Н . Оно складывается под действием двух факторов отклонения по цене ДЦма 19000 н отклонения по использованию материала ДИма 1000 Н 2 900 Н Аналогичные расчеты выполним по материалу Б. Сумма совокупного отклонения Дсов.б в этом случае составит Дсов.б 28 280 - 30 000 10 000 х 9 000 1 280 тыс. руб. Н . Оно складывается из отклонения по цене ДЦмб -2020 Н отклонения по использованию материала ДИ,мб 3 300 Н 1 280 Н Прежде чем перейти к расчету следующих отклонений, обратимся к технике бухгалтерского учета. Как отмечалось выше, особенностью системы стандарт-кост является учет стандартных издержек и отдельно - возникших отклонений фактических затрат от стандартных.

Порядок учетных записей в системе стандарт-кост отражен на рис. 32. Списание материалов на основное производство Д-т сч. 20 Основное производство К-т сч. 10 Материалы производится по стандартным затратам, скорректированным на фактический объем производства.

Таким образом, материал А будет списан в сумме 18 000 тыс. руб материал Б-в размере 27 000 тыс. руб. Отдельно в бухгалтерском учете отражаются возникшие отклонения.

С этой целью на схеме см. рис. 32 использован балансовый счет 16. Отечественным планом счетов он предназначен для учета отклонений в стоимости материалов. В данном случае по этому счету отражаются все возникшие отклонения от стандартных издержек - по материалам, трудозатратам, накладным косвенным расходам.

При этом благоприятные отклонения записываются по кредиту счета, неблагоприятные - по дебету. На схеме видно, что счет 10 Материалы регулируется счетом 16 10. к которому открыто два субсчета - субсчет Отклонение по ценам и субсчет Отклонение по использованию материалов. С учетом записей по счету 16 10 Отклонение по ценам задолженность поставщику возросла на 1 900 тыс. руб. неблагоприятное отклонение по материалу А и уменьшилась на 2 020 тыс. руб. благоприятное отклонение по материалу Б . В результате записей по счету 16 10 Отклонение по использованию материалов фактический расход материалов в производстве кредитовый оборот счета 10 Материалы возрос на 4 300 тыс. руб. Он вызван перерасходом материалов А и Б против установленных стандартов.

Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактических трудозатрат от стандартных и установление причин их возникновения.

Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и от ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами - отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда.

Отклонение по ставке заработной платы ДЗПст определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов ДЗПст Фактическая ставка заработной платы - Стандартная ставка заработной платы х Фактически отработанное время. Исходя из данных табл. 34 и 35, имеем ДЗПст - 3,2 - 3,9 х 28 500 5 700 тыс. руб. Н . Зависит ли это неблагоприятное отклонение от руководителя центра ответственности начальника цеха ? Если неквалифицированная работа выполняется в цехе высококвалифицированным рабочим, а потому и оплачивается по повышенной ставке, то зависит.

Если администрация предприятия была вынуждена повысить уровень заработной платы персоналу цеха вследствие забастовки профсоюзов рабочих, инфляции или по другим объективным причинам, то не зависит. Отклонение по производительности труда ДЗПст определяется следующим образом ДЗПст Фактически отработанное время в часах - Стандартное время на фактический выпуск продукции х Стандартная почасовая ставка заработной платы.

Фактически отработанное время составило 28 500 час. см. табл. 35 . Стандартная трудоемкость рассчитывается по данным млн. Pис. 32. Схема отражения на счетах учетных записей при калькулировании себестоимости по системе стандарт-кост . тыс. руб. млн. табл. 34 на основании следующей информации ожидаемый объем производства - 10 000 единиц, стандартные трудозатраты на этот объем - 30 000 час. Следовательно, стандартная трудоемкость равна 3 час. 30 000 10 000 . Отсюда отклонение по производительности труда составит ДЗПпт 28 500 - 3 х 9 000 х 3 4 500 тыс. руб. Н . Причины этих отклонений могут носить как объективный не зависящий от работы цеха, так и субъективный зависящий от деятельности начальника цеха характер.

Объективные факторы - низкое качество основных материалов, в результате чего резко возрастают трудозатраты основных рабочих.

В этом случае ответственность ложится на начальника отдела снабжения. В числе других объективных причин - отсутствие квалифицированных рабочих кадров, низкое качество работ по ремонту оборудования, его физический и моральный износ, недостатки в организации труда. За все эти изъяны в производстве отвечает администрация предприятия. Примерами субъективных причин могут быть нарушения трудовой дисциплины в цехе, неудовлетворительная организация рабочих мест и др. Наконец, определяется совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины ДЗП. Для этого пользуются формулой ДЗП Фактически начисленная заработная плата основных рабочих - Стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства.

Сумма фактически начисленной заработной платы - 91 200 тыс. руб. см. табл. 35 . Стандартную заработную плату рассчитаем следующим образом. Исходя из сметы затрат см. табл. 34 , сумма стандартной заработной платы составляет 90 000 тыс. руб. Она рассчитана на выпуск продукции в 10 000 единиц.

Следовательно, стандартная заработная плата в расчете на единицу продукции равна 90 000 10 000 9 тыс. руб. Пересчитанная на фактически достигнутый объем производства, стандартная заработная плата составит 9х9 000 81 000 тыс. руб. Тогда совокупное отклонение по трудозатратам ДЗП определится следующим образом ДЗП 91 200 - 81 000 10 200 тыс. руб. Н . Как показали расчеты, оно сформировалось под воздействием двух факторов отклонения по ставке заработной платы ДЗПст 5700 Н отклонения по производительности труда ДЗПст 4 500 Н 10 200 Н В схеме учетных записей см. рис. 32 списание заработной платы, начисленной основным производственным рабочим, отражается по стандартным затратам.

Другими словами, бухгалтерская проводка Д-т сч. 20 Основное производство К-т сч. 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, исходя из приведенного примера, сделана на 81 000 тыс. руб. Неблагоприятные отклонения обособлены на дебете счета 16, причем каждый фактор учитывается на отдельном субсчете.

По дебету счета 16 субсчет Отклонение по ставке заработной платы в корреспонденции с кредитом счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда учтена сумма 5 700 тыс. руб. По дебету счета 16 субсчет Отклонение по производительности труда в корреспонденции с кредитом счета 70 записано 4 500 тыс. руб. На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактических накладных косвенных расходов. Для удобства анализа разделим их на постоянную и переменную части и воспользуемся данными табл. 36. Таблица 36. Сметные и фактические накладные расходы, тыс. руб. строки Показатели По СМете Фактически 1 Постоянные накладные расходы 120000 116 000 2 Переменные накладные расходы 60 000 52 000 3 Производство в нормо-часах 30 000 27 000 4 Нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов на нормо-час стр. 1 стр. 3 4 5 Нормативная ставка распределения переменных накладных расходов на нормо-час стр. 2 стр. 3 2 - млн. Первые два показателя взяты из сметы и отчета об ее исполнении см. табл. 34 и 35 . Далее вводится показатель нормо-час и выпуск продукции сметный и фактический оценивается в нормо-часах.

Нормо-час - это время, которое необходимо затратить на производство единицы продукции в условиях наиболее эффективной работы предприятия.

Производство в нормо-часах третий показатель рассчитано следующим образом. Из сметы видно, что производство 10 000 единиц продукции требует 30 000 часов трудозатрат, т.е. норма времени на выпуск одного изделия составляет 3 часа. Фактический выпуск продукции - 9 000 единиц, что составляет 27 000 нормо-часов 3х9 000 . Нормативная ставка распределения постоянных расходов - это частное от деления сметных постоянных накладных расходов на производство в нормо-часах 120 000 30 000 4. Это означает, что на один нормо-час приходится 4 тыс. руб. постоянных накладных расходов.

Аналогично рассчитывается нормативная ставка распределения переменных накладных расходов 60 000 30 000 2, т.е. одному нормо-часу соответствует 2 тыс. руб. переменных накладных расходов.

Эти ставки нужны для того, чтобы в дальнейшем скорректировать сметные накладные расходы с учетом фактически достигнутого объема производства. Отклонение по постоянным накладным расходам ДНРп определяется аналогично предыдущим расчетам - как разница между фактическими накладными расходами и их сметной величиной, скорректированной на фактический выпуск. Фактическое значение постоянных накладных расходов - 116 тыс. руб. Далее вычисляют то значение постоянных накладных расходов, которое по норме должно было соответствовать фактически достигнутому объему производства.

Для этого фактический объем производства в нормо-часах умножают на ставку распределения накладных расходов 27 000 х 4 108 000 тыс. руб. Отсюда отклонение фактических постоянных накладных расходов от сметных составляет ДНРп 116 000 - 108 000 8 000 тыс. руб. Н . Это отклонение формируется под воздействием двух факторов 1 за счет отклонений в объеме производства Дq 2 за счет отклонений фактических постоянных расходов от сметных Дs. Влияние первого фактора оценивается по формуле Дq Сметный выпуск продукции в нормо-часах - Фактический выпуск продукции в нормо-часах х Нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов. В цифровом выражении это составит Дq 30 000 - 27 000 х 4 000 12 000 тыс. руб. Н . Второй фактор оценивается как разность между фактическими и сметными постоянными расходами Дs 116 000 - 120 000 - 4 000 тыс. руб. Б Обратимся к схеме см. рис. 32 . К счету 25 Общепроизводственные расходы здесь открыты два субсчета 25-А и 25-В. Постоянные накладные расходы учитываются по счету 25-В. Списание их на основное производство в учете осуществляется по нормам, т.е. бухгалтерская проводка Д-т сч. 20 Основное производство К-т сч. 25-В Постоянные накладные расходы составляется на сумму 108 000 тыс. руб. Отдельно на счете 16 Отклонение постоянных накладных расходов учтены благоприятное отклонение - 4 000 тыс. руб. и неблагоприятное отклонение 12 000 тыс. руб Аналогичные расчеты выполняются по переменным накладным расходам ДНРпер. Для этого используется следующая информация см. табл. 36 фактический выпуск в нормо-часах - 27 000 ставка распределения переменных накладных расходов - 2 фактические переменные накладные расходы - 52 000. Следовательно, отклонение составит ДНРпр 52 000 - 27 000 х 2 - 2 000 тыс. руб. Б . Каковы же возможные причины отклонений фактических накладных расходов от сметных? Установлено, что переменные накладные расходы находятся в зависимости от времени труда основных производственных рабочих. млн. Таким образом, первой причиной может явиться отклонение фактического времени труда основных рабочих от сметного ДВт. Размер данного отклонения определяется по формуле ДВт- Фактические переменные расходы - Сметные переменные расходы, скорректированные на фактический выпуск продукции.

Фактические переменные накладные расходы - 52 000 тыс. руб фактическое время труда основных производственных рабочих - 28 500 час. см. табл. 35 . Согласно смете, 1 часу труда основных производственных рабочих соответствует 2 тыс. руб. переменных накладных расходов.

Следовательно, размер отклонения составит ДВт 52 000 - 2 х 28 500 - 5 000 тыс. руб. Б . Для выяснения причин возникшего отклонения необходим анализ по каждой статье переменных расходов.

Второй причиной отклонения является то, что фактические накладные расходы отличаются от сметных.

Это отклонение называют отклонением переменных накладных расходов по эффективности ДНРэ и рассчитывают по формуле ДНРэ Фактическое время труда - Время труда по норме, скорректированное на фактический выпуск продукции х х Нормативная ставка переменных накладных расходов.

В рассматриваемом примере отклонение переменных расходов по эффективности составит ДНРэ 28 500 - 27 000 х 2 3 000 тыс. руб. Н . Таким образом, рассчитанное выше неблагоприятное совокупное отклонение фактических переменных накладных расходов от сметных ДНРпер сложилось под воздействием двух факторов отклонения по переменным накладным расходам ДBт - 5 000 Б отклонения по эффективности накладных расходов ДНРэ 3 000 Н - 2 000 Б Возвращаясь к технике учетных записей см. рис. 32 , отметим, что переменные накладные расходы учитываются на счете 25-А Переменные накладные расходы. Списание переменных накладных расходов на основное производство осуществляется с учетом нормативной ставки 2 тыс. руб. и фактического выпуска продукции, рассчитанного в нормо-часах 27 000 нормо-час т.е. бухгалтерская проводка Д-т сч. 20 Основное производство К-т сч. 25-А Общепроизводственные переменные расходы составлена на сумму 2 х 27 000 54 000 тыс. руб. Для учета отклонений к счету 16 открыто два субсчета 16-25-1 Отклонения по времени труда основных производственных рабочих и 16-25-2 Отклонения переменных накладных расходов по эффективности. Благоприятное отклонение отражено записью Д-т сч. 25-А К-т сч. 16-25-1 5 000 тыс. руб. Неблагоприятное отклонение зафиксировано отдельно Д-тсч. 16-25-2 К-т сч. 25-А 3 000 тыс. руб. Целью расчетов, выполненных выше, были анализ и контроль работы цеха, ответственного за выпуск продукции.

Однако конечный финансовый показатель - прибыль - зависит не только от величины затраченных на производство ресурсов, но и от успехов работы другого центра ответственности - отдела сбыта.

Поэтому расчеты заканчиваются анализом отклонений показателя выручки от реализации продукции работ, услуг от сметного значения.

Совокупное отклонение этого показателя ДQ исчисляется как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек, и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек.

Пусть цена реализации единицы продукции по смете составляет 40 тыс. руб фактически - 42 тыс. руб тогда с учетом данных табл.34 вычитаемое будет равно 40 х 10 000 - 50 000 90 000 60 000 120 000 80 000 тыс. руб. Остается определить размер фактической прибыли, пересчитанной с учетом нормативных издержек.

Эта процедура выполняется млн. потому, что отдел сбыта отвечает лишь за количество реализованной продукции и ее цену, но не за издержки производства.

Фактическая выручка от реализации продукции составила 9000 х 42 378 000 тыс. руб. Далее по данным сметы см. табл. 34 рассчитывается нормативная себестоимость единицы продукции. Для этого все запланированные затраты 320 000 тыс. руб. делят на ожидаемое количество продукции в натуральном выражении 10 000 ед. 320 000 10 000 32 тыс. руб. Фактически произведено и реализовано 9000 единиц продукции, следовательно, нормативная себестоимость фактического объема реализации составляет 32 х 9000 288 000 тыс. руб. Отсюда фактическая прибыль, пересчитанная на нормативные издержки, равна 378 000 - 288 000 90 000 тыс. руб. Отклонение показателя выручки от реализации продукции от его сметного значения составляет ДQ 90 000 - 80 000 10 000 тыс. руб. Б . Это отклонение является благоприятным, так как речь уже идет о доходах, а не об издержках. Вычисленное совокупное отклонение может вызываться двумя причинами.

От сметы могут отклоняться 1 фактическая цена реализации ДQц 2 фактический объем реализации ДQр. Отклонение по цене реализации ДQц рассчитывается по формуле AQ Фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции - Нормативная прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции х Фактический объем реализации.

В цифровом выражении это составит ДQц 42 - 32 - 40 - 32 х 9000 18 000 тыс. руб. Б , где 42 тыс. руб фактическая цена за единицу продукции 32 тыс. руб нормативная себестоимость единицы продукции 40 тыс. руб сметная цена единицы продукции.

Отклонение по объему реализации ДQ вычисляется по формуле ДQр Фактический объем реализации - Сметный объем реализации х Нормативная прибыль на единицу продукции. Исходя из рассматриваемых данных это составит ДQр 9000 - 10 000 х 8 - 8 000 тыс. руб. Н . Таким образом, благоприятное совокупное отклонение прибыли AQ в 10 000 тыс. руб. складывается под воздействием двух факторов цены за единицу ДQц 18 000 Б объема реализации ДQ - 8 000 Н 10 000 Б Обращаясь к схеме учетных записей, отметим, что списание затрат на готовую продукцию Д-т сч. 40 К-т сч. 20 и себестоимость реализованной продукции Д-т сч. 46 К-т сч. 40 отражаются по нормативным издержкам.

Выполненные выше расчеты показали, что исходя из объема реализации 9000 единиц, совокупные нормативные затраты составили 288 000 тыс. руб. 9000 х 32 . В виде самостоятельного фрагмента на схеме см. рис. 32 представлен счет 16 Отклонение. Конечное сальдо этого счета 20 380 тыс. руб. списывается в конце отчетного периода заключительным оборотом на финансовые результаты.

С учетом того, что выручка от реализации продукции составила 378 000 тыс. руб выходим на конечный финансовый результат прибыль в размере 69 620 тыс. руб. Цикл выполненных расчетов иллюстрируется рис. 33. Полученную информацию бухгалтер-аналитик может представить руководству в виде итоговой таблицы табл. 37 . Она наглядна для восприятия и легко читается любым менеджером, не владеющим бухгалтерским учетом.

Данная информация позволяет увязать ожидаемую прибыль с фактически достигнутой. Для этого к сметной прибыли прибавляют все благоприятные отклонения и вычитают неблагоприятные. млн. Таким образом, рассмотренная система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет подробно анализировать возникающие благоприятные и неблагоприятные отклонения фактических затрат от сметных, оперативно устранять причины неблагоприятных отклонений, т.е. эффективно управлять издержками. Таблица 37 взаимосвязь сметной и фактической прибыли строки Показатели Сумма. Tыс. рy6. 1 Сметная прибыль 80 000 2 Отклонения по реализации по цене ДQц 18 000 Б но объему ДQр 8 000 Н 2а Итого отклонение по реализации ДQ 10 000 Б 3 Отклонения по прямым материальным затратам по цене материала А ДЦма 1 900 Н по цене материала Б ДЦмб 2 020 Б За Итого отклонение по цене материалов ДЦм 120 Б по использованию материала А ДИма. 1 000 Н по использованию материала Б ДИмб 3 300 Н 36 Итого отклонение по использованию материалов Дсов. 4 300 Н 4 Отклонения по прямым трудозатратам по ставке ДЗПст 5 700 Н по производительности труда ДЗП пт 4 500 Н 4а Итого отклонение по прямым трудозатратам ДЗП 10 200 Н 5 Отклонения по постоянным производственным накладным расходам за счет отклонения фактических накладных расходов от сметных Дs 4 000 Б за счет отклонении в объеме производства Дq 12 000 Н 5а Итого отклонение по постоянным производственным накладным расходам ДНРп 8 000 Н 6 Отклонения по переменным производственным накладным расходам за счет отклонения фактического времени труда от сметно ДВт, re 5 000 Б за счет отклонения по эффективности накладных расходов ДНРэ, 3 000 Н 6а Итого отклонение по переменным производственным накладным расходам ДНРпер 2 000 Б 7 Фактическая прибыль стр. 1 стр. 2а стр. За стр. 6а стр. 36 - стр. 4а - стр. 5а 69 620 млн. Одно из основных преимуществ системы стандарт-кост состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов.

Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование.

Если предприятие имеет массовое или крупносерийное производство, спецификации на материалы для всех деталей, использует сдельную оплату труда и стандартизацию всех производственных процессов, то в условиях системы стандарт-кост бухгалтерская работа сводится к учету и выявлению незначительных отклонений от стандартов.

Предприятие, где все производственные операции оплачиваются по сдельной форме, а все материалы отпускаются исключительно по спецификациям наиболее приспособлено для практического применения системы стандарт- кост. При этом необходимость учета заработной платы основных производственных рабочих утрачивается, поскольку сдельная работа сама по себе уже стандартизирована.

Процедура учета затрат и калькулирования в этом случае сводится к записи отклонений от стандартных цен на поступающие материалы определению стоимости брака сопоставлению действительных накладных расходов со стандартными.

На идеальном предприятии в отсутствии отклонений трудозатраты по учету и калькулированию будут близки к нулю. Таким образом, можно утверждать, что учет исторической ретроспективной себестоимости на предприятии со сложной и стандартизированной продукцией не может дать такого эффекта, какой достигается при применении системы стандарт-кост. Система учета себестоимости может влиять на повышение доходности предприятия по таким трем направлениям, как 1 выявление устранимых потерь неблагоприятных отклонений, снижающих прибыль предприятия 2 предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены 3 минимизация учетной работы, связанной с калькулированием.

С решением всех трех задач система стандарт-кост справляется успешнее, чем система учета прошлых затрат.

Наиболее существенные различия между традиционным для отечественного учета нормативным методом и системой стандарт-кост представлены в табл. 38. Таблица 38. Основные отличия нормативного метода учета от системы стандарт-кост Область сравнения Стандарт-кост Нормативный метод Учет изменений норм Текущий учет изменений норм не ведется Ведется в разрезе причин и инициаторов Учет отклонений от норм прямых расходов Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты Учет отклонений от норм косвенных расходов Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат, отклонения относятся на издержки производства Степень регламентации Нерегламентирован, не имеет единой методики установле-ния стандартов и ведения учетных регистров Регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы Варианты ведения учета Учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по стандартной себестоимости Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции - по нормативным, остаток незавершенного производства - по стандартам с учетом отклонений Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выделяются отклонения от норм Незавершенное производство и выпуск продукции оценивается по нормам на начало года, в текущем учете выявля-ются отклонения от плана Все издержки учитываются по текущим нормам Сравнение данных методов позволяет сделать следующие выводы 1. Оба метода учитывают затраты в пределах норм. 2. Оба метода предполагают учет полных затрат. 3. В учете по методу стандарт-кост расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансо- млн. во-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе.

В условиях стандарт-кост изменение норм в текущем учете не предполагается.

При нормативном методе это возможно.

В отличие от стандарт-кост традиционная система нормативного учета не сориентирована на процесс реализации сосредоточена на производстве, а потому не позволяет обосновывать цены. При нормативном методе учета в общем объеме отклонений на учтенные приходится 5-10 , на неучтенные - 90-95 . Анализ себестоимости проводится по сконструированным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета.

Он лишен какого бы то ни было оперативного значения и носит характер последующего исторического обзора.

Метод документации затрат и доходов не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты.

Для раскрытия причин изменения какого-либо интегрального показателя необходимо знать причины изменений частных показателей.

Это возможно только тогда, когда документация, оформляющая, к примеру, все произведенные затраты, прямо отвечает на вопрос о причинно-следственных связях и факторах, определяющих произведенные затраты.

Информационная база бухгалтерского учета и по сей день не обеспечивает надлежащее выполнение аналитической функции системы бухгалтерского учета. Тема 4.