Правовое регулирование аудиторской деятельности

Правовое регулирование аудиторской деятельности. Аудит на первый взгляд имеет весьма опосредованное отношение к фундаментальным экономическим процессам. На самом же деле без него невозможно ни развитие рыночной экономики, ни реальное представление о том, что в ней происходит.

Поэтому неудивительно, что этапы формирования и развития аудита в России совпадали с историческими вехами в укреплении основ открытой и конкурентной экономики страны.

Основа современной экономики - информация. Она нужна инвестору, чтобы эффективно вложить деньги, минимизировать риски и издержки; рядовым гражданам, чтобы выбрать банк и пенсионный фонд, купить акции. Эта информация должна быть максимально достоверной, чтобы в экономике существовало доверие.

Именно такую задачу призваны решать аудиторы. При этом важно, чтобы они были независимы по отношению к проверяемым, а их деятельность осуществлялась как предпринимательская. Независимость аудитора - гарантия того, что предоставляемая им информация окажется действительно достоверной и заслуживающей доверия, позволяющей сделать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности предприятия.

Эти два принципа более всего отличают аудит от государственного и ведомственного контроля. Поэтому в России они существуют параллельно. Счетная палата РФ, образованная парламентом России и подотчетная ему, контролирует исполнение федерального бюджета. Проверкой расходования бюджетных средств занимаются контрольно-ревизионное управление (КРУ) минфина РФ и его региональные подразделения. Государственное контрольное управление президента РФ организует контроль за исполнением указов, распоряжений и поручений президента.

Различие частного независимого аудита и органов государственного финансового контроля четко обозначено в российском законодательстве. Подмена аудита государственным или ведомственным контролем в принципе невозможна, как исключено и создание аудиторских компаний с государственным участием. Аудиторские услуги - это часть рынка. Государственный контроль, в свою очередь, обеспечивает эффективность исполнения государством своих функций и обязанностей перед налогоплательщиками.

Аудит не может играть роль инструмента налогового контроля, потому что он в первую очередь помогает собственнику, инвестору и другим субъектам рынка. Не имеет фискальных целей и деятельность органов государственного финансового контроля - они контролируют расходы, а не доходы. Для реализации фискальных задач у государства есть органы министерства по налогам и сборам РФ. Тем не менее аудит способствует и правильной уплате налогов, наполнению бюджета, а значит, позитивно влияет на экономику и в этом отношении.

Точно оценить такое влияние аудита на решение фискальных задач государства весьма непросто, однако речь идет о весьма значительных суммах. Понимание значения аудиторской профессии для формирования цивилизованной экономики и благоприятного инвестиционного климата в России способствовало консенсусу профессионального сообщества и власти в вопросе формирования соответствующей нормативно-правовой базы. 22.12.93г. появились Временные правила аудиторской деятельности (утвержденные Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 г. №2263). Пунктом 2 этого Указа было установлено, что Временные правила вступают в силу на всей территории Российской Федерации с момента опубликования настоящего Указа и действуют до принятия Федеральным Собранием Российской Федерации закона Российской Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность Государственное регулирование аудита было возложено на специально созданную комиссию по аудиторской деятельности при президенте РФ. Постановление правительства РФ от 7.12.1994г. N 1355 определило, что обязательному ежегодному аудиту подлежат открытые акционерные общества, предприятия с иностранными инвестициями, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные институты, внебюджетные и благотворительные фонды, а также субъекты, чья выручка превышает 500 тыс. или сумма активов баланса 200 тыс. минимальных размеров оплаты труда, включая государственные унитарные предприятия.

Главной вехой в развитии нормативной базы аудита стал Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (ред. от 03.11.2006), подготовленный совместными усилиями государства и аудиторов и вступивший в силу 9 сентября 2001г. Закон подтвердил указанные критерии обязательного аудита.

В нем окончательно определен статус федеральных правил (стандартов) аудита как документов, регламентирующих принципы, методы и порядок проведения аудита, обязательных для исполнения аудиторами и аудируемыми лицами.

Разработка национальных стандартов идет по пути их максимального приближения к международным, поскольку российская экономика интегрируется в экономику глобальную.

Потому правила аудита должны быть едины и понятны аудиторам, собственникам и инвесторам. Правовое регулирование аудита является первостепенной задачей развития аудита в России. Четко регламентированные правила, определяющие правила работы на рынке данных услуг позволят привести аудит в конкретные правовые рамки на высшем законодательном уровне [15, с. 10]. Важно отметить, что нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, содержащиеся в других федеральных законах, должны соответствовать Федеральному закону «Об аудиторской деятельности». Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента Российской Федерации, которые не должны противоречить указанным федеральным законам. На основании и во исполнение настоящего Федерального закона и иных федеральных законов, указов Президента Российской Федерации Правительство Российской Федерации вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности.

Среди подзаконных нормативных актов регулирующих аудиторскую деятельность можно выделить: - Постановление Правительства РФ от 30 ноября 2005г. N706 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита"; - Приказ Минфина РФ от 29 декабря 2006г. N 187н "Об утверждении программ повышения квалификации аудиторов" (с изменениями от 13 июня 2007. Важно отметить, что в случае противоречия указа Президента Российской Федерации или постановления Правительства Российской Федерации обозначенным федеральным законам применяется Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» или соответствующий федеральный закон.

Еще одна группа нормативных актов – ведомственные акты. В мае 2007 года Совет по аудиторской деятельности при Минфине одобрил новый Кодекс этики аудиторов России. Организации и индивидуальные предприниматели время от времени пользуются услугами аудиторов: когда подлежат обязательному аудиту или проводят его по собственной инициативе, при консультировании по отдельным вопросам, оказании помощи в ведении бухгалтерского учета и иных сопутствующих аудиту услуг.

Заключая договор с аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором, субъект предпринимательской деятельности должен знать, что он может ожидать от них, на какую сумму стоит заключить договор, что подразумевает та или иная услуга, какие существуют риски, обоснованны ли запросы аудиторов в ходе проведения проверки.

Необходимость в написании кодекса для аудиторов вызвана тем, что представители аудиторской профессии, проводя проверку организации, индивидуального предпринимателя, работают не только на них они обязаны действовать в первую очередь в общественных интересах, то есть высказанное ими мнение о бухгалтерской отчетности и порядке ведения бухучета должно отражать реальное положение вещей. Данное мнение имеет большое значение для пользователей отчетности - контрагентов, акционеров и прочих лиц. Поэтому подход аудиторов к проверке, сведение к минимуму различных форм влияния на это мнение являются предметом рассмотрения данного кодекса.

Знание его основ позволяет налогоплательщику понять, как вести себя с аудитором, в каких случаях аудиторская организация может отказаться от предоставления услуг и почему. 2.