Анализ отклонений от нормативных затрат в управленческом учете

Анализ отклонений от нормативных затрат в управленческом учете. Можно просто рассчитать отклонения при помощи формул. Но данный подход поможет нам понять, что за отклонения мы обнаружили и какие отклонения являются релевантными.

Отклонение переменных накладных расходов по затратам Чтобы сопоставить фактические накладные расходы со сметными, необходимо скорректировать смету. Так как предполагается, что переменные на¬кладные расходы будут изменяться и зависимости от времени труда основ¬у, производственных рабочих (вводимые ресурсы), то смету корректируют на такой основе. Фактические переменные накладные расходы составляют 52 500 в результате 28 500 ч труда. Для этого уровня производства переменные накладные расходы должны быть осуществлены в сумме 57 000: 28 500ч по 2 в 1ч. Расходы были на £ 5 000 меньше, чем предполагалось, результатом чего явилось благоприятное отклонение.

Если мы сравниваем сметные фактические накладные расходы для 28 500 ч труда основных производственных рабочих, то любое влияние эффективности будет устранено. Это означает, что любая разница должна возникать из-за того, что фактические переменные накладные расходы отличаются от сметных.

Приведем формулу расчета. Отклонение переменных накладных расходов по затратам равно разности мeждy сметными скорректированными переменными накладными расходами (СПНP) для фактического времени труда основных производственных рабочих и фактическими переменными накладными расходами (ФПНР): (СПНР – ФПНР). Возможные причины отклонений Отклонение переменных накладных расходов по затратам само по себе недостаточно информативно. Любой анализ величины этого отклонения требует сравнения фактических издержек по каждой отдельной статье переменных накладных расходов со сметными. 1.5.Пересчет остатков незавершенного производства Одним из мето¬дических принципов организации нормативного метода является оценка остатков незавершенного производства на начало отчетного периода, учет издержек производства и оценка выпуска готовой про¬дукции за отчетный период по нормам, действовавшим на начало отчетного периода.

Затем остатки незавершенного производства на конец отчетного периода подлежат переоценке по текущим нормам на начало следующего отчетного периода.

Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода становятся начальными остатками в следующем отчетном периоде. Но если в течение отчетного периода произошли изменения текущих норм, оценка остатков незавершенного производства на начало следу¬ющего отчетного периода будет отставать от нормативной калькуляции на начало отчетного периода. Возникает необходимость пересчета остатков незавершенного производства на величину изменений за от¬четный период.

Этот пересчет делается одним из двух способов. Первый способ – прямой подетальный пересчет: фактические по¬казатели об остатках незавершенного производства, полученные на основе инвентаризации или управленческого учета по каждой дета ли, умножаются на величину изменений норм. Такой расчет наибо¬лее достоверен, но и весьма трудоемок. Так, при бесполуфабрикат¬ном варианте сводного учета издержек производства возникает необ¬ходим ость пересчета остатков всех деталей независимо от места их нахождения.

Менее трудоемок второй способ – укрупненный пересчет по калькуляционным статьям затрат.(см.табл.1) Этот способ применя¬ется чаще там, где обычно удельный вес влияния изменений норм на себестоимость продукции незначителен. Таблица №1 Ведомость пересчета остатков незавершенного производства в связи с изменением норм расходов по продукции «А» на начало отчетного периода Калькуляционная аналитическая статья затрат Остаток незавершенного производства на начало отчетного периода Текущие нормы Соотношение норм, % (г.4:г.3 *100) Остаток незавершенного производства после пересчета (г.2*г5) Влияние изменения норм (г.6-г2) На 01.09 На 01.10. 1 2 3 4 5 6 7 Сталь конструкционная 34 243 8,70 8,44 97,0 33 216 -1027 В данном случае приведена методика пересчета остатков незавер¬шенного производства на примере изменения норм за месяц.

Однако следует иметь в виду, что на предприятиях машиностроения, особенно с массовым характером производства, изменения норм происходят чаще и их влияние на себестоимость продукции значительно.

На предприятиях других видов экономической деятельности нормы мо¬гут изменяться эпизодически, по мере необходимости. В таких случа¬ях от одного более значительного изменения до другого нормативная себестоимость не пересчитывается, и, следовательно, не производится пересчет остатков незавершенного производства, а вносимые перио¬дически небольшие изменения отражаются в управленческом учете вместе с отклонениями от норм. При этом отклонения от норм в ве¬домости сводного учета издержек производства относятся на выпуск готовой продукции.

Следовательно, остатки незавершенного произ¬водства (как и другие списания по этой ведомости) остаются в оцен¬ке, отраженной в нормативной калькуляции себестоимости на отчет¬ный период. 1.6.Возможности использования (направления совершенствования) нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на данном предприятии Калькулирование нормативной себестоимости продукции.

Важнейшим методически принципом нормативного метода является калькулирование нормативной себестоимости. Основа калькулирования нормативной себестоимости – нормативное хозяйство предприятия, представляющее собой комплекс всех производственных заданий, норм и смет, которые используются для составления бизнес-планов предприятия, ведения и контроля производственного процесса. Нормативное хозяйство, как правило, включает следующие четыре основные составляющие: бизнес-план, нормативные документы тех¬нической подготовки производств, нормы расходов производствен¬ных ресурсов и вспомогательную нормативную документацию.

Например, составление калькуляции нормативной себестоимо¬сти продукции в машиностроении, как правило, начинается с исчис¬ления себестоимости деталей и узлов на основе нормативных карт. В нормативной карте на деталь обычно указывается справочная ин¬формация: наименование детали, ее код, применяемость в каждом виде продукции и технологический маршрут ее обработки по цехам.

В специальном разделе нормативной карты приводится информация о нормах расхода материалов (полуфабрикатов): их наименование. номенклатурный номер, калькуляционная группа, учетная цена, сто¬имость и единица измерения. Отдельно перечисляются все техноло¬гические операции, а по каждой из них - разряды работ, нормы вре¬мени и оплаты труда. В разделах по расходу материалов и оплате труда производственных рабочих, кроме того, предусматриваются до¬полнительные графы для внесения изменений в нормы при получе¬нии извещений.

По данным конструкторских спецификаций и нормативных карт на детали составляются нормативные карты на узлы, куда перено¬сятся итоговые показатели по расходу материалов и оплате труда на входящие в узел детали с учетом их применяемости. Если в узел вхо¬дят три одинаковые детали, нормативные расходы на деталь умножа¬ют на три и вносят в нормативную карту узла. Нормативная кальку¬ляция на вид продукции в этих случаях будет представлять собой сумму расходов по входящим в него узлам и деталям с учетом их применяемости в этом виде продукции.

Для упрощения процедуры составления калькуляции норматив¬ной себестоимости вместо нормативных карт на детали и узлы целе¬сообразно заполнять ведомости нормативного набора расходов по цехам. В такой ведомости, исходя из применяемости, накапливаются нормативные расходы на детали и узлы, обрабатыва¬емые или собираемые в цехе. По итоговым показателям определяет¬ся нормативная себестоимость цехового машинокомплекта, который представляет собой долю цеха в издержках производства вида про¬дукции.

Ведомость нормативного набора расходов по цеху составля¬ется только по прямым издержкам производства. В условиях компьютерной обработки информации о нормах рас¬ходов, применяемости деталей и узлов, технологических маршрутах их обработки составляются ведомости нормативной себестоимости. Нормативная себестоимость используется для предварительной оценки выпуска продукции за отчетный период по цехам и предпри¬ятию в целом, а также для предварительной оценки брака продукции и остатков незавершенного производства.

Кроме того, по заверше¬нии отчетного периода сопоставление нормативной себестоимости с фактической позволяет судить об эффективности использования в производстве материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия. Калькулирование фактической себестоимости продукции. Для калькулирования фактической себестоимости продукции с применением нормативного метода по каждому виду продукции или группе ее однородных видов составляется ведомость сводного учета издержек производства за отчетный период.

Существует несколько вариантов этой ведомости. Рассмотрим порядок заполнения наиболее распространенного варианта такой ведомости (табл.2}. Остатки незавершенного про¬изводства на начало отчетного периода (гр.2) переносятся из аналогичной ведомости за предшествующий отчетный период. Если в те¬чение предшествующего отчетного периода произошли изменения норм и были внесены изменения в калькуляцию нормативной себе¬стоимости, составляется расчет влияния изменений (см. табл.1). Результаты расчета по каждой калькуляционной статье затрат вно¬сятся в графу 3 с обратным знаком: с помощью вычитания из остат¬ка на конец отчетного периода величины изменений норм определя¬ется остаток незавершенного производства по нормам на начало от¬четного периода (гр. 2). Издержки производства за отчетный период (гр. 4 и 5), определяе¬мые в нашем примере только по прямым расходам, вносятся на осно¬ве соответствующих ведомостей.

Расходы на брак продукции и результаты (недостачи или излишки) инвентаризации незавершенного производства (гр. 6 и 7) списываются исходя из норм по соответству¬ющим документам.

Нормативная себестоимость выпуска готовой про¬дукции по калькуляционным статьям затрат рассчитывается на основе нормативных калькуляций по изделиям, а остатки незавершенного производства на конец отчетного периода определяются по результа¬там инвентаризации или управленческого учета, пересчитанным по текущим нормам.

После этого выполняется балансировка показателей по нормам: сумма граф 2 и 4 должна соответствовать сумме граф 6, 7, 8 и 13. Если итоги не совпадают, разность между ними может рас¬сматриваться как неучтенные отклонения. На некоторых предприяти¬ях они выделяются в особую графу. Если на предприятии в нормативную калькуляцию включаются косвенные расходы (например, общепроизводственные расходы, в том числе расходы по содержанию и эксплуатации оборудования), то они за отчетный период определяются расчетным путем: сумми¬руются нормативные величины списаний и остатков незавершенно¬го производства на конец отчетного периода (гр. 6, 8, 11 и 13), иск¬лючается остаток на начало отчетного периода (гр. 2), а результат за¬носится в графу 4. Затем из фактической суммы издержек производства за отчетный период вычитается нормативная величина и разность как отклонение от норм записывается в графу 5 ведомо¬сти. Завершается расчет списанием отклонений от норм изменений норм. В нашем примере абсолютные суммы перенесены из граф 5 и 3 в графы 9 и 10, т. е. отклонения от норм и изменения норм полностью списаны на выпуск готовой продукции.

Такой порядок списания упро¬щает учет и оправдан не только при незначительном удельном весе от¬клонений от норм и изменений норм в себестоимости продукции.

Данные граф 8-11 представляют фактическую себестоимость выпущенной готовой продукции соответствующим слагаемым.

В от¬личие от других методом при нормативном фактическая себестоимость продукции (гр. 12) определяется как сумма издержек произ¬водства по нормам, отклонений от норм, изменений норм и неуч¬тенных отклонений (гр. 8 - гр. 9 + гр. 10 + гр. 11). В массовых производствах с большой номенклатурой выпуска ви¬дов продукции калькуляции себестоимости составляются по группам однородной продукции. Себестоимость каждого отдельного вида продукции определяется с подошью коэффициентов, устанавливаемых со¬отнесением фактических издержек производства и нормативных.

Отметим, что в книге изложен упрошенный вариант норматив¬ного метода калькуляционного учета себестоимости продукции. Применяемые на практике варианты могут различаться в зависимо¬сти от организационно-технолотических особенностей производства, но все они, как правило. основаны на общих методических принци¬пах: выявление отклонений от действующих норм расходов по воз¬можности в процессе производства продукции; систематизация этих отклонений, а также учет изменений норм по причинам и центрам ответственности с целью принятия оптимальных управленческих ре¬шений для повышения эффективности производства и соответствен¬но снижения себестоимости единицы продукции.

Практическая часть Задание I. На основе данных (табл. 1) сгруппируйте затраты на производство по статьям калькуляции и экономическим элементам. 1. Перечень элементов затрат и статей расходов Решение: Затраты на производство по экономическим элементам № Наименование Сумма, д. е. п/п расходов II вариант 1 2 4 1. 2. 3. 4. 5. Материальные затраты Отчисления на социальные нужды Амортизация Затраты на оплату труда Прочие затраты Итого производственная себестоимость продукции 75 434 25 018 23 202 45 164 4426 173 244 Списано затрат на непроизводственные счета 2 000 Прирост незавершенного производства 1 244 Итого: производственная себестоимость продукции: 173 244 Затраты на производство по статьям калькуляции № п/п Статья расходов Сумма, руб. 1. Топливо и энергия на технологические цели 23 708 2 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 38 014 3 Общехозяйственные расходы 4 005 4 Потери от брака 1 635 5 Сырье и материалы 31 882 6 Вспомогательные материалы 7 358 7 Общепроизводственные расходы 15 125 8 Основная з/п производственных рабочих 34 335 9 Дополнительная з/п производственных рабочих 2 862 10 Отчисления на социальное страхование 14 320 11 Покупные изделия, полуфабрикаты - 12 Возвратные отходы - 13 Расходы на подготовку и освоение производства - 14 Прочие производственные расходы - Итого: производственная себестоимость продукции 173 244 Задание II. Произвести деление совокупных затрат на постоянные и переменные составляющие, используя данные табл. 2: I вариант – методом высшей и низшей точек; II вариант – графическим методом.

Таблица 2 Временной Объем производства, шт. Совокупные затраты, д.е. период II вар. II вар. I квартал январь февраль март 8538 8175 8310 5962275 5722500 5808578 II квартал апрель май июнь 8601 8515 7845 6005290 5947425 5561325 III квартал июль август сентябрь 8430 8144 8205 5909805 5715270 5756355 IV квартал октябрь ноябрь декабрь 8976 8765 8340 6194430 6102855 5898271 Решение:.