Основы финансовой отчетности. Сущность, значение и виды отчетности Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Отчетность делится по видам, периодичности составления и предоставления и степени обобщения отчетных данных. 1.По экономическому содержанию отчетность бывает: 1.1. бухгалтерская 1.2. статистическая 1.3. налоговая 1.4. внутрихозяйственная Статистическая отчетность - комплекс показателей (обобщенных) по, как правило, отраслям или видам хозяйственных операций.
Цель - предоставление информации в органы государственной статистики для ее обобщения на региональном и федеральном уровне. Налоговая отчетность представляет собой комплекс показателей, необходимых для определения величины налоговых платежей. Единственный пользователь - налоговые органы. Внутрихозяйственная отчетность выполняет управленческие и информационные функции внутри организации.
Состав показателей, порядок их формирования и иные особенности могут варьироваться в зависимости от информационных потребностей руководства организации, а также отраслевой специфики масштабов деятельности и иных индивидуальных особенностей конкретной организации. Специализированная отчетность - система показателей, необходимых для принятия решений конкретным пользователям отчетности. По длительности охватываемого периода отчетность делится на годовую и текущую.
Для бухгалтерской отчетности текущая отчетность называется промежуточной. 2. По степени обобщения отчетных данных: 1. Индивидуальная отчетность 2. Сводная отчетность 3. По пользователям: 1. Внутренняя 3.2. Внешняя. Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода. Отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных предприятий считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября по 31 декабря следующего года Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных оперативного, бухгалтерского и статистического учета.
Она может быть сгруппирована в 3 вида: • Оперативная; • Бухгалтерская; • Статистическая. Бухгалтерская отчетность - свод взаимосвязанных показателей, представляемых соответствующим образом в утвержденных формах итогов работы организации за истекший отчетный период.
Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных текущего бухгалтерского учета. Формы бухгалтерской отчетности регламентированы законодательством и нормативными документами бухгалтерского учета в РФ. Бухгалтерская отчетность используется внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации и для экономического анализа в самой организации. Бухгалтерская отчетность необходима также для оперативного руководства хозяйственной деятельностью организации.
Она является исходной базой для последующего планирования. Бухгалтерская отчетность подразделяется по следующим признакам: 1. Периодичность составления • Внутригодовая (промежуточная). Включает в себя: отчеты за 1 день, 5 дней, декаду, 1/2 месяца, месяц, квартальная, полугодовая, за 9 месяцев. Эта отчетность носит название - периодическая. • Годовая - она составляется за период с 01.01 отчетного года по 31.12 отчетного года. Для организаций, созданных после 01.10 отчетность составляется по 31.12 следующего года. 2. Степень обобщения отчетных данных: • Первичная, составляется и представляется каждым юридическим лицом самостоятельно. • Сводная (консолидированная), составляется вышестоящими организациями на основе первичных отчетов Годовая бухгалтерская отчетность представляется учредителем, собственником имущества, участником организации территориальным органам государственной статистики и в налоговый орган. Она является открытой для пользователя. 1.2 Требования к информации бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность имеет широкий круг пользователей: служащие, инвесторы, поставщики, кредиторы, покупатели, правительство, общественность.
Каждый пользователь имеет свой интерес к бухгалтерской отчетности. Служащих интересует стабильность финансового положения работодателя и рентабельность фирмы; инвесторов интересует рост курса ценных бумаг и возможности фирмы выплачивать дивиденды (на основании нераспределенной прибыли); покупателей интересует срок функционирования фирмы-поставщика, ее финансовая устойчивость и как долго можно не гасить кредиторскую задолженность; поставщика интересуют сроки, на которые они могут предоставить покупателям отсрочку платежа за проданные товару; общественность интересует занятость, экологические и экономические показатели.
Требования к бухгалтерской отчетности: • Отчетность должна достоверно и полно характеризовать имущественное, финансовое положение организации и финансовые результаты ее деятельности; • В отчетности должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года с учетом изменения учетной политики и нормативных актов; • Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходов, расходов, и хозяйственных операциях должны приводится в бухгалтерской отчетности обособлено в случаях их существенности.
В бухгалтерском учете существенной признается сумма отношений, которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5%. • Содержание и форма бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним, применяются последовательно от одного отчетного периода к другому; • Составление и предоставление бухгалтерской отчетности производится в тыс. рублей без десятичных знаков; • Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета, результатов инвентаризации имущества и обязательств; • Формы бухгалтерской отчетности не должны иметь исправлений, подчисток, помарок; • Бухгалтерская отчетность составляется в валюте РФ; • В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, кроме случаев, предусмотренных соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. 1.3 Нормативные документы годовой отчетности АОО, банки, страховые организации, биржи, инвестиционные фонды обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня следующего за отчетным годом.
Это требование отражено в приказе Минфина РФ от 28.11.96.№101. Состав бухгалтерской отчетности определяется положением по бухгалтерскому учету и отчетности «бухгалтерская отчетность организации» №4/99. Утверждено Минфином РФ от 06.07.99. №43. Предприятия малого бизнеса, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку имеют право не предоставлять в составе годового отчета формы 3, 4, 5 и пояснительную записку.
Некоммерческие организации могут не предоставлять в составе годовой отчетности форму 4 и если отсуживают соответствующие данные формы 3, 5. Этим организациям рекомендовано включать в состав годовой отчетности отчет о целевом использовании полученных средств.
Общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже продукции и товаров, промежуточную отчетность не предоставляют.
В составе годовой отчетности эти организации предоставляют только формы 3, 4, 5 и пояснительную записку.
В бухгалтерскую отчетность должны включатся данные, необходимые для достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовых положениях. Если данных оперативного, бухгалтерского учета не достаточно для составления годового отчета, предоставляются справки с включением дополнительных показателей и пояснений. В бухгалтерскую отчетность должны быть включены: 1. Данные о деятельности всех подразделений (филиалов); 2. Должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за последний отчетный период 3. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организация обязана проводить инвентаризацию имущества и обязательств.
Инвентаризация осуществляется в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49. Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, в которой приводится весь перечень форм отчета.
Отчетность подписывается руководителем организации и главным бухгалтером. 2. Содержание годовой отчетности Состав годовой бухгалтерской отчетности: 1. Бухгалтерский баланс (форма № 1) 2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) 3. Отчет об изменениях капитала (форма № 3) 4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4) 5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) 6. Отчет о целевом использовании денежных средств (форма №6) 7. Пояснительная записка 8.Аудиторское заключение, если отчетность подлежит обязательному аудиту. 2.1 Бухгалтерский баланс Бухгалтерский баланс (форма № 1) отражает состав имущества организации и источники формирования на отчетную дату. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставлены с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному.
Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Балансовые статьи объединяются в разделы. Актив баланса состоит из двух разделов ("Внеоборотные активы" и "Оборотные активы"), пассив - из трех разделов ("Капитал и резервы", "Долгосрочные обязательства" и "Краткосрочные обязательства"). До подписания годового отчета главный бухгалтер кредитной организации сверяет все отчетные данные с данными баланса на 1 января нового года с учетом заключительных оборотов, с актами ревизий и инвентаризации денежных средств, имущества и материалов.
Главный бухгалтер проверяет полноту годового отчета, наличие всех предусмотренных отчетными формами подписей и заполнение всех реквизитов. В случае если инвентаризация проводилась не на 1 января, то ее данные должны быть уточнены по оборотам, имевшим место после инвентаризации. 2.2. Пояснительная записка Основное назначение пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности дополнить содержание приведенных в ней форм с целью получения более полной информации о финансовом положении организации и ее месте на рынке продукции, товаров, работ и услуг.
Для реализации данной задачи должна быть обеспечена сопоставимость показателей за отчетный и предшествующий ему годы, единообразие в применяемых методах оценки отдельных, наиболее существенных, видов имущества и обязательств.
В пояснительной записке следует указать факты, когда те или иные правила ведения бухгалтерского учета не могут быть применены, и дать соответствующее обоснование. В противном случае неприменение таких правил дает основание рассматривать эту ситуацию, как уклонение от их выполнения и признается нарушением организацией действующего законодательства о бухгалтерском учете.
Содержание пояснительной записки должно включать основные технико-экономические показатели текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, в том числе сведения о распределении или не распределении прибыли организации, остающейся в ее распоряжении. Дается подобная характеристика учетной политики в части применяемых методов оценки производственных запасов, их заготовления и использования, начисления амортизации по основным средствам, анализа эффективности использования их активной части, вариантов исчисления выручки от реализации продукции, выполненных работ или оказанных услуг, осуществленных и планируемых различных инвестиционных проектов по разработке новых видов продукции, улучшению ее качества и т.п. Раскрытие такой информации целесообразно дополнять соответствующими аналитическими таблицами, графиками и пр. При оценке финансового состояния организации привести данные его анализа.
В частности, дать показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и возможностями восстановления (утраты) платежеспособности.
В пояснительной записке должны найти отражение все суммы вознаграждения, выплаченные членам Совета директоров (наблюдательного Совета), а также членам исполнительного органа акционерного общества с указанием фамилии и должности. Должен быть приведен общий их состав. При наличии в составе организации дочерних и зависимых обществ следует раскрыть их деятельность по годовым результатам работы.
В пояснительной записке организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год, мотивированно обосновывая свои намерения. При возможности в пояснительной записке приводятся изменения отдельных абсолютных показателей и их влияние на формирование финансовых результатов организации. Например, при намерении организации перейти в следующем году на вариант применения ускоренной амортизации она должна указать размер снижения балансовой прибыли в результате удорожания себестоимости продукции (работ, услуг). 2.3 Другие составляющие отчетности Коротко остановимся на остальных составляющих бухгалтерской отчетности.
Отчет о прибылях и убытках (форма №2) содержит обстоятельную характеристику конечного финансового результата. В отчетности финансовый результат определяется как разница между сальдо доходов и расходов нарастающим итогом сначала года до отчетной даты. В бухгалтерском учете финансовый результат деятельности определяется по счету 99 и называется бухгалтерской прибылью.
Структура и содержание отчета о прибылях и убытках В отчете все показатели, формирующие финансовый результат, представлены в двух видах:  За отчетный период  За аналоговый период предыдущего года В отчете приводятся данные о следующих видах прибыли или убытках организации:  Валовая прибыль  Прибыль или убыток от продаж  Прибыль или убыток до налогообложения  Чистая прибыль или убыток отчетного периода В отчете об изменении капитала (форма №3) содержится информация об изменениях собственных средств, целевых поступлений и оценочных резервах.
Так, в разделе "Собственный капитал" отражают данные о движении уставного (складочного) капитала организации, уставного фонда унитарного предприятия, добавочного капитала, резервного капитала, фондов организации, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений.
В форме №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" дается характеристика заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых вложений, имущества, специальных показателей и др. 3.