Аналитический учет основных средств. Инвентарные карточки учета основных средств являются основным регистром аналитического учета основных средств форма ОС-6 . При оформлении инвентарной карточки следует помнить, что оборотная сторона предназначена для краткой индивидуальной характеристики объекта на лицевой стороне указываются наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дата и номер акта о приемке, местонахождение, полная стоимость, норма износа, шифр затрат, сумма износа на дату приемки или переоценки объекта.
Впоследствии, в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта, внутреннего перемещения объекта и причину выбытия.
Заполняются инвентарные карточки и инвентарные книги на основе первичных документов - актов приемки-передачи, технической и прочей документации. В инвентарных карточках, содержащих, кроме денежной оценки, норм амортизации и техническую характеристику объекта, ведут и аналитический учет. Следует отметить, что все объекты основных средств, за исключением сооружений, зданий и некоторых других, должны находиться в подотчете материально-ответственного лица во избежание порчи и недостач.
В карточке учета, кроме поступления, также отражаются факты продажи, ликвидации объекта. Зарегистрированные карточки помещают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп - по местам нахождения, эксплуатации и по видам. В местах использования основных средств ответственные лица ведут инвентарные списки основных средств форма ОС-13 , в которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств и учет их изменений.
На арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора инвентарные карточки не открывают. Для аналитического учета поступивших основных средств используют копии инвентарных карточек арендодателя или же выписки из инвентарной книги. 2. Выбытие основных средств оформляют актом при этом может быть также использован акт на списание основных средств формы ОС-4 и отражают в инвентарной карточке, которую затем изымают из картотеки.
Причинами выбытия могут быть недостача основных средств например, по результатам инвентаризации ликвидация части инвентарного объекта в связи с переоборудованием, модернизацией ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже после стихийных бедствий, а также вследствие его ветхости и износа передача основных средств другим предприятиям в случае реализации или при безвозмездной передаче.
Синтетический учет основных средств 1. Синтетический учет основных средств учет их наличия и движения ведется на следующих счетах 01 Основные средства активный счет 02 Амортизация основных средств пассивный счет 91 Прочие доходы и расходы активно-пассивный счет. Счет 01 Основные средства предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Амортизацию основных средств как собственных, так и сданных в лизинг учитывают на счете 02 Амортизация основных средств, которая исчисляется ежемесячно установленным в учетной политике способом. Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на операционном активно-пассивном счете 91 Прочие доходы и расходы через субсчет счета 01 Выбытие основных средств по дебету субсчета 01 Выбытие основных средств отражают первоначальную стоимость основных средств по кредиту субсчета Выбытие основных средств фиксируют сумму амортизации по выбывшим основным средствам.
Таким образом, на субсчете Выбытие основных средств формируется остаточная стоимость, которая списывается в дебет счета 91, субсчет 2 Прочие расходы в дебет счета 91, субсчет 2 Прочие расходы списываются также расходы, связанные с выбытием основных средств, налог на добавленную стоимость по кредиту счета 91, субсчет 1 Прочие доходы отражается выручка от продажи и ликвидации, а также стоимость материалов по ценам возможного использования, поступивших в результате ликвидации основных средств.
Сопоставлением дебетового оборота субсчета 91-2 и кредитового оборота субсчета 91-1 выявляется результат от выбытия прибыль или убыток, который в составе прочих доходов в конце месяца списывается с субсчета 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов на счет 99 Прибыли и убытки . 2. Основные средства могут поступать на предприятие следующими путями.
При безвозмездном получении основных средств первоначальная стоимость определяется по рыночным ценам.
Поступление основных средств увеличивает общую стоимость всех основных средств предприятия дебетованием счета 01 Основные средства в корреспонденции со счетом 98 Доходы будущих периодов, субсчет 2 Безвозмездные поступления. Следует отметить, что операция получения основных средств безвозмездно облагается налогом на прибыль при начислении амортизации в ее сумме счет 98 дебетуется в корреспонденции со счетом 91, субсчет 1 Прочие доходы. Покупка и сооружение подрядным способом основных средств оформляются в учете следующим образом. 1. Акцептован счет поставщиков за основные средства акцепт счета означает обязательство произвести по нему уплату денежных средств или счет подрядчиков за выполненные работы Д-т сч. 08 Вложения во внеоборотные активы К-т сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - на стоимость основных средств при этом сумма НДС фиксируется проводкой Д-тсч. 19 К-т сч. 60 . Также учитываются различные затраты. При этом НДС засчитывается при расчетах с бюджетом после оплаты записью Д-т сч. 68 К-т сч. 19. 2. Основные средства введены в эксплуатацию Д-т сч. 01 Основные средства К-т сч. 08 Вложения во внеоборотные активы - по стоимости, включающей все затраты на приобретение основных средств см. ранее. Сооружение собственными силами - силами вспомогательных цехов, а также строительных организаций, являющихся структурными подразделениями фирмы. 1. Отражаются расходы на строительство и сооружение основных средств Д-т сч. 23 Вспомогательные производства К-т сч. 10, 25, 70, 69 и т. д. 2. Монтаж оборудования на строящемся объекте влечет проводку на его стоимость Д-т сч. 08 Вложения во внеоборотные активы К-т сч. 07 Оборудование к установке . 3. Определяются затраты вспомогательного производства по строительству сооружению объекта Д-т сч. 08 Вложения во внеоборотные активы К-т сч. 23 Вспомогательные производства . 4. Основные средства приняты к учету по первоначальной стоимости Д-т сч. 01 Основные средства К-т сч. 08 Вложения во внеоборотные активы. Взнос учредителей в качестве вклада в уставный капитал.
При поступлении основных средств как вклада в уставный капитал предприятия стоимость объекта определяется по соглашению сторон сумма амортизации либо сообщается передающей стороной, либо определяется экспертным путем.
Поступление средств отражается на согласованную между учредителями стоимость записью по дебету счета 08 Вложения во внеоборотные активы откуда переносится на счет 01 Основные средства при принятии на учет и кредиту счета 75 Расчеты с учредителями. Амортизация фиксируется проводкой на ее сумму Д-т сч. 01 Основные средства К-т сч. 02 Амортизация основных средств.