Доходы от источников в Российской Федерации

Доходы от источников в Российской Федерации. Перечень доходов от источников в Российской Федерации и доходов от источников за пределами Российской Федерации определен ст.208 НК РФ. К доходам от источников в Российской Федерации согласно п.1 ст.208 НК РФ относятся 1 дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации 2 страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты ренты, аннуитеты и или выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации 3 доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав 4 доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации 5 доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу 6 вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации совета директоров или иного подобного органа - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения управления которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений 7 пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации 8 доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и или из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой задержку таких транспортных средств в пунктах погрузки выгрузки в Российской Федерации 9 доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи ЛЭП , линий оптико-волоконной и или беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации 9.1 выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании 10 иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Перечень доходов, полученных из источников за пределами РФ, установлен п. З ст.208 НК РФ. К таким доходам относятся 1 дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи 2 страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи 3 доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав 4 доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации 5 доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в четвертом абзаце подпункта 5 пункта 1 настоящей статьи иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации 6 вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации.

При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации совета директоров или иного подобного органа, рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности 7 пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств 8 доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой задержку таких транспортных средств в пунктах погрузки выгрузки, за исключением предусмотренных подпунктом 8 пункта 1 настоящей статьи 9 иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

В случае, если положения ст.208 НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в РФ либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение их к тому или иному источнику осуществляется Минфином России. 1.3. Объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки.

В соответствии со ст.209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и или от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Согласно ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

В соответствии с п.5 ст.208 НК РФ доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база представляет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, получаемых им в налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. В зависимости от механизма уплаты налога исчисление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц производится российскими организациями, индивидуальными предпринимателями, постоянными представительствами иностранных организаций, являющими налоговыми агентами по доходам, выплачиваемым физическим лицом индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой по доходам, полученным ими от такой деятельности физическими лицами по доходам -полученным от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами -полученным от источников, находящихся за пределами РФ -полученным от налоговых агентов, при получении которых не был удержан налог.

Исчисление налоговой базы налоговыми агентами осуществляется на основе данных регистров бухгалтерского и налогового учета.

Регистрами налогового учета для организаций являются налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 31.10.2003 БГ-3-04 583. Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу на основе справок о полученных доходах и удержанных налогах по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 25.11.2005 САЭ-3-04 616 . Этим же приказом утвержден Формат сведений о доходах физических лиц 2 НДФЛ Справка о доходах физических лиц за 200 год в электронном виде на основе XML . В Справке по форме 2-НДФЛ указываются данные -о налоговом агенте -о физическом лице- получателе дохода -о доходах, облагаемых по ставкам налога 9,13,35 -о видах стандартных и имущественных вычетов и их суммах -об общей сумме доходов и налога -о сумме перечисленного налога в бюджет.

Справки оформляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по ставкам налога.

Все суммовые показатели в Справке отражаются в рублях и копейках, за исключением сумм налога на доходы.

Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях.

Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Исправления в Справке не допускаются.

Налоговая база определяется различными способами с учетом всех видов доходов, полученных налогоплательщиком либо право на распоряжение, которыми у него возникло, в зависимости от -формы получения доходов денежной или натуральной -видов доходов доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки и материальной выгоды.

Статьей 224 НК РФ для разных видов доходов установлены следующие налоговые ставки общая налоговая ставка - 13 специальные налоговые ставки -налоговая ставка 9 в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, и в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года -Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. -Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов а стоимости призов, выигрышей, полученных на конкурсах, играх и других мероприятиях, проведенных в целях рекламы товаров, услуг, работ, в частности превышения 4000 руб. в год. п.28 ст.217 НК РФ б процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев и 9 годовых по вкладам в иностранной валюте г суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных кредитных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст.212 НК РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды. 1.4. Налоговые вычеты.

Статьей 210 НК РФ установлено, что налоговая база определяется для доходов, облагаемых по ставке 13 п.1 ст.224 НК РФ , как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на налоговые вычеты, предусмотренные ст.218-221 НК РФ по доходам, облагаемым по другим налоговым ставкам, эти вычеты не предоставляются. Таким образом, налогоплательщик имеет право на следующие виды налоговых вычетов стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. При этом необходимо учитывать, что согласно п.4 ст.210 НК РФ запрещено применение указанных вычетов при определении налоговой базы по доходам, облагаемым по ставкам налога в размере 9,15,30,35 . Налоговые вычеты появились со вступлением в действие главы 23 НК РФ, что свидетельствует о том, что новое российское законодательство постепенно вводит мировую практику в налогообложение доходов физических лиц. Так, например, в США применяются стандартные вычеты к низким доходам в виде не облагаемого налогом минимума доходов.

Стандартные налоговые вычеты установлены ст.218 НК РФ в фиксированных суммах доходов и по своей природе являются не облагаемым налогом минимумом дохода.

Вычеты в размерах 3000 руб. и 500 руб. в месяц предоставляются ежемесячно за весь налоговый период независимо от суммы полученного дохода лицам, пострадавшим или участвующим в событиях по защите Родины или выполнявшим свой служебный и гражданский долг перед Родиной.

На стандартный вычет в размере 3000 руб. в месяц имеют право следующие категории налогоплательщиков лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС в том числе временно направленных или командированных, военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходивших проходящих службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности лиц, принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС в том числе временно направленных или командированных -военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986 - 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988 - 1990 годах в работах по объекту Укрытие ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении Маяк и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших в том числе временно направленных или командированных в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении Маяк, а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах, лиц, принимавших в том числе временно направленных или командированных в 1959 - 1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении Маяк в 1957 году, лиц, эвакуированных переселенных, а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении Маяк и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации переселения находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения при этом к выехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении Маяк, а также лица, выехавшие в период с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении Маяк и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности, лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении Маяк и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны лиц, непосредственно участвовавших в работах в том числе военнослужащих по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ инвалидов Великой Отечественной войны инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих Стандартные вычеты указанной категории граждан предоставляются на основании письменного заявления и справки врачебно-трудовой экспертной комиссии, специального удостоверения инвалида, удостоверения участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, а также других выданных уполномоченными органами документов, являющихся основанием для предоставления льготы.

При этом следует иметь ввиду, что согласно приказа Минздрава СССР от 28.09.1988 731 установление причинной связи заболеваний и инвалидности с работами по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС производится Центральной межведомственной комиссией экспертного Совета по установлению причинной связи заболеваний и инвалидности с работами по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС. На стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей имеют право следующие категории налогоплательщиков -Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, которые награждены орденом Славы трех степеней -лица вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, которые входили в состав действующей армии в период ВОВ, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне, которых засчитывается этим лицом в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии -лица, находившиеся в Ленинграде в период блокады -бывшие, в том числе несовершеннолетние, узники концлагерей и других мест принудительного содержания, созданных Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны -инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп -лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах как гражданского, так и военного назначения -младший и средний медицинский персонал, врачи и другие работники лечебных учреждений, которые получили сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании мед. помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лица, пострадавшие в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющиеся источниками ионизирующих излучений -лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей -рабочие и служащие, а также бывшие военнослужащие и уволившиеся со службы лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, сотрудники учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получившие профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС -лица, эвакуированные, а также переселенные или выехавшие из населенных пунктов, подвергшиеся радиоактивному загрязнению вследствие аварии на производственном объединении Маяк и катастрофе на Чернобыльской АЭС -родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, а также родители и супруги госслужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих только в том случае, если они не вступили в повторный брак граждане, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Вычеты предоставляются на основании письменного заявления и соответствующего документа, который подтверждает право на льготу.

Ими могут быть книжка Героя Советского Союза или Героя Российской Федерации, орденская книжка, удостоверение инвалида ВОВ, удостоверение инвалида о праве на льготы, специальные удостоверения инвалидов, удостоверение участника ВОВ, удостоверение специального образца, пенсионное удостоверение, справка военного комиссариата, справка ВТЭК и ДР. Все остальные физические лица имеют право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц до того месяца, в котором сумма дохода, полученного с начала года, превысит 40 тыс. руб. Налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на -каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом супругой родителя -каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом супругой приемного родителя. -Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. -Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и или супруга супруги родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга супруги приемного родителя. -Указанный налоговый вычет удваивается 2000-00 в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. -Налоговый вычет предоставляется в двойном размере 2000-00 единственному родителю приемному родителю, опекуну, попечителю.

Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. -Налоговый вычет предоставляется родителям и супругу супруге родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу супруге приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. -При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок дети находится находятся за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает проживают ребенок дети. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей приемных родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей приемных родителей от получения налогового вычета.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка детей, или с месяца, в котором установлена опека попечительство, или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка детей на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок дети достиг достигли возраста, указанного в абзацах пятом и шестом настоящего подпункта, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка детей на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка детей. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка детей в образовательном учреждении и или учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих его право на вычет.

Предоставление социальных налоговых вычетов предусмотрено ст.219 НК РФ, которой установлены следующие виды вычетов на сумму расходов, перечисленных на благотворительные цели на сумму расходов, уплаченных налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях на сумму расходов, уплаченных за обучение детей в образовательных учреждениях на сумму расходов, уплаченных за услуги по лечению самого налогоплательщика, а также супруги супруга, своих родителей и или своих детей и на сумму расходов, уплаченных за медикаменты. Применение данных вычетов ограничено установленными размерами нормативов.

При этом величина ограничения, установленная НК РФ, может быть уменьшена законодательными органами субъектов Российской Федерации в соответствии со ст.222 НК РФ. По способу предоставления социальные налоговые вычеты отличаются от стандартных.

Если стандартные налоговые вычеты предоставляются по желанию налогоплательщика либо одним из налоговых агентов ежемесячно, либо налоговым органом по окончании календарного года, то социальные вычеты предоставляются налоговым органом по окончании календарного года налогового периода. Пунктом 2 ст.219 НК РФ установлено, что право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации и документов, подтверждающих расходы, в налоговый орган.

Механизм предоставления социальных вычетов заключается в следующем в течение календарного года налогоплательщик фактически израсходовал денежные средства на указанные выше цели благотворительность, обучение, лечение налогоплательщик собрал документы, подтверждающие оплату и характер полученных услуг по благотворительности, обучению, лечению по окончании календарного года, в течение которого были осуществлены указанные расходы, налогоплательщик подал налоговую декларацию, заявление на предоставление социальных вычетов и документы, подтверждающие оплату и характер услуг налоговый орган проверил основания для предоставления вычетов и осуществил возврат переплаченного налога.

Согласно п.2 ст.229 НК РФ установлено, что лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства по своему желанию.

В соответствии с п.8 ст.78 НК РФ социальные налоговые вычеты могут быть предоставлены налогоплательщику в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены расходы на благотворительность, обучение, лечение.

Под благотворительностью для целей налогообложения следует понимать безвозмездное направление денежных средств лечебным, воспитательным, научным, культурным, образовательным учреждениям, которое не преследует получение благотворителем материальной выгоды, оказание ему услуги либо возникновение у кого-либо обязанностей к нему. Данные налоговые вычеты применяются только при выполнении следующих условий форма благотворительной помощи - только денежные средства организации, которым может оказываться благотворительная помощь -организации науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемые из средств соответствующих бюджетов -физкультурно-спортивные организации, образовательные и дошкольные учреждения цель оказания помощи -для первой группы организаций финансируемых за счет бюджетов -общеполезные нужды -для второй группы организаций спортивные учреждения и др нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Согласно подпункту 2 п.1 ст.219 НК РФ образовательные вычеты предоставляются в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком- опекуном налогоплательщиком-попечителем за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей опекуна или попечителя . -Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. -Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение. - Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения. -Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского семейного капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей - для самого налогоплательщика может быть любая форма обучения Наряду с этим надо отметить, что не льготируются суммы, направленные физическими лицами на обучение своих супругов, родителей, внуков и других членов семьи.

Согласно подпункту 3 п.1 ст.219 НК РФ медицинские вычеты предоставляются в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга супруги, своих родителей и или своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации, а также в размере стоимости медикаментов в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

При применении социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга супруги, родителей и или своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного абзацами первым и вторым настоящего подпункта, принимается в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения и или уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и или уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателей Согласно п.п. 4 и 5 п.1 ст.219 НК РФ налогоплательщик имеет право на вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному заключенным налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и или в пользу супруга в том числе в пользу вдовы, вдовца, родителей в том числе усыновителей, детей-инвалидов в том числе усыновленных, находящихся под опекой попечительством, и или в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору договорам добровольного пенсионного страхования, заключенному заключенным со страховой организацией в свою пользу и или в пользу супруга в том числе вдовы, вдовца, родителей в том числе усыновителей, детей-инвалидов в том числе усыновленных, находящихся под опекой попечительством в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.

Указанный в настоящем подпункте социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и или добровольному пенсионному страхованию -в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.

Указанный в настоящем подпункте социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений, либо при представлении налогоплательщиком справки налогового агента об уплаченных им суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2 - 5 пункта 1 настоящей статьи за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде.

В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору договорам негосударственного пенсионного обеспечения, по договору договорам добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов, и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в настоящем пункте.

Имущественный вычет по НДФЛ можно получить При продаже жилья 1 в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей.

При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

При продаже доли ее части в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности. Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

При реализации акций долей, паев, полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, срок их нахождения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения в собственность акций долей, паев реорганизуемых организаций При покупке строительстве жилья -в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли долей в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам кредитам, полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли долей в них. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам кредитам, полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли долей в них. Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет -при строительстве или приобретении жилого дома в том числе не оконченного строительством или доли долей в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю доли в нем - при приобретении квартиры, комнаты, доли долей в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли долей в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли долей в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю доли в них. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы. При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей долями собственности либо с их письменным заявлением в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли долей в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского семейного капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли долей в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 настоящего Кодекса.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Имущественные налоговые вычеты за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю далее в настоящем пункте - налоговый агент при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору.

Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента в соответствии с настоящим пунктом должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, которые указаны в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи. В случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в порядке, который предусмотрен пунктом 2 настоящей статьи.

Профессиональные вычеты, установленные ст.221 НК РФ предоставляются налогоплательщикам в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. -Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей -налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ оказания услуг по договорам гражданско-правового характера в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ оказанием услуг -налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах Нормативы затрат в процентах к сумме начисленного дохода Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка 20 Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна 30 Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике 40 Создание аудиовизуальных произведений видео теле- и кинофильмов 30 Создание музыкальных произведений музыкально-сценических произведений опер, балетов, музыкальных комедий, симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино теле- и видеофильмов и театральных постановок 40 других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию 25 Исполнение произведений литературы и искусства 20 Создание научных трудов и разработок 20 Открытия, изобретения и создание промышленных образцов к сумме дохода, полученного за первые два года использования 30 В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье за исключением налога на доходы физических лиц, начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью. 1.5 Определение налоговой базы по некоторым видам доходов и доходы, освобождаемые от налогообложения.

Налоговая база по доходам в виде материальной выгоды понимается сумма доходов физического лица, полученная в связи с предоставлением определенных социальных благ и преимуществ, определяемую в специально установленном законодательством о налогах и сборах порядке.

К суммам материальной выгоды, облагаемым налогом на доходы в совокупности с суммами заработной платы и прочих основных доходов, в соответствии со ст.212 НК РФ относятся выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными кредитными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами подлежит налогообложению по ставке 35 у резидентов РФ и по ставке 30 у нерезидентов РФ. Такая материальная выгода появляется только в том случае, когда налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору и уплачивает проценты в размере ниже ставки рефинансирования установленной Банком России на момент выдачи займа кредита, если эта выдача произведена после 1 января 2001 года. Если выдача произведена до этой даты, то ставка рефинансирования Банка России принимается в размере 25 определение Конституционного Суда РФ от 05.07.2002 203-0 . выгода, полученная от приобретения товаров работ, услуг в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику Налоговая база определяется как превышение цены идентичных однородных товаров работ, услуг, реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющихся взаимозависимыми согласно ст.20 НК РФ, над ценами реализации идентичных однородных товаров работ, услуг налогоплательщику.

Взаимозависимыми по отношению к физическому лицу могут являться как иные физические лица, так и организации.

Так, ст.20 НК РФ устанавливает следующие случаи взаимозависимости в отношении физических лиц - одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению - лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Исчисление налога с налоговой базы, определяемой в виде материальной выгоды, полученной от приобретения товаров работ, услуг, производится по ставке 13 у налогоплательщиков-нерезидентов РФ - по ставке 30 налоговыми агентами, являющимися источником дохода. выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Исчисление налога по ставке 13 у нерезидентов РФ -30 и уплата налога на доходы в виде материальной выгоды производятся при покупке ценных бумаг либо передаются налоговым агентом в установленном порядке на взыскание в налоговый орган.

Доход, полученный в результате совершения сделок с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок и инвестиционными паями паевых инвестиционных фондов, подлежит налогообложению в соответствии с требованиями ст.214.1 НК РФ, введенной Федеральным законом от 30.05.2001 71-ФЗ. Согласно п.1 ст.214.1 НК РФ для целей налогообложения учитываются доходы, полученные от операций купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на финансовом рынке ценных бумаг. Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг, включая инвестиционные паи, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода.

Расчет и уплата суммы налога осуществляется налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.

Налогообложение доходов физических лиц в виде страховых выплат и страховых премий взносов регулируется НК РФ, в частности ст.213 Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и 213.1 Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами в ред. от 29.12.2004 , которыми определена группа выплат по договорам страхования, полученных физическими лицами при наступлении страхового случая и не учитываемых при определении налоговой базы по договорам обязательного страхования по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни на срок не менее 5 лет, в течение которых застрахованному лицу не предусмотрены выплаты, кроме случаев смерти застрахованного лица по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным менее чем на 5 лет, если сумма страховых выплат не превышает внесенных гражданином страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России на дату заключения договора по договорам страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и мед. расходов по договорам добровольного пенсионного страхования по договорам негосударственного пенсионного обеспечения по договорам добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая.

Страховые выплаты, произведенные физическим лицам с нарушением условий, перечисленных выше, подлежат налогообложению у источника этих выплат по ставке 13 , кроме одного случая суммы выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования менее чем на 5 лет, превышающее суммы страховых взносов, внесенных физическими лицами и увеличенные на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России на дату заключения договора, облагается налогом по ставке 35 . Порядок определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме регламентирован ст.211 НК РФ. К доходам, полученным в натуральной форме, в частности, относятся оплата труда в натуральной форме, к которой относится оплата всего или части труда продукцией собственного производства или приобретаемой организацией для этих целей В случае оплаты труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость выданной работнику продукции выполненных в его интересах работ, услуг по рыночным государственным регулируемым ценам, установленным в соответствии с законодательством РФ . Выдача товаров работ, услуг работникам в счет задолженности по заработной плате отражается в бухучете как реализация этих товаров с оплатой путем погашения задолженности организации перед работником. При этом исчисляются все налоги, объектом налогообложения которых выступает выручка от реализации товаров работ, услуг . полная или частичная оплата за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров работ, услуг или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха.

При определении налоговой базы данного вида дохода следует иметь ввиду, что в качестве признака, позволяющего рассматривать такую оплату как доход, выступает наличие интереса налогоплательщика в получении товаров работ, услуг. Кроме того, размер дохода должен быть определен применительно к каждому налогоплательщику персонально.

Действующее законодательство предусматривает право организаций оказывать материальные и социальные блага как индивидуально, так и неограниченному кругу лиц, например, путем содержания объектов социальной сферы.

Принципиальным положением для возникновения в данном случае налогооблагаемого дохода является факт получения товаров, услуг, работ.

Иными словами, работы должны быть фактически выполнены, услуги оказаны, товары выданы.

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, установлен ст.217 НК РФ. Данный перечень подлежит применению на всей территории РФ физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, и физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц государственные пособия, иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

К государственным пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся, в частности, пособия по безработице, беременности и родам. государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.

К законодательству о пенсиях относятся, например, Федеральный закон от 15.12.2001 166-ФЗ О государственном пенсионном обеспечении в РФ , Закон РФ от 12.02.1993 4468-1 О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе и их семей , Федеральный закон О трудовых пенсиях в РФ . Этими законами предусмотрены следующие государственные пенсии по возрасту, по инвалидности, по случаю потери кормильца, за выслугу лет все виды установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ , в частности согласно ст. 164, 165,234, 187, 188ТКРФ возмещение командировочных расходов, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей возмещение работнику неполученный заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудится при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ амортизацию инструмента, личного автомобиля и др. технических средств. вознаграждения доноров за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь алименты, получаемые налогоплательщиками суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными или чрезвычайными бедствиями, если она предоставлена на основании решений законодательной, исполнительной власти, представительных органов местного самоуправлен ия суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание стипендии доходы физ. лиц, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах птиц, животных, продуктов растениеводства и животноводства.

С 1 января 2006 года физические лица, получившие в порядке наследования или дарения по свидетельству о праве на наследство или по договору дарения, удостоверенному нотариусом, не платят налог на имущество, но в связи с внесением поправок в главу 23 НК РФ некоторые доходы, полученные в порядке наследования или дарения облагаются налогом на доходы физ. лиц. Ситуация выглядит следующим образом -доходы, полученные наследниками авторов произведений науки, культуры, искусства, а также открытий, изобретений облагаются налогом на доходы физ. лиц -подаренные физическим лицом физическому лицу недвижимость, транспортные средства, акции, паи, если они не являются близкими родственниками, а соответствии с Семейным кодексом РФ, облагаются налогом на доходы физ. лиц -доходы, полученные физ. лицом, в виде подарков от организаций или индивидуальных предпринимателей стоимостью свыше 4000 руб. в налоговый период, облагаются налогом на доходы физических лиц. 1.6 Права, обязанности и ответственность налогоплательщика и налоговых агентов.

Плательщики налога на доходы физических лиц в соответствии со ст.21, 26, 64, 78, 79, 81, 214.1, 227-229 НК РФ имеют право получать информацию о налоговом законодательстве и письменные разъяснения о его применении налоговые вычеты, отсрочку и рассрочку, налоговые кредиты и льготы зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога копии актов проверок представлять лично или через своих представителей свои интересы в налоговых отношениях вносить в декларации дополнения и изменения обжаловать незаконные действия налоговых органов в вышестоящих инстанциях или судах в случаях незаконных решений и действий налоговых органов.

Налогоплательщики имеют право на судебную защиту своих прав. В соответствии со ст.23, 51, 80, 81, 214.1, 227-229 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги вставать на учет в налоговом органе вести учет доходов, расходов и хоз. операций и в течении 4-х лет сохранять документы, являющиеся основанием этого учета выполнять законные требования налоговых органов.

Доходы физ. лиц облагаются по ставке 13 ст.224 НК РФ . Налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в налоговом периоде календарном году, уменьшенная на суммы стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов ст.210,214.1,218-221НКРФ . Лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, обязаны представить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, а лица не являющиеся резидентами РФ по форме 4- НДФЛ. За нарушения налогового законодательства предусмотрена налоговая ответственность, которая регулируется разделом VI части первой НК РФ. Административная ответственность в области финансов регулируется главой 15 КоАП РФ. Уголовная ответственность за уклонение от налогообложения предусмотрена ст. 171 и 198 УК РФ. Статьями 106и ПО НК РФ определено понятие налогового правонарушения в виде совершенного умышленно или по неосторожности действия или бездействия в нарушение налогового законодательства, за которое НК РФ предусмотрена ответственность.

Мерой ответственности за налоговые правонарушения является в соответствии со ст. 114 НК РФ налоговая санкция, установленная в виде денежных штрафов, размеры которых указаны в ст. 116-129.1 НКРФ. Срок давности привлечения к налоговой ответственности за совершенное налогоплательщиком налоговое правонарушение исчисляется тремя годами со дня совершения правонарушений по всем их видам, кроме неуплаты или неполной уплаты налога.

Срок давности привлечения к ответственности по этому правонарушению исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого оно было совершено 3 года. Налоговые агенты согласно ст.24 НК РФ имеют те же права, что и налогоплательщики.

Однако в ряде статей НК РФ уточняется, применяется ли та или иная норма к налоговым агентам.

Например, ст.78 Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени НК РФ установлено, что правила статьи, применяются также в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм сбора и пени и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов. Таким образом, налоговые агенты выступают, с одной стороны, как, обязанные лица, наделенные статусом, аналогичным статусу налогоплательщиков по отношению к налоговым органам, а с другой стороны - как представители налоговых органов, но не наделенные правами этих органов по отношению к налогоплательщику. Для определения статуса налогового агента по налогу на доходы физических лиц необходимо установить факт выплаты физическому лицу дохода, подлежащего налогообложению статус налогоплательщика. Общие обязанности налоговых агентов заключаются в следующем -правильно и сво