Аудит операций с ценными бумагами

План курсовой работы стр. Введение 1 Понятие ценной бумаги 41.1 Субъекты прав, удостоверенных ценной бумагой 1.2 Виды ценных бумаг 1.3 Передача и исполнение прав по ценной бумаге 1.4 Особенности обращения бездокументарных ценных бумаг 2 Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами 12 2.1 Приобретение ценных бумаг 1.1 Первоначальная оценка финансовых вложений 1.2 Доход по ценным бумагам 1.3 Последующая оценка финансовых вложений 1.4 Выбытие финансовых вложений 1.5 Создание резерва под обесценение финансовых вложений 1.6 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности о финансовых вложениях в ценные бумаги 2.2 Выпуск ценных бумаг 3 Аудит операций с ценными бумагами 25 3.1 Цель и задачи аудита операций с ценными бумагами 3.2 Информационная база аудита операций с ценными бумагами 3.3 Оценка системы внутреннего контроля 3.4 Программа аудита операций с ценными бумагами 3.5 Раскрытие отдельных аудиторских процедур в соответствии аудита с задачами операций с ценными бумагами 5.1 Проверка правильности отнесения активов организации 30 к ценным бумагам и выбора методики учета 31 3.5.2 Проверка оформления первичных документов по учету ценных бумаг 5.3 Проверка правильности оценки ценных бумаг 5.4 Проверка правильности проведения инвентаризации ценных бумаг 5.5 Проверка отражения операций поступления и выбытия ценных бумаг 5.6 Проверка аналитического учета ценных бумаг 34 3.5.7 Проверка операций по образованию резерва под обесценение вложений в ценные бумаги 5.8 Проверка формирования форм отчетности 3.6 Аудит собственных долговых ценных бумаг организации 36 Заключение 37 Список литературы 38 ВВЕДЕНИЕ В России идет процесс интенсивного формирования фондового рынка. Итогом массовой приватизации стало создание новых экономико-правовых механизмов и институциональных структур корпоративного сектора экономики, биржевого и внебиржевого рынков ценных бумаг и т. п. Все больше российских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги - в целях получения дохода, привлечения дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов.

С другой стороны, ценные бумаги - это особая форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной, и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого.

Суть ее состоит в том, что у владельца сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги.

То есть, ценные бумаги являются разновидностью т.н. фиктивного капитала, и в условиях быстротечности, высокой степени риска хозяйственных операций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует объективная необходимость в получении достоверной информации о их наличии у предприятия, их стоимости и движении, законности ведения операций с ними. Ошибки и искажения при учете операций с ценными бумагами в случае их существенности могут значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности и нанести значительный материальный ущерб экономическому субъекту.

Предотвратить подобные негативные последствия может грамотный бухгалтерский учет и аудиторская проверка операций с ценными бумагами.

Рассмотрение этих вопросов является целью данной курсовой работы. 1 ПОНЯТИЕ ЦЕННОЙ БУМАГИ Ценные бумаги, будучи обобщенным понятием и существуя в различных видах, являются необходимым средством юридической техники в различных областях рыночной экономики. Они служат удобным инструментом в организации и функционировании коммерческих субъектов - долевые ценные бумаги акции, являются кредитными - долговые ценные бумаги облигации, векселя и платежными чеки средствами, используются в товарном обороте коносаменты и др обеспечивая при этом, в отличие от общих правил гражданского права, упрощенную и оперативную передачу и осуществление прав на материальные и иные блага.

В ГК ценные бумаги как объекты гражданских прав выделены в отдельную главу и рассматриваются в качестве самостоятельного института.

В последние годы законодательство, касающееся ценных бумаг, одно из наиболее динамично развивающихся.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Для любой ценной бумаги характерны следующие основные признаки. Во-первых, ценная бумага - документ установленной формы и с обязательными реквизитами. Под документом ст. 1 Федерального закона Об обязательном экземпляре документов понимает материальный объект с зафиксированной на нем информацией в виде текста, звукозаписи или изображения, предназначенный для передачи во времени и пространстве в целях хранения и общественного использования.

Классические ценные бумаги в отличие от бездокументарных о них будет сказано ниже имеют идентификационные признаки, которые определяются законодательством. Отсутствие в ценной бумаге хотя бы одного из обязательных реквизитов или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме согласно п. 2 ст. 144 ГК влечет ее ничтожность, т.е. порочность такой бумаги вытекает из самого факта ее совершения.

Во-вторых, всякая ценная бумага должна удостоверять определенные права требования уплаты конкретной денежной суммы, дивидендов или процентов и т.п которые имеет указанный в бумаге законный владелец в отношении обязанного лица, также обозначенного в бумаге. В-третьих, для осуществления или передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, необходимо ее предъявление.

Это означает, что обладание ценной бумагой легитимирует владельца в качестве субъекта права из бумаги. Передача ценной бумаги предполагает переход к новому обладателю всех удостоверенных ею прав. Это означает а тесную и неразрывную зависимость между самой ценной бумагой правом на бумагу и правом, содержащимся в ней правом из бумаги б невозможность частичной передачи удостоверенных ценной бумагой прав. Так, при отчуждении акции продавец не может передать покупателю, а покупатель принять от него лишь часть содержащихся в акции прав на дивиденд, ликвидационную долю и управление делами АО все они подлежат передаче в совокупности. 1.1 Субъекты прав, удостоверенных ценной бумагой Права, удостоверенные ценной бумагой, могут принадлежать 1 предъявителю ценной бумаги ценная бумага на предъявителя 2 названному в ценной бумаге лицу именная ценная бумага 3 названному в ценной бумаге лицу, которое может само осуществить эти права или назначить своим распоряжением приказом другое управомоченное лицо ордерная ценная бумага. Практическое значение такой градации выражается в придании различного правового статуса определенному виду ценных бумаг, а также в установлении порядка передачи закрепленных в них прав см. ст. 144 ГК . В ценной бумаге на предъявителя права, удостоверенные ею, принадлежат тому, кто ее предъявит.

Обязанное лицо по ней должно произвести исполнение такому держателю, не требуя ничего, кроме предъявления документа.

На каждую эмиссионную ценную бумагу на предъявителя облигация ее владельцу выдается сертификат.

По требованию владельца может выдаваться один сертификат на две и более приобретаемые им эмиссионные ценные бумаги на предъявителя одного выпуска. Сертификат эмиссионной ценной бумаги - документ, выпускаемый эмитентом и удостоверяющий совокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг. Эмиссионные ценные бумаги на предъявителя могут выпускаться только в документарной форме.

Права владельцев на эмиссионные ценные бумаги документарной формы выпуска удостоверяются сертификатами если сертификаты находятся у владельцев либо сертификатами и записями по счетам депо в депозитариях если сертификаты переданы на хранение в депозитарии. Документами, удостоверяющими права, закрепленные документарной ценной бумагой, являются сертификат и решение о выпуске ценных бумаг. В качестве ценных бумаг на предъявителя по российскому законодательству могут быть выпущены облигации, чеки, векселя, сберегательные и депозитные сертификаты, банковские сберегательные книжки, коносаменты, простые складские свидетельства и другие.

Именные ценные бумаги удостоверяют права, которые принадлежат обозначенному там субъекту. Обязанное лицо может и должно осуществить исполнение только такому лицу. Для некоторых видов именных ценных бумаг эмиссионные ценные бумаги необходимо, чтобы их владелец был обозначен в специальном реестре - записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии - записями по счетам депо в депозитариях.

В частности, владелец акции может реализовать права, удостоверенные акцией, если внесен в реестр АО. Именные эмиссионные ценные бумаги могут выпускаться только в бездокументарной форме с помощью средств электронно-вычислительной техники. При бездокументарной форме эмиссионных ценных бумаг решение о выпуске ценных бумаг является документом, удостоверяющим права, закрепленные ценной бумагой. В качестве именной ценной бумаги по действующему законодательству могут обращаться также чеки, векселя, облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, коносаменты, двойные складские свидетельства и др. В отличие от именной, права, удостоверенные в ордерной ценной бумаге, могут принадлежать не только поименованному в ней лицу, но и назначенному распоряжением последнего.

Следовательно, должник обязан исполнить обязательство означенному в бумаге субъекту или приказу ордеру такого субъекта.

В качестве ордерных ценных бумаг на российском рынке могут обращаться векселя, чеки, коносаменты, двойные складские свидетельства и др. Законодатель вправе запретить существование какого-нибудь вида ценной бумаги в качестве именной либо в качестве ордерной, либо в качестве предъявительской. Например, Закон о рынке ценных бумаг определяет, что все акции являются именными. 1.2

Виды ценных бумаг

К ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексе... Вексель выпускается только в документарной форме. Вексельное обращение... Предметом вексельного обязательства могут быть только деньги. В формальном отношении акция удостоверяет внесение определенного вклад... 26 ГК .

Особенности обращения бездокументарных ценных бумаг

Особенности обращения бездокументарных ценных бумаг. Реестродержатель и депозитарий обязаны по требованию клиентов предоста... 8 Закона о рынке ценных бумаг держатель реестра обязан предоставить та... Регистр аналитического учета должен отражать необходимую информацию, к... Самостоятельность выбора учетной единицы финансовых вложений и показат...

Первоначальная оценка финансовых вложений

Для учета ценных бумаг к счету 58 открываются следующие субсчета 58-1 ... Определяя первоначальную стоимость финансовых вложений, бухгалтер долж... 149 НК РФ . В этом случае расходы по уплате процентов по заемным средствам, исполь... Право на получение процентного дохода по приобретенным ценным бумагам ...

Последующая оценка финансовых вложений

Последующая оценка финансовых вложений. Моментом выбытия финансовых вложений является дата единовременного пре... Движение ценных бумаг не подлежит обложению НДС пп.12 п.2 ст.149 НК РФ... Ее определяют исходя из фактической стоимости бумаг, которые были купл... по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой един...

Создание резерва под обесценение финансовых вложений

2.1.6 . В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение... Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых в... При наличии признаков обесценения организация должна провести проверку... Создание резерва под обесценение финансовых вложений.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности о финансовых вложениях в ценные бумаги

2.2 Выпуск долговых ценных бумаг Эмиссия долговых ценных бумаг - облиг... Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета фи... В бухгалтерской отчетности информация о финансовых вложениях подлежит ... Во-первых, в бухгалтерской отчетности финансовые вложения в ценные бум... Приобретенные бланки векселей документарных облигаций следует учитыват...

Выпуск ценных бумаг

51 Расчетные счета , К-т сч. 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам при привлечении денежных... 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам и на дисконт Д-т сч. Начисление процентов по размещенным облигациям показывается у эмитента... 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам или 67 Расчеты по долгос...

Аудит операций с ценными бумагами

Аудит операций с ценными бумагами 3.1

Цель и задачи аудита операций с ценными бумагами

Таблица 2 Задачи, решаемые в ходе аудита операций с ценными бумагами З... Аудиторская проверка операций с ценными бумагами проводится в целях фо... Цель и задачи аудита операций с ценными бумагами. Проверка полноты отражения доходов по ценным бумагам Отражение начисле...

Информационная база аудита операций с ценными бумагами

В качестве регистра аналитического учета ценных бумаг может быть испол... 3.5 Раскрытие отдельных аудиторских процедур в соответствии с задачами... Ценные бумаги, принадлежащие организации, могут храниться как в ее офи... Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи нето... Информационная база аудита операций с ценными бумагами.

Проверка правильности отнесения активов организации

При бездокументарной форме владелец устанавливается на основании запис... 3.5.2 . Аудитору должны быть предъявлены сертификаты акций или выписка по счет... к ценным бумагам и выбора методики учета Ценная бумага - это документ,... Проверка правильности отнесения активов организации.

Проверка оформления первичных документов по учету ценных бумаг

Поэтому аудитор должен провести как формальную проверку бланков ценных... Проверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно ва... 3.5.3 . Проверка оформления первичных документов по учету ценных бумаг. При проверке оформления первичных документов следует учесть, что сама ...

Проверка правильности оценки ценных бумаг

Проверка правильности оценки ценных бумаг. Общие правила оценки ценных бумаг установлены Федеральным законом О бу... При приобретении ценных бумаг по договору купли - продажи финансовые в... Фактические затраты на приобретение ценных бумаг включают суммы, уплач... Оценка принятых к учету ценных бумаг может меняться. В этом случае ауд...

Проверка правильности проведения инвентаризации ценных бумаг

Проверка правильности проведения инвентаризации ценных бумаг. В ходе проверки он устанавливает соблюдает ли организация требования п... фактических затрат, формирующих их стоимость, по которой они приняты к... 3.5.5 . В инвентаризационных описях должны быть указаны эмитенты, название цен...

Проверка отражения операций поступления и выбытия ценных бумаг

Аудитор должен проверять, не принимаются ли в качестве дополнительных ... 3.5.6 . Для проверки используют регистры синтетического учета по счетам 58 Фин... Проверка отражения операций поступления и выбытия ценных бумаг. При этом аудитор должен убедиться, что организация соблюдает требовани...

Проверка аналитического учета ценных бумаг

3.5.7 Проверка операций по образованию резерва под обесценение вложени... 3.5.8 . Аналитический учет по счетам 55, 58, 59, 66 и 67 ведется по видам ценн... Проверка аналитического учета ценных бумаг.

Проверка формирования форм отчетности

Проверка формирования форм отчетности. Аудитору необходимо убедиться, что информация о наличии и движении цен...

Заключение

Заключение Понятие ценной бумаги многогранно, поскольку сами экономические отношения, которые выражаются ею, очень сложны, плюс они постоянно видоизменяются и развиваются, что находит свое выражение во все новых формах существования и специфике учета ценных бумаг.

В силу специфичности объекта учета бухгалтерский учет операций с ценными бумагами мало описан в современной экономической литературе.

Поэтому существует довольно большой риск того, что бухгалтер неправильно отразит в учете подобные операции и подготовит неверную отчетность.

Деятельность аудиторов снимает проблему, связанную с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которой обладают пользователи бухгалтерской отчетности.

Аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия.

В данной курсовой работе рассмотрены методики бухгалтерского учета и аудита операций с ценными бумагами.

Курсовая работа написана на основе современных нормативных документов, тема раскрыта насколько это позволяют рамки подобной работы.

Список литературы

Список литературы 1. Гражданский кодекс РФ Часть первая.

Введена в действие Федеральным законом от 30.11.94 52-ФЗ 2. Федеральный закон О Рынке ценных бумаг от 22.04.96 39-ФЗ 3. Федеральный закон О бухгалтерском учете от 21.11.96 129-ФЗ 4. Федеральный закон О переводном и простом векселе от 11.03.97 48-ФЗ 5. Положение по бухгалтерскому учету Доходы организации ПБУ 9 99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 32н 6. Положение по бухгалтерскому учету Расходы организации ПБУ 10 99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 33н 7. Положение по бухгалтерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ПБУ 15 01, утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08.01 60н 8. Положение по бухгалтерскому учету Учет финансовых вложений ПБУ 19 02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.02 126н 9. Инструкция по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н 10. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н 11. Конков В.И. Основы аудита Учебное пособие.

Ч. 2 Архангельск АГТУ, 2003 140 с. 12. Табалина С.А Ремизов Н.А. Аудит. Современная методика Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральных ПСАД Под ред. Н.А. Ремизова М. ИД ФБК - ПРЕСС, 2003 240 с. 13. Ковалева О.В Константинов Ю.П. Аудит Учебное пособие Под ред. О.В. Ковалевой М. Приориздат, 2003 320 с. 14. Мирошниченко Т.В. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений Аудиторские ведомости 2003 7 15. Шишкин В.Ю. Бухгалтерский учет финансовых вложений.

Комментарий к ПБУ 19 02 Главбух 2003 3 16. Карзаева Н.Н. Бухгалтерский и налоговый дивидендов по акциям Бухгалтерский учет 2002 8 17. Федоров В.В. ПБУ 19 02 Новые правила учета финансовых вложений Практическая бухгалтерия 2003 2 18. Кеворкова Ж.А. Учет финансовых вложений Аудитор 2003 4 19. Карзаева Н.Н. Бухгалтерский и налоговый учет расходов по долговым ценным бумагам Бухгалтерский учет 2002 12 20. Кольцов Ю.Ю. Ответы на вопросы Финансовая газета.

Региональный выпуск. -2003 12 21. Ивашкевич В.Б. Аудиторская проверка долговых обязательств Аудиторские ведомости 2000 1 22. Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых вложений Бухгалтерский учет 2000 22.