Учет и калькулирование усеченной себестоимости

Учет и калькулирование усеченной себестоимости. Одной из наиболее важных и актуальных проблем управленческого учета является внедрение в практику методов, основанных на исчислении переменной себестоимости, то есть методов простого и развитого директ-костинга, изменивших систему производственного учета и контроля.

Основой директ-костинга, о чем уже неоднократно говорилось, часто называемого методом усеченной неполной себестоимости, является четкое разделение затрат на переменные и постоянные. При этом постоянные затраты считаются затратами периода и не распределяются между изделиями, а прямо относятся на результат.

Как следствие этого, общие расходы более быстро относятся на результат при директ-костинге, чем при методах исчисления полной себестоимости, причем остатки готовой продукции оцениваются только по переменным затратам.

Метод директ-костинг имеет два варианта простой директ-костинг, основанный на использовании в учете данных только о переменных операционных затратах развитой директ-костинг, при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции. 2.1 Простой директ-костинг Первые систематические научные исследования проблемы определения цены в условиях рыночной экономики были предприняты оксфордской школой экономистов в 1935-1940 гг. Оксфордские экономисты изучили существующую практику и установили, что классический маржинальный анализ не был известен в промышленности, а цену определяли исходя из полной себестоимости.

Но на свободном рынке цена товара определяется спросом и предложением, или ценой равновесия, то есть точкой, в которой пресекаются кривые спроса и предложения товара. Отсюда можно сделать вывод, что цену в рыночной экономике нельзя заранее рассчитать.

К. де Бодт отмечает, что некоторые экономисты открыли роковую роль, которую играли распределение постоянных расходов между изделиями и разрыв между экономической теорией и промышленной практикой, к которому привело такое распределение. Как следствие, возникла новая концепция управленческого учета, позволившая разделить затраты на постоянные и переменные. Это дало возможность преодолеть по крайней мере две проблемы во-первых, устранить влияние изменения объемов производства на себестоимость единицы продукции, а во-вторых- выбор продукта к производству определяется не разницей между ценой и полной себестоимостью, но той частью постоянных затрат, которую он возмещает.

Для решения подобных проблем и используют простой директ-костинг, когда себестоимость продукции калькулируется только на основе переменных затрат. Сумму постоянных расходов относят на результат периода без распределения. Техника директ-костинга приспособлена к определенным экономическим условиям снижение темпов экономического развития и неполное использование факторов производства. В самом деле, в этой ситуации руководитель больше контролирует переменные затраты, чем постоянные.

Действительно, постоянные затраты находятся на определенном, не очень высоком, уровне и будут возрастать лишь после расширения производства. Дистанция роста постоянных расходов длиннее, чем период экономического подъема, и анализ переменной себестоимости в период экономического кризиса больше соответствует экономической ситуации.

В управленческом учете используются два варианта простого директ-костинга американская методика и французская методика. Американская методика директ-костинга предусматривает следующие этапы определения чистого результата объем реализации минус переменная себестоимость проданных изделий производственная маржа минус переменные расходы по реализации торговая маржа минус постоянные расходы по производству, по реализации и рекламе, административные, исследовательские результат-нетто.

Французская методика директ-костинга базируется на следующих принципах расчета результата объем реализации минус переменная себестоимость проданных изделий производства и реализации маржа с переменных затрат минус постоянные структурные затраты периода результат-нетто. Сущность принятия управленческих решений на базе директ-костинга роль данного метода в данном процессе сводится к трем основным положениям - управленческий анализ и принятие решений основываются на показателе реализации.

Вследствие этого объем деятельности предприятия, определенный по данному методу, измеряется в показателях реализации, а не производства все постоянные затраты периода должны быть возмещены доходом от проданных изделий и только им поскольку сумма постоянных затрат возмещается за счет реализации, готовые изделия и незавершенное производство оцениваются только по переменным затратам. Отсюда постоянные затраты не отражаются в запасах.

Большинство экономистов отмечают две тенденции применения директ-костинга постоянные расходы имеют тенденцию становиться переменными по мере того, как объемы производства и реализации продукции увеличиваются а переменные расходы имеют тенденцию становится по мере того, как производство и реализация сокращаются практическое применение рассматриваемого метода тесно переплетается с применением методов, основанных на исчислении нормативной себестоимости, в частности со стандарт-костингом. Простой директ-костинг базируется на следующих принципах затраты подразделяются по элементам на постоянные и переменные себестоимость произведенных и реализованных изделий исчисляется только на основе распределения переменных операционных затрат сравнение полученной таким образом переменной себестоимости с ценой реализации в целях определения разницы, называемой маржей с переменных затрат возмещение постоянных затрат за счет различных марж с переменной себестоимости для определения результата деятельности и рентабельности предприятия.

Таким образом, согласно методу переменных затрат простой директ-костинг определяется маржа с переменной себестоимости, которая представляет собой излишек выручки от реализации по сравнению с переменными затратами маржа с перемен. себестоим. объем реализац переменные затраты Когда маржа с переменных затрат позволяет возместить сумму постоянных затрат, предприятие достигает мертвой точки, или порога рентабельности, то есть финансовый результат равен нулю. Основы данного метода- это постоянная направленность учета на конечный результат, то есть определение маржи по изделиям, в целом по предприятию и производственному результату прибыли или убытки учет по изделиям только переменных затрат и определение переменной себестоимости по изделиям учет постоянных затрат в целом по предприятию и их отнесение на уменьшение маржи в целях определения производственного результата определение маржи по изделиям как базы процесса оперативного управления ценами и ценообразованием.

Если предприятие производит много изделий, то метод переменных затрат позволяет измерить вклад каждого изделия в возмещение постоянных затрат и формирование общего уровня рентабельности.

Кроме того, этот метод в условиях рыночной экономики дает возможность проводить политику развития торговли в зависимости от заданных ориентиров на основе определения минимального объема реализации, то есть критического объема реализации, или порога рентабельности различных товаров.

Понятие вклад продукта получило широкое распространение в практике директ-костинга, оно позволяет определить, что каждый продукт приносит предприятию.

Эта учетная категория позволяет лучше измерить рентабельность продукта или группы продуктов, индивидуализируя затраты, которые к нему относятся. При таком методе отклоняются от строгого соблюдения переменной себестоимости, так как себестоимость включает не только переменные затраты, но и часть прямых постоянных затрат.

Это дает возможность улучшить технику исчисления себестоимости, а сам метод был назван развитым директ- костингом . 2.2 Развитой директ-костинг Практическое применение простого директ-костинга было построено на аксиоме каждое изделие, центр ответственности вносят особый вклад в результаты деятельности предприятия, но только предприятие как юридическое лицо может получить прибыль или понести убыток. Другими словами, отказывались от определения чистого результата по изделиям, центрам ответственности, а ограничивались исчислением маржи, за счет которой списывали постоянные расходы. По мере внедрения простого директ-костинга выяснилось, что некоторые специфические постоянные расходы могут быть отнесены прямо без условного распределения на соответствующие изделия, их группы, центры ответственности, сегменты деятельности, то есть концепция юридического лица постепенно менялась в бухгалтерском учете и возникло понятие полумаржи как разницы маржи и соответствующей суммы прямых постоянных расходов.

Понятие полумаржи экономически приближается к понятию финансового результата, ибо характеризует компенсацию косвенных постоянных расходов и получение прибыли.

Второе коренное отличие развитого директ-костинга от простого в том, что модель затраты- выпуск стала действовать не только в центрах ответственности на самом предприятии, но и за его пределами, что вызвало необходимость определения финансовых результатов марж, полумарж по сегментам деятельности, то есть в маркетинговом аспекте.

Развитой директ-костинг позволил усилить контроль в общественном производстве, так как обеспечивал получение информации о результатах деятельности каждого подразделения предприятия, а для этого необходимо было точно определить, за что несет ответственность каждое подразделение. Чтобы решить эту проблему, бесспорно, нужно было избегать условного распределения общих расходов, что привело к появлению категории полумаржа по уровням изделие, группа изделий, цех, завод, компания. В связи с этим основой организации учета по методу развитого директ-костинга стало выделение сегментов деятельности и определение результатов в управленческом учете по этим сегментам.

Специалисты, занимающиеся вопросами развитого директ-костинга, подразделяют сегменты деятельности на две категории Внутренние изделия, группы изделий, заказы, центры анализа, прибыли, рентабельности, ответственности внешние секторы покупателей, классы клиентов, заказы, зоны коммивояжеров, графические зоны реализации, каналы реализации.

Внедрение развитого директ-костинга привело к отражению в учете нескольких видов марж и полумарж, поскольку в нем использовали пирамидальную систему учета общего совокупного результата деятельности. В основе пирамидальной системы лежит иерархия сегментов, которые расположены последовательно по нарастающей. Такая система может быть построена по производственному, реализационному или другим признакам. Внедрение в практику развитого директ-костинга приводит к тому, что предприятия в целях повышения эффективности производства и контроля деятельности центров ответственности все большую часть постоянных расходов прямо относят на себестоимость этих центров.

Разбивка предприятия на сегменты реализации может оказаться очень полезной в плане ориентации сотрудников, занимающихся маркетингом. Определение маржи по уровням дает возможность проведения двойного анализа. С одной стороны, производственную деятельность как бы локализуют и определяют серию марж по сегментам- продуктам.

С другой стороны, обособляют распределительную деятельность, определяют и анализируют серию марж по сегментам реализации. В результате, исходя из этих двух критериев, анализируют действие новой экономической модели продукт- рынок. Каждый продукт товар продается на многих рынках. Поэтому целесообразно исчислять маржу по каждому продукту, на каждом рынке. Внедрение нормативов в систему директ-костинга вызывает меньше проблем, чем исчисление полной себестоимости, так как применение данной системы не требует условного распределения затрат. Кроме того, не нужно оперировать категориями единица работы и нормальная деятельность, использование которых сильно затрудняет учет, но которые тем не менее необходимы при системе учета полной себестоимости.

В управленческом учете главенствующей становится система нормативов. Определяют не только нормативную себестоимость, но и нормативную выручку, так как это единственное средство соизмерить поступления и расходы и определить нормативную маржу, то есть использовать модель затраты- выпуск. Преимущества развитого директ-костинга очевидны.

Особенно эффективно его применение на предприятиях с массовым производством и относительно сложным, технологическим процессом, поскольку в этом случае гораздо легче определить маржу по сегментам деятельности, чем по производственным признакам. Основные новации развитого директ-костинга появление категории специфических прямых постоянных затрат и системы полумарж и регулирование на этой основе объемов производства и реализации, себестоимости, цен исчисление результатов марж по внешним сегментам находящимся за пределами предприятия, то есть использование маркетинговых принципов в системе управленческого учета пирамидальная ступенчатая система калькулирования на базе данных о переменных затратах и специфических прямых постоянных затратах. 3.