Учет амортизации основных средств. Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются.
Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого - стоимости.
Стоимость основных средств предприятия погашается путем начисления износа амортизированной стоимости и списания на издержки производства расходов на продажу в течение всего срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном порядке.
Каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств источников, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.
Накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными.
Отметим, что в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество распределяется по десяти амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования, определяемыми налогоплательщиками самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию на основании классификации включаемых в амортизационные группы основных средств. 2. Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии его к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации количества смен, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта нормативно-правовых и других ограничений использования объекта например, срок аренды . 3. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости в случае проведения переоценки объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости в случае проведения переоценки объекта основных средств и соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта при способе списания пропорционально объему продукции работ - исходя из натурального показателя объема продукции работ в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции работ за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1 12 годовой суммы.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Отметим, что в целях исчисления налога на прибыль способы начисления амортизации отличаются от предусмотренных ПБУ 6 01 надо вести налоговый учет. При этом применяются следующие методы линейный - сумма амортизации за месяц определяется как произведение его первоначальной восстановительной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При этом норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле К 1 n x 100 , где К - норма амортизации в процентах к стоимости объекта n - срок полезного использования, выраженный в месяцах. нелинейный - сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При этом норма амортизации определяется по формуле К 2 n x 100 , где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости n - срок полезного использования амортизируемого объекта, выраженный в месяцах. 4. Амортизационные отчисления не начисляются по объектам, числящимся в составе основных средств объектам жилищного фонда жилые дома, общежития, квартиры и др объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п. по продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям по многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.
По указанным объектам основных средств и объектам некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.
Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются земельные участки и объекты природопользования. Также амортизация не начисляется по полностью амортизированным основным средствам, так же как и при консервации по решению руководителя и сроком более трех месяцев, а также в период восстановления средств продолжительностью более 12 месяцев.
Отметим, что в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ состав неамортизируемого имущества сильно отличается следует вести отдельно налоговый учет. Например, из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения исключаются основные средства, полученные переданные по договорам в безвозмездное пользование. 5. Амортизацию основных средств учитывают на счете 02 Амортизация основных средств. Амортизация основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 Амортизация основных средств в зависимости от назначения средств в корреспонденции со счетами учета затрат на производство расходов на продажу, счетом вложений во внеоборотные активы, а также за счет расходов будущих периодов.
При начислении амортизации по сданным в аренду основным средствам дебетуется счет 91 субсчет Прочие расходы, при переоценке - счет 83 Добавочный капитал. Списывается амортизация по дебету счета 02 в корреспонденции со счетом 01 субсчет Выбытие основных средств - при их выбытии и по недостающим, испорченным средствам со счетом 83 - при переоценке амортизации