История налоговой политики в России. В конце 1980-х - начале 1990-х годов в мировой хозяйственной практике появилось совершенно новое направление реформирования налоговых систем - перестройка налоговых отношений в условиях переходной экономики.
Процесс поиска новых направлений в налоговой политике и последующего преобразования фискальных систем для западноевропейских, американских, японских и других экономистов и аналитиков, исследующих проблемы стран с традиционной рыночной экономикой это повседневная и непрекращающаяся работа.
Налоговые реформы в рыночной экономике плавно переходят одна в другую, а их основные признаки можно охарактеризовать как непрерывность, последовательность и эволюционность.
Совершенно иная ситуация сложилась в СССР и других странах с переходной экономикой. Здесь требовалась кардинальная, революционная перестройка всей системы налоговых отношений. Переход к рыночной экономике от экономики централизованной потребовал: принятия законодательства о новой налоговой системе; принятия масштабного комплекса правил и инструкций, регламентирующих деятельность новой налоговой системы и позволяющих ею управлять; а также создания надлежащего налогового механизма и обучения налогового персонала.
Период начала 90-х годов стал своеобразным подготовительным этапом, в рамках которого отрабатывались, как нерациональные, ошибочные, так и ставшие впоследствии основными направлениями кардинального реформирования национальных налоговых систем.
Его необходимость в полной мере осознается только сегодня. Главными источниками налоговых поступлений в странах с централизованно-плановой экономикой, таким образом, являлись налог на прибыль предприятий, налог с оборота и налог на заработную плату. Переход экономики на рыночные отношения вынудил правительство СССР и бывших соцстран начать перестройку системы налогообложения предприятий по следующим основным направлениям: отказ от практики произвольных притязаний на прибыль предприятий; снижение и унификация ставок налога на прибыль; предоставление налоговых льгот, стимулирующих инвестиции в развитие производства (особенно для малых и средних предприятий), а также применение достаточно широкого спектра налоговых льгот для совместных предприятий и иностранных компаний с целью привлечения зарубежных капиталовложений.
В Российской Федерации самое пристальное внимание было уделено стимулированию кооперативной и частнопредпринимательской деятельности, которой отводилась важнейшая роль в подъеме хозяйства этих стран.
Особое внимание уделялось налоговым льготам, предоставляемым небольшим фирмам, более устойчивым к конъюнктурным колебаниям. В течение 1989-1991 гг. были введены льготы, направленные на стимулирование производственных инвестиций, поощрение производственных кооперативов, мелких и средних фирм. Им предоставлялась возможность создавать необлагаемые налогами резервные фонды (в том числе на цели капиталовложений, переносить убытки данного года на прошедшие или будущие годы, использовать особые амортизационные ставки и т.п.). Основными характеристиками реформы в отношении налога с оборота стали: сокращение числа ставок налогового обложения; введение адвалорных налоговых ставок (в виде фиксированного процента к цене); расширение базы обложения; введение системы акцизных сборов, а также начало работы по внедрению НДС. Федеральным законом от 25 апреля 1995 г. № 63-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» были установлены нормы, меняющие порядок взимания НДС. Так, был введен перечень льгот при взимании НДС, в частности, касающийся и социальной сферы.
Было установлено, что налогоплательщики имеют право относить на возмещение из бюджета суммы НДС по материальным ресурсам производственного назначения по мере оплаты этих ресурсов поставщикам, а не в зависимости от списания затрат по их приобретению на издержки производства и обращения - это в значительной степени стимулировало предприятия к ускорению оборота своих капиталов.
Налоговый федерализм в РФ формировался путем введения статусных налогов, в том числе регулирующих налогов, закрепленных полностью или частично (по нормативам, либо путем расщепления ставки), за бюджетами разных уровней - федеральным, региональным, муниципальным.
Такая схема налогового федерализма не обеспечивала формирования доходов у абсолютного большинства региональных бюджетов (не говоря уже о муниципальных) и для бюджетного выравнивания потребовалось задействовать специально созданный в 1994 году механизм финансовой помощи в виде Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ. При этом в 1995-1998 годах налоговые платежи фактически распределялись с перевесом в пользу территориальных бюджетов (региональных и муниципальных) — в пределах 52-56% и лишь в 1999 году снизились до 49,4%. Тем не менее, число регионов - реципиентов, нуждающихся в финансовой помощи из указанного фонда федерального бюджета, увеличивалось: 1994г 64, 1995г 78 и в 1999 г. достигло своего максимума - 81 субъект РФ. Итогом налоговых реформ первой половины 90-х годов стало приспособление действовавших ранее видов налогов к условиям рыночной экономики посредством их значительной трансформации, а также включение в традиционную налоговую систему готовых схем того или иного налога по западному (как правило - западноевропейскому) образцу.
Так, отчисления от прибыли были заменены налогом на прибыль предприятий и организаций с существенным сокращением дифференциации и величины его ставок.
Налог с оборота - налогом на добавленную стоимость и системой акцизных сборов. Подоходный налог в виде отчислений от заработной платы - совокупным подоходным налогом.
Однако, восприняв структуру налогов, присущую рыночной экономике, и используя выработанные в ходе налоговых реформ 80-х - 90-х годов основные принципы начисления налогов, российская налоговая политика сохранила присущий ей еще в доперестроечные времена сугубо фискальный характер.
Она оказалась неспособной взять на себя функции регулирования процессов расширения и модернизации производства, стимулирования инвесторов, обеспечения социальной стабильности в обществе. К концу 90-х годов стала очевидна необходимость долгосрочной макроэкономической переориентации действующих налоговых систем в странах с переходной экономикой с учетом ведущих тенденций развития мировой налоговой политики. 5