Актив бухгалтерского баланса и методика его заполнения

Актив бухгалтерского баланса и методика его заполнения. В хозяйственном обороте организация выступает как юридическое лицо, обладающее определенной суммой хозяйственных средств. В момент учреждения организация наделяется финансовыми ресурсами, которые вкладываются во внеоборотные и оборотные активы.

В процессе функционирования организации величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения. В бухгалтерской отчетности хозяйственные средства отражаются в различных отчетных формах. Наиболее общая характеристика состава и размещения хозяйственных средств организации приводится в активе бухгалтерского баланса. В активе баланса показывается состав, размещение и фактическое целевое использование средств организации. Основное внимание уделяется цели вложения финансовых ресурсов организации.

Актив баланса представляет величину затрат организации, сложившихся в результате предшествующих операций и финансовых сделок, и понесенных ею расходов ради возможных будущих доходов. Актив в этом случае дает вероятностную оценку минимально возможного дохода, которым в данный момент владеет организация и который может быть получен после расчетов со всеми кредиторами. Величины хозяйственных средств, отраженных в балансе и находящихся в распоряжении организации, не совпадают.

Это происходит по нескольким причинам. Во-первых, не все виды средств отражены в той оценке, которая соответствует их реальной стоимости на момент составления баланса. Во-вторых, организация может распоряжаться средствами, которые ей не принадлежат, но которые находятся у нее во временном пользовании или хранении. Рассмотрим заполнение актива баланса на примере организации. ЗАО Вымпел производит мебель основной вид деятельности, а также ведет оптовую торговлю покупными товарами.

Реквизиты организации приведены в приложении 1. Для заполнения бухгалтерского баланса необходимы также данные остатков по счетам на начало и конец 2008 года приложение 2 . 2.1.1. Внеоборотные активы Внеоборотные активы - это средства организации, которые используются ею в своей деятельности дольше одного года. Самыми важными их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения Бухгалтерский учет Учебное пособие Н.П. Кондраков М. ИНФРА-М, 2007 г С.123 По подразделу Нематериальные активы отражаются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности.

К нематериальным активам относятся организационные расходы и деловая репутация организации. К организационным расходам относятся затраты по созданию организации, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставной капитал. Нематериальные активы учитываются на счете 04. Они могут вноситься участниками организации в счет их вкладов в уставный капитал и приходоваться в сумме, определяемой совместным решением участников.

Остальные нематериальные активы отражаются в учете сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния когда они пригодны к использованию в запланированных целях, а полученные - по рыночной стоимости. Аналитический учет по счету 04 ведут по видам и отдельным объектам активов. Приходование нематериальных активов записывается по дебету счета 04 и кредиту счетов 75 - при внесении участниками вкладов в уставной капитал 08 - при покупке и изготовлении.

Стоимость нематериальных активов переносится на издержки по средствам амортизации. Амортизационные отчисления по нематериальным активам определяются одним из следующих способов а линейный - исходя из норм, рассчитанных на основе срока полезного использования б пропорционально объему продукции в уменьшаемого остатка. Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05. Дебетуются счета по учету издержек, и кредитуется счет 05. Аналитический учет по счету 05 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов. При выбытии нематериальных активов их первоначальная стоимость списывается со счета 04 в дебет счета 91 Прочие доходы и расходы. На кредит счета 91 записываются сумма начисленной амортизации и выручка от продажи нематериальных активов.

Остаточная стоимость по данным бухучета ЗАО Вымпел на начало периода составила 32000 руб. 80000 руб 48000 руб Эта сумма отражается в графе 3 строки 110. За год начислена амортизация в размере 16000 руб то есть на конец периода нематериальных активов равна 16000 руб. 32000 руб 16000 руб Она указывается в графе 4 данной строки.

По подразделу Основные средства отражаются внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования которых более одного года. Основные средства учитываются на счете 01, по первоначальной или восстановительной стоимости. Первоначальная стоимость - это затраты на строительство или приобретение основных средств, включая расходы по доставке и установке.

Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства ранее созданных основных средств в современных условиях. По функциональному назначению основные, средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К первым относятся средства, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, т. е. с производством продукции, строительством, торговлей. К основным средствам непроизводственного назначения относятся не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности средства жилищного и коммунального хозяйства, здравоохранения, народного образования, культуры.

Основные средства группируются по отраслям народного хозяйства, при этом отраслевая специфика отражается на их структуре. Порядок консервации основных средств устанавливается и утверждается руководителем организации. На консервацию, как правило, переводятся основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.

Основные средства переносят свою стоимость на готовый продукт постепенно, в течение длительного времени, охватывающего несколько производственно-технологических циклов. Поэтому учет основных средств организован таким образом, чтобы одновременно можно было показать сохранение ими первоначальной вещной формы и постепенную потерю стоимости. Всякое изменение основных средств, связанное с их поступлением и выбытием, отражается на счете 01 Основные средства. По дебету данного счета учитывается поступление, а по кредиту - выбытие основных средств.

Аналитический учет основных средств по счету 01 ведут по месту их нахождения и отдельным инвентарным объектам. Амортизацию основных средств рассчитывают на основании специальных норм в процентах от первоначальной или восстановительной стоимости. Нормы амортизационных отчислений дифференцируют по видам основных средств.

Их устанавливают с таким расчетом, чтобы по окончании срока службы основных средств по ним была начислена амортизация равная их первоначальной или восстановительной стоимости. В подразделах баланса Нематериальные активы и Основные средства соответствующие ценности отражаются по остаточной стоимости за исключением объектов, стоимость которых не переносится на издержки. Остаточная стоимость основных средств в ЗАО Вымпел на 1 января 2008 года - 596600 руб. 950000руб 353400 руб. В 2008 году приобретен и введен в эксплуатацию компьютер первоначальной стоимостью 50000 руб. За отчетный период начислена амортизация - 177700 руб. обороты по кредиту сч. 02 . Остаточная стоимость основных средств на 31 декабря 2008 года составила 468000 руб. 950000 руб. 50000 руб 531100 руб. По подразделу Незавершенное строительство показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом.

Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, а также приобретением нематериальных активов, первоначально учитываются по дебету счета 08 Вложения во внеоборотные активы. Данный счет кредитуется при вводе в эксплуатацию основных средств и постановке на учет нематериальных активов с дебетованием соответственно счетов 01 и 04. При осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 Вложения во внеоборотные активы относятся, в частности расходы по уплате процентов по, кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. При этом данные проценты, уплаченные после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат списанию за счет собственных источников.

В декабре 2008 года ЗАО Вымпел приобрело станок, который в отчетном периоде не был введен в эксплуатацию.

Его стоимость 68500 руб. учитывается на сч.08. В составе незавершенного строительства на конец года будет отражена стоимость станка - 68500 руб. дебетовое сальдо по сч. 08 . По подразделу Доходные вложения, в материальные ценности отражается имущество, для передачи в лизинг и предоставляемое по договору проката по остаточной стоимости.

В подразделе Долгосрочные финансовые вложения показываются долгосрочные инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, а также предоставленные другим организациям займы. Долгосрочные финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 Финансовые вложения и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, внесенные в счет этих вложений.

Доходы по финансовым вложениям, а также расходы по оплате банковских услуг по хранению ценных бумаг, их перепродаже и получению дивидендов по ним относят на счет 91 Прочие доходы и расходы. Выкуп и продажу ценных бумаг отражают по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы и кредиту счета 58. На возврат займов делается запись по Дебету счета51 или 52, кредит счета 58 в сумме фактических затрат на их приобретение.

Если эти затраты по долговым ценным бумагам выше или ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении дохода следует списывать часть разницы между учетной и номинальной стоимостью. При этом в обоих случаях дебетуется счет 76 на сумму полагающегося к получению дохода в корреспонденции со следующими счетами а если учетная стоимость выше номинальной - кредит счета 58 на часть разницы между учетной и номинальной стоимостью и счета 91 на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58 б если учетная стоимость ниже номинальной - дебет счета 58 на часть разницы между учетной и номинальной стоимостью и счета 91 на общую сумму, отнесенную на счет 76 и 58 . В обоих случаях 1 часть разницы между учетной и номинальной стоимостью, записываемую в дебет или кредит счета 58, определяют исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов 2 к моменту выкупа ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

В январе ЗАО Вымпел предоставило другой организации процентный заем до 31 декабря 2011 года. Сумма займа - 10 руб. учитывается на счете 58 Финансовые вложения субсчет 3 Предоставленные займы. Данный актив является долгосрочным финансовым вложением, так как срок возврата превышает 12 месяцев.

По строке 145 на начало и на конец года отражаются Отложенные финансовые активы. У организации имеются отложенные налоговые активы дебетовое сальдо по счету 09 . В графе 3 данной строки указывается 2000 руб а в графе 4 - 6000 руб. По статье Прочие внеоборотные активы отражаются другие внеоборотные активы, не нашедшие отражения в предыдущих статьях баланса.

В строку 190 нужно вписать общую величину внеоборотных активов. С учетом округления до тысячи рублей на начало периода этот показатель равен 630600 руб. 32000руб. 596600 руб. 2000 руб а на конец периода - 659400 1600руб. 468900 руб. 68500руб. 10руб. 6000 руб Перейдем к разделу Оборотные активы . 2.1.2. Оборотные активы В этом разделе отражаются средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Структура данного раздела весьма неоднородна.

Основные виды оборотных активов можно подразделить на следующие группы - товарно-материальные ценности дебиторская задолженность краткосрочные финансовые вложения и денежные средства. В подразделе Запасы показываются остатки соответствующих ценностей. По статье Сырье, материалы и другие аналогичные ценности отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей, учитываемых на счете 10 Материалы в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Оценка запасов для определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, может осуществляться по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, методам ФИФО. Метод ФИФО основан на предположении, что материальные ресурсы расходуются в последовательности их закупки, это значит, что ресурсы, первыми поступающие в производство, оцениваются по себестоимости первых по времени закупок.

Оценка, ресурсов, находящихся в остатке, осуществляется по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости выпущенной продукции учитывается стоимость ранних по времени закупок. При использовании для учета производственных запасов счетов 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей и 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей их сальдо присоединяют к стоимости ценностей, отражаемых по строке 211. По строке 211 в ЗАО Вымпел отражаются остатки по дебету счета 10. На 1 января 2008 года их сумма составила 158900 руб а на 31 декабря 2008 года - 58900 руб. По статье Животные на выращивании и откорме показывается сальдо счета 11 Животные на выращивании и откорме. По статье Затраты в незавершенном производстве издержках обращения записываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам услугам, учет которых осуществляется на счетах 20 Основное производство , 21 Полуфабрикаты собственного. производства , 23 Вспомогательные производства , 29 Обслуживающие производства и хозяйства. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой при формировании учетной политики в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности типовыми Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции работ, услуг. В строке 213 указываются затраты в незавершенном производстве.

В нашей организации это дебетовые остатки счетов 20 и 44. На начало периода затраты в незавершенном производстве исчислялись 16660 руб. 15660 руб. 1000 руб на конец периода - 40460 руб. 38660 руб. 1800 руб По статье Готовая продукция и товары для перепродажи организациями промышленности показывается остаток на складе готовой продукции - законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартам или условиям договоров с заказчиками.

Готовая продукция оценивается в балансе по фактической или нормативной плановой производственной себестоимости.

Организации торговли и общественного питания записывают по строке 214 остатки товаров по стоимости приобретения.

При учете товаров по продажным ценам разница между стоимостью товаров по продажным ценам и стоимостью их приобретения торговые надбавки и наценки отражается в форме 5 Приложение к бухгалтерскому балансу по вписываемой строке 401. В строку 214 вписывают стоимость готовой продукции сч.43 , а также товаров для перепродажи сч. 41 . У организации имеются остатки по обоим счетам. Следовательно, в графе 3 надо указать 59800 руб. 12000 руб. 47800 руб а в графе 4 - 195200 руб. 137000 руб. 58200 руб По статье Товары отгруженные указываются данные о фактической полной или нормативной себестоимости отгруженной продукции товаров в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода от поставщика к покупателю права собственности на отгруженные ценности. По строке 215 могут показываться ценности, переданные по договору мены в том случае, когда другая сторона еще не исполнила своих обязательств по передаче ценностей.

По статье Расходы будущих периодов записывается сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах путем списания на издержки или другие источники в течение срока, к которому они относятся.

На счете 97 Расходы будущих периодов организация учитывает стоимость бухгалтерской программы на начало периода - 50000 руб на конец периода - 10000 руб. По статье Прочие запасы и затраты отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения на предыдущих статьях подраздела Запасы, в частности не списанная со счета 44 часть расходов на продажу, относящихся к остатку неотгруженной не реализованной продукции.

В строке 210 приводится общая величина запасов сумма показателей по кодам строк 211, 213, 214 и 216 . На 1 января 2008 года она составила 285360 158900руб. 16660руб. 59800руб. 50000руб а на 31 декабря 2008 года - 304560 58900руб. 40460руб. 195200руб. 10000руб По статье Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям отражается сальдо одноименного счета 19. По дебету этого счета в корреспонденции со счетами 60, 76 и др. записывается сумма НДС, относящегося к приобретаемым ценностям.

Около сорока процентов статей второго раздела баланса занимают статьи на которых отражается дебиторская задолженность.

Контроль за состоянием дебиторской задолженности, один из важнейших аспектов методики анализа бухгалтерского баланса. Дебиторы - юридические организации, учреждения и физические лица, которые имеют задолженность данной организации, называемую дебиторской. Она условно делится на два вида нормальная и неоправданная. Нормальная, дебиторская задолженность не является следствием недочетов в хозяйственной деятельности организации и возникает в результате применяемых форм расчетов за товары и услуги.

Неоправданная дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе организации, например при выявлении недостач, растрат, и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств. Дебиторская задолженность отражается в баланс в двух подразделах в зависимости от сроков ее погашения а в течение 12 месяцев после отчетной даты - строки 240 - 246 б более чем через 12 месяцев после отчетной даты - строки 230 - 235. В строке 230 отражается долгосрочная дебиторская задолженность.

На начало года в ЗАО Вымпел задолженность отсутствует. В июне 2008 года организация предоставила другой организации беспроцентный заем 45000 руб. на два года. Он не является финансовым вложением и учитывается в составе дебиторской задолженности на сч.76 . дебиторская задолженность на конец отчетного периода составила 45000 руб. В строке 240 на 1 января 2008 года - 20512 руб. дебетовое сальдо по сч. 62-18972 руб. и счету 71 - 1540 руб На 31 декабря 2008 года она составила 823344 руб из авансов, выданных поставщикам субсчет 60-2 - 364090 руб долга покупателя за купленную продукцию и товары субсчет 62-1 - 457834 руб задолженности подотчетного лица сч.71 - 1420 руб. По статье Покупатели и заказчики показывается непогашенная задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.

Аналитическим учетом предусмотрен раздельный учет - задолженность покупателей, сроки погашения которой еще не наступили - задолженности по расчетным документам, не оплаченным в рок покупателями и заказчиками - товаров на ответственном хранении у покупателей в виду отказа от акцепта.

Все эти средства носят характер дебиторской задолженности, это значит отвлечения средств организации из хозяйственного оборота, при этом только средства первого вида относятся к нормальной, или законной, дебиторской задолженности.

Наличие средств двух других видов свидетельствует о нарушении финансово-расчетной дисциплины, их увеличение в динамике - признак ухудшения финансового положения организации. В ЗАО Вымпел на начало года задолженность составила 18972 руб на конец периода - 457834 руб. По статье Векселя к получению отражается задолженность по расчетам с дебиторами, обеспеченная полученными векселями, учитываемая на счете 62 Расчеты с покупателями и заказчиками. При получении векселей по отгруженной продукции товарам, выполненным работам и оказанным услугам на сумму этих векселей делается запись по дебету счета 62. Записи по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств делаются по мере погашения задолженности, обеспеченной векселями.

Аналитический учет должен показывать данные о задолжности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной а векселями, учтенными в банках б векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил в векселями, по которым денежные средства не поступили в срок. По статье Задолженность дочерних и зависимых обществ отражаются долги вышеуказанных обществ по текущим операциям основному преобладающему обществу или товариществу.

В соответствии со ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое основное хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения. принимаемые таким обществом.

Статья Задолженность участников учредителей по взносам в уставный капитал представляет собой сальдо счета 75, предназначенного для учета расчетов с участниками по вкладам в, уставный складочный капитал организации. На сумму долга, участника по вкладам в уставный складочный капитал делается запись дебет счета 75, кредита счета 80. При погашении долга счет 75 кредитуется в корреспонденции со счетами а 50, 51, 52- при уплате денег б 01 и 10 и др при предоставлении материальных и иных ценностей в собственность организации в 04 - при предоставлении нематериальных активов. По статье Авансы выданные показывается сумма уплаченных другим организациям авансов по предстоящим расчетам в, соответствии с заключенными договорами кроме авансов, показываемых по строке 130раздела баланса.

По статье Прочие дебиторы записываются а задолженность бюджета по налогам, сборам и прочим платежам дебетовое сальдо счета 68 Расчеты по налогам, и сборам. Кредитуется счет 68 на причитающиеся бюджету суммы, а дебетуется при уменьшении заложенности организации перед бюджетом.

Наличие в активе баланса суммы по данной статье свидетельствует о задолженности бюджета перед организацией б задолженность за подотчетными лицами сумма авансов, выданных работникам организации на командировки и различные Хозяйственные нужды, которые на момент составления баланса не успели оправдать документами расход выданных им авансов в претензии к поставщикам по недостачам товарно-материальных ценностей, выявленным при приеме грузов, а также переплатам г претензии к транспортным организациям за недостачи или порчу грузов по их вине д штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании е задолженность работников организации по займам, предоставленным им за счет собственных средств.

Займы выдаются рабочим и служащим под их обязательства, оформляемые согласно действующим положениям.

Расчеты по этим займам фиксируются на счете 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям по дебету учитывается сумма предоставленных займов с кредитованием счета 50 , по кредиту записываются суммы очередных платежей, поступивших от рабочих и служащих в погашение займов с дебетованием счета 50 или 70 . Дебетовое сальдо счета 73 и приводится в балансе ж задолженность работников перед организацией по возмещению материального ущерба з другая дебиторская задолженность, не отраженная в предыдущих статьях баланса.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва, он в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года. Величина отчислений в резерв в процентах от суммы сомнительной задолженности зависит от срока возникновения сомнительного долга до 45 дней - 0 , от 45 до 90длней - 50 ,свыше 90 дней - 100 и не может превышать 10 выручки отчетного налогового периода. 5, с.62 В подразделе Краткосрочные финансовые вложения отражаются краткосрочные на срок не более одного года инвестиции организации в ценные бумаги других организаций и государства, предоставленные другим организациям займы.

В ноябре 2008 года ЗАО Вымпел открыло депозитный счет на пять месяцев. Сумма вклада - 20руб. В бухгалтерском учете депозитный вклад учитывается на отдельном субсчете счета 55. По статье Касса показывается остаток денежных средств в кассе. Сумма по этой статье есть сальдо счета 50 Касса. По статье Расчетные счета отражается остаток денежных средств организации на расчетных счетах в банках, сальдо счета 51 Расчетные счета. Основным источником роста средств на расчетном счете является поступление выручки от продажи.

По статье Валютные счета проставляют сальдо Валютные счета. Остатки средств по валютным счетам приводятся в балансе в суммах, полученных путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу, действующему на последнее число отчетного месяца. Курсовые разницы могут быть положительные и отрицательные. Положительные курсовые разницы образуются в том случае, если курс рубля по отношению к иностранной валюте снижается при пересчете активов и если курс рубля повышается пои пересчете пассивов. Отрицательные курсовые разницы возникают при повышении курса рубля при переоценке активов и его снижении при переоценке пассивов. Положительные курсовые разницы учитываются по кредиту, счета 91, а отрицательные - по дебету, исключение составляют курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, подлежащие отнесению на счет 83 Добавочный капитал. Величина денежных средств организации - это сумма остатков по счетам 50 и 51. На начало периода денежные средства составили 880362 руб а на конец периода - 922767 руб. По статье Прочие оборотные активы отражаются суммы оборотных активов, не нашедших отражения по другим статьям второго раздела баланса.

В строке 290 приводится общая величина оборотных активов сумма показателей строк 210, 230, 240, 250 и 260 . На 1 января 2008 года итог по разделу - 1386234 руб на конец отчетного периода - 2094671руб. В строке 300 приводится общая величина активов валюта баланса на начало отчетного года - 2016834 руб на конец отчетного года - 2755071 руб. 2.2. Пассив бухгалтерского баланса и методика его заполнения.

Пассив баланса - это сумма обязательств организации. Например, уставный капитал есть обязательство перед собственником по выделенным организации основным и оборотным средствам.

Актив и пассив баланса уравновешиваются путем введения в пассив статей Прибыль или Убытки. Таким образом, прибыль можно определить как сумму возросших, а убыток - как сумму собственных средств организации идущих на убыль.

Рассмотрим заполнение пассива баланса на примере организации ЗАО Вымпел 2.2.1. Капитал и резервы По статье Уставный капитал показывают сумму средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. Эти средства согласно ГК РФ называются по-разному в зависимости от организационно- правовой формы организации.

Таким образом, источник средств, отражаемый по строке 410 баланса, имеет одно из четырех названий - складочный капитал хозяйственные товарищества - уставный фонд государственные и муниципальные унитарные предприятия - паевые взносы производственные кооперативы - уставный капитал все остальные организации. В акционерных обществах к счету 80 ведется аналитический учет в следующих направлениях а по видам акций Простые акции и Привилегированные акции б по стадиям движения уставного капитала Объявленный капитал в сумме, записанной в уставе АО после его регистрации , Подписной капитал на стоимость акций, по которым произведена подписка , Оплаченный капитал на объем средств, внесенных участниками , Изъятый капитал на стоимость акций, изъятых из обращения путем выкупа их у акционеров. В обществах другого вида и товариществах аналитический учет по счету 80 организуется по каждому участнику.

Уставной капитал ЗАО Вымпел составляет 10 руб В 2008 году он был увеличен в результате дополнительной эмиссии акций на сумму 50000 руб. Таким образом, в графе 3 указывается 10 руб в графе 4 - 150000 руб. кредитовое сальдо сч. 80 По статье Добавочный капитал отражаются 1. Прирост стоимости внеоборотных активов, в том числе основных средств, выявляемый по результатам их переоценки. 2. Эмиссионный доход, получаемый акционерным обществом в виде разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при формировании уставного капитала при учреждении общества, а также увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций . 3. Положительные курсовые разницы, образующиеся при расчетах участников по вкладам в уставный складочный капитал организации, оцененным в учредительных документах в иностранной валюте и др. Информация о добавочном капитале отражается на сч. 83. Дополнительно выпущенные в 2008 году акции выкуплены акционерами по цене выше номинальной стоимости - за 60000 руб. Эмиссионный доход 10000 руб. 60000руб 50000 руб. отнесен на увеличение добавочного капитала.

Его величина на начало года - 2000 руб на конец года - 12000 руб. 2000 руб. 10000 руб. По статье Резервный капитал отражаются остатки резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ, и остатки аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации.

В уставе ЗАО Вымпел предусмотрена его величина - 20000 руб. К 2008 году резервный фонд полностью сформирован. Он отражается на сч. 82. В графы 3 и 4 вписывается величина 20000 руб. По статье Фонд социальной сферы отражается остаток данного фонда, сформированный у организации в случае наличия объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства ранее не учтенных в составе других источников собственных средств.

По статье Целевые финансирование и поступления некоммерческие организации отражают остатки целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников. Остатки и движение этих средств данными организациями приводятся в отчете о целевом использовании полученных средств ф. 6 . По статье Нераспределенная прибыль прошлых лет отражается кредитовое сальдо счета 84 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток в части прибыли прошлых лет. По статье Нераспределенная прибыль отчетного года показывается остаток неиспользованной прибыли отчетного года. Он определяется как разность между суммой прибыли, полученной за отчетный год, и суммой прибыли, использованной в течение этого года на платежи в бюджет.

Величина прибыли определяется как кредитовое сальдо счета 99 Прибыли и убытки Если счет 99 Прибыли и убытки имеет дебетовое сальдо. то оно представляет собой убыток и отражается в первом разделе баланса по статье Непокрытый убыток отчетного года. Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 Прочие доходы и расходы доходы - на кредите, а расходы - на дебете.

Ежемесячно разница между прочими доходами и расходами перечисляется со счета 91 на счет 99 Прибыли и убытки. Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 Прибыли и Убытки доходы - на кредите, а расходы - на дебете.

На дебете счета 99 записывают также сумму начисленных в бюджет налога на прибыль и налоговых санкций, штрафов, пени и т. д. Таким образом, сальдо счета 99 показывает кредитовое - сумму чистой прибыли, а дебетовое - сумму чистого убытка за отчетный период.

Сумму нераспределенной прибыли отчетного года списывают оборотами за декабрь в кредит счета 84 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток в корреспонденции со счетом 99. По статье Непокрытый убыток прошлых лет отражается сумма убытков прошлых лет, подлежащая списанию в установленном порядке.

По статье Непокрытый убыток отчетного года записывается убыток организации за отчетный период. По окончании года его сумма определяется как дебетовое сальдо счета 84 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток после списания на этот счет дебетового сальдо счета 99 Прибыли и убытки. В течение года по строке 475 фиксируется убыток за отчетный период в сумме дебетового сальдо счета 99 Прибыли и убытки без составления проводки. На покрытие убытков могут быть направлены средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством, прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, добавочный капитал за исключением сумм прироста стоимости основных средств в результате их переоценки, а также разница, полученная при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

Расшифровка состава и движения источников третьего раздела баланса приводится в форме 3 Отчет об изменениях капитала. В ЗАО Вымпел нераспределенная прибыль на начало года составила - 156875 руб на конец года - 359488,2 руб. В строке 490 отражается общая величина по данному разделу на 1 января 2008 года - 278875 руб а на конец года - 241488 руб. 2.2.2.