Теория и практика налогообложения

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ» Выполнил: студент группы ЮФ-1-08 Боженко Илья Игоревич Проверил: профессор Инкина-Ерицпохова А.З. г. Краснодар, 2009 СОДЕРЖАНИЕ Введение….3 Глава 1 НАЛОГИ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ ОБЩЕСТВА……… 1. Сущность налогов и основные элементы налогообложения… 4 1.2. Роль налогов в формировании финансов государства…12 Глава 2 ФУНКЦИИ НАЛОГОВ И ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ…1. Функции налогов…2. Принципы современного налогообложения…19 Глава 3 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ…………1. Разновидности налогов… 2. Совершенствование российской налоговой системы….28 Заключение….32 Список использованных источников… 34 Введение Экономику любого государства на различных стадиях развития, будь то Римская империя, Россия в XIX веке или Испания в эпоху Великих географических открытий, сложно представить без такой важной составляющей, как налоги.

Налоги в экономике отражают состояние всех социаль¬но экономических сфер жизни общества и конкретные историко-экономические условия жизни граждан и государства в целом.

Взимая законно установленные налоги с организаций и физических лиц, государство мобилизует денежные средства в казну, а затем распределяет их в соответствии с на¬правлениями внешней и внутренней политики.

Налоги, пожалуй, единственный наиболее безболезненный инструмент пополнения бюджета, в отличие от внешних и внутренних займов, по которым необходимо выплачивать проценты. В представленной работе рассматриваются вопросы теории и практики налогообложения. В частности: - определяются место налогов в экономической системе общества, их сущность и основные элементы; - выявляются основные функции и принципы современного налогообложения в РФ; - анализируется состояние налоговой системы РФ на данном этапе: разновидности налогов, их исчисление.

Также необходимость модернизации отечественной налоговой системы. В изучении темы использовались различные источники – Налоговый кодекс РФ; учебная литература по экономической теории, налогообложению, а также материалы и статистические данные из периодической печати. Глава 1

НАЛОГИ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ ОБЩЕСТВА

НАЛОГИ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ ОБЩЕСТВА 1. Сущность налогов и основные элементы налогообложения Для нормального функционирования и развития экономики необходим эффективно действующий общественный сектор, совокупность ресурсов, находящихся в распоряжении государства.

Главным источником формирования и пополнения такого секто¬ра являются налоги и сборы - обязательные платежи хозяйству¬ющих субъектов и населения. Налоги - объективно принудительное изъятие части доходов, так как органы власти вынуждены ограничивать возможные величины доходов большинства граждан, перераспределяя их часть между членами общества, его группами, а также отчасти присва¬ивая их. Это основные средства, поступающие в государственную казну.

Начальной формой налогообложения в древности выступали жертвоприношения. Они были частью неписанных законов и постепенно становились принудительными. Проблемы теории и практики налогообложения явились предметом исследования многих экономистов, философов, государственных деяте¬лей различных эпох и стран. В 1625 г. была опубликована работа «Опыты или наставления нравственные и политические» английского философа Френсиса Бэкона (1581-1626). Свой вклад в развитие системы налогообложения внес Адам Смит (1723-1790). Серьезные исследования имелись и в России: «Опыт теории налогов» (1818) основоположника российской финансовой науки Н.И.Тургенева (1789-1871), «Теория финансов» (1845) И.Горелова и др. В наступившем XXI в как и сотни лет назад, хозяйствующие субъекты всех стран платят налоги для финансирования расходов на обороноспособность государства, содержание властных орга¬нов, обеспечение правопорядка, на здравоохранение, образова¬ние и другие публичные блага.

В соответствии с действующим Налоговым кодексом Россий¬ской Федерации (ст. 8) под налогом понимается «обязательный без¬возмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государ¬ства, региональных и местных органов управления» . Тем не менее в современной литературе о налогах приводится большое количе¬ство различного рода определений налогов.

При этом во всех определениях неизменно подчеркивается, что налог - платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым.

К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления. Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи.

Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с

Заключение

Заключение м плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителя¬ми государства каких-либо договоров. К налогам также не относятся платежи обязательного характера, взимаемые в качестве каких-либо санкций, например штрафы, а также различного рода компенсационные выплаты (например, выплаты по возмещению нанесенного ущерба). В отдельных определениях налога указывается, что налоги - это платежи, взимаемые в установленном законом порядке.

Ряд авторов признает справедливость этого в том смысле, что «в цивилизованном государстве обязанности по уплате налогов должны устанавливаться законом. Однако включение в определение слов «платежи, взимаемые в установленном законом по¬рядке» сильно ограничивает значение термина «налог». В ряде современных государств налоги могут вводиться постановлениями высшей исполнительной власти.

Иначе говоря, от того, что обязанность по внесению какого-либо платежа не была установлена законодательной властью, соответствующий платеж не теряет своего налогового характера» . В других определениях можно встретить указание на то, что нало¬ги - это платежи, взимаемые с юридических и физических лиц. В дан¬ном случае высказывается мнение, что вряд ли правомерно ограничивать само понятие «налог». Обязанность по уплате налогов может возлагаться не только на отдель¬ных физических лиц, но и на различного рода их объединения, не являющиеся юридическими лицами в соответствии с гражданским законодательством.

Например, во Франции подоходный налог взимается с совокупного (объединенного для целей обложения) дохода всех членов семьи (домохозяйства). До XX в. налоги часто взимались не только с отдельных лиц, но и с таких объединений физических лиц, как общи¬ны и гильдии. Кроме того, существовали налоги, плательщиками кото¬рых выступали отдельные административно-территориальные едини¬цы. Часто отмечается, что налоги - денежные платежи (взимаются в денежной форме). Разумеется, в современных условиях большинство налоговых выплат осуществляется в денежной форме.

Однако, с одной стороны, история содержит многочисленные примеры осуществления налоговых выплат в натуральной форме, а с другой стороны, многие современные налоговые системы в определенных случаях допускают уплату налогов путем предоставления государству товаров или услуг.

Натуральная форма уплаты налогов наиболее характерна для отраслей добывающей промышленности. В России в конце 1990-х гг. стали использоваться соглашения о разделе продукции, в соответствии с которыми взимание ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов заменяется разделом произведенной продукции между государством и инвестором. Необходимость уплаты законно установленных налогов явля¬ется конституционной нормой России (ст. 57 Конституции Рос¬сийской Федерации). Процедурные вопросы прописаны в Нало¬говом кодексе Российской Федерации - систематизированном своде законодательных актов о налогообложении. От налога следует отличать сбор - обязательный взнос, уплата которого является условием свершения (в интересах плательщи¬ков) значимых для них действий органами власти, включая пре¬доставление определенных прав или выдачу лицензий.

Основными видами сборов являются: административный - за действия администрации в интересах плательщиков; бандерольный - за операции с бандеролями, включая акцизный сбор; гербовый - за реги¬страцию документов (государственная пошлина); грузовой - за услуги по обслуживанию грузов; клиринговый (система безналичных расчетов, основанная на зачете взаимных требований и обязательств) - за регистрацию фьючерсного контракта (сделка с отсрочкой поставки товара и окончательного платежа); комиссионный - за посреднические услуги; консульский - за услуги консульств; лицензионный - за получение лицензий на экспорт и импорт; патентный - с доходов от промыслов и т.д. Налоги и сборы исчисляются, исходя из налоговой базы, став¬ки и налоговых льгот. Налоговая база - фиксированная величина, подлежащая налогообложению.

Ею являются вещественные, ресурсные факто¬ры (земля, имущество, капитал и др.), доходные статьи (фонд оплаты труда), стоимость некоторых потребляемых товаров и услуг и др. Источниками налогов и сборов являются доходы - заработная плата, прибыль, выручка и др. Каждый налог имеет самостоятель¬ный объект налогообложения, выраженный в натуральной или стоимостной форме.

Например, для транспортного налога - это транспортные средства; по налогу на доходы - это прибыль, до¬ходы, полученные в отчетном периоде, и т.п. Законодательно установленными объектами налогообложе¬ния являются: - доходы организаций и физических лиц; - добавленная стоимость; - ресурсы, имущество юридических и физических лиц и опера¬ции с ними - продажа, дарение, наследование и др.; - стоимость определенных товаров и услуг; - операции с ценными бумагами; - отдельные виды деятельности; - другие объекты, установленные законом.

Налоговая ставка - величина налога в расчете на единицу налогообложения, т.е. стоимостная доля налоговой базы, которую надлежит уплатить в виде налога.

Налоговая ставка устанавливает¬ся как в виде процента с налоговой базы (налоги на доходы с физических лиц, на добавленную стоимость и др.), так и в виде абсолютной суммы, приходящейся на один объект налогообло¬жения или на показатель, характеризующий этот объект (налог с одной сотки земли, с единицы мощности транспортного средства и др.). Существуют различные виды налоговых ставок: 1) твердая ставка налога устанавливается в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размера дохода.

Например, транспортный налог устанавливается вне связи со стоимостью объекта налогообложения (автомашина, моторные суда, самолеты, яхты и др.). Если установлен единый процент налога, не зави¬сящий от размера дохода, то речь идет о пропорциональной ставке.

Пропорциональный характер имеют социальные взносы и налоги на собственность. Прогрессивная ставка налога повышается ступенчатым образом - по мере роста дохода. При этом растет и абсолютная сумма налога, и его процентная величина. Чаще всего по прогрессивной шкале рассчитываются налоги на доходы организаций, на личные доходы. 2) регрессивная ставка налога характеризуется взиманием боль¬шего процента с низких доходов и меньшего - с высоких дохо¬дов. При этом поступления от налога растут медленнее, чем до¬ход. В основном такая процедура обложения применяется к косвен¬ным налогам; 3) шедулярная (от англ. schdule - опись, листок бумаги) ставка.

Весь доход налогоплательщика делится на части - шедули, каж¬дая из которых облагается различными ставками, может иметь иные льготы и др. Роль налоговой ставки при исчислении налога велика, поэто¬му по ее характеру иногда именуют налог в целом - прогрессив¬ный, регрессивный, шедулярный и др. Налоговая льгота - частичное или полное освобождение налогоплательщиков от уплаты налогов.

В число льготников обычно включаются студенты, учащиеся и пенсионеры, инвалиды, участники различных войн, благотворительные, общественные и иные организации и отдельные лица. Распространены следующие виды налоговых льгот: - необлагаемый минимум объекта налога, например минималь¬ный размер оплаты труда при подоходном налоге с физических лиц и др.; - изъятие из обложения определенных элементов объекта на¬лога: например, акцизами не облагаются подакцизные экспорти¬руемые товары, кроме экспорта в страны СНГ и др.; - освобождение отдельных категорий плательщиков от уплаты налогов; - понижение налоговых ставок; - целевые налоговые льготы, в пределах взноса в бюджет, на взаимовыгодной основе; - налоговый кредит (уменьшает сумму налога) и др. Как правило, налоговые льготы обусловлены либо социальной значимостью соответствующих областей деятельности, либо признанием их в качестве приоритетных в конкретной экономической ситуации.

Например, при оценке эффективности льготного налогообложения предприятий обществ инвалидов прежде всего учитывается их социаль¬но-экономическая составляющая.

Сохраняя рабочие места работников с ограниченными возможностями, государство, с одной стороны, освобождается от необходимости расходования средств на социальную поддержку, а с другой - создает условия для их социально- психологиче¬ской реабилитации инвалидов. Среди субъектов налоговых отношений выделяются: - налогоплательщики - организации и физические лица, на которых Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обя¬занность уплачивать налоги, вести бухгалтерский учет, представ¬лять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения и др. Для упорядочения работы с налогоплательщиками, учета и контроля за уплатой налогов ве¬дется единый государственный реестр налогоплательщиков, в котором все население и орга¬низации имеют идентификационный налоговый номер (ИНН) - это номер дела каждого налогоплательщика в налоговой службе; - налоговые агенты - лица, на которых Налоговым кодексом Российской Федерации возложены обязанности по исчислению, удержанию с налогоплательщиков и перечислению в бюджеты на¬логов; - сборщиками налогов выступают: государственные органы; органы местного самоуправления; уполномоченные должностные лица. Сборщики налогов осуществляют прием налогов и перечис¬ление их в бюджеты.

В отличие от налоговых агентов, сборщики не начисляют налоги, в их обязанности входит контроль по их уплате.

Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, по¬шлин, платежей, сопровождающие их законодательные регламен¬ты, а также работники, технологии, средства, каналы информа¬ции и другое образуют налоговую систему.

Ныне действующая в России налоговая система начала скла¬дываться с 1992 г. и основывается на более чем 20 законах, кото¬рые охватывают, по сути, все сферы жизни государства. Структу¬ра и принципы построения российской налоговой системы в ос¬новном отражают национальные традиции и распространенные в мировой практике положения.

Принятие Налогового кодекса Российской Федерации позво¬лило систематизировать действующие нормы и положения, регу¬лирующие налогообложение, устранив отсутствие его единой за¬конодательной и нормативной основы, многочисленность и противоречивость нормативных документов и недостаток правовых гарантий для участников налоговых отношений. Налоговый кодекс регулирует: - порядок установления и ввода в действие налогов; - совокупность налогов; - права и обязанности налогоплательщиков; - ответственность участников налоговых отношений; - порядок распределения налогов между бюджетами различных уровней; - формы и методы налогового контроля.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, установлены три группы налогов и сборов: 1) федеральные налоги и сборы являются обязательными для всей территории Российской Федерации и регулируются обще¬российским законодательством, формируют основу доходной ча¬сти федерального бюджета; 2) региональные налоги и сборы, обязательные на территории соответствующих субъектов РФ, устанавливаются представительными органами субъектов федерации и общероссийским законо¬дательством; 3) местные налоги и сборы, которые вводятся нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Трехуровневая система налогообложения дает возможность соответствующим органам управления обособленно формировать доходные части бюджетов, исходя из собственных налогов, их ча¬стей, неналоговых поступлений от различных видов деятельности (аренды, продажи, недвижимости, внешнеэкономической деятель¬ности, займов и др.). 1.2.

Роль налогов в формировании финансов государства

Пря¬мые реальные налоги постепенно уступают место более эластичным лич... «До начала 1980-х гг. По мере развития промышленности и торговли происходит расши¬рение сфер... Налог считается установленным лишь в том случае, когда оп¬ределены нал... Кроме того, при установлении налога в акте законодательства о налогах ...

ФУНКЦИИ НАЛОГОВ И ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Фискальная функция исходит к общественному существу налогов - изъятию ... Налогами можно стимулировать или ограничивать деловую ак¬тивность, сле... Знание налоговой ситуации на европейском и мировом рын¬ках приводит к ... Вторая группа - это принципы управления налогами: - принцип целесообра... Таким образом, налоги и сборы выполняют ряд функций, основными из кото...

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

была ярко выражена фискальная направленность этого налога. Шло дальнейшее развитие производства, налоговые доходы увеличивались. Не облагаются налогом минимальный размер оплаты труда, который в Росси... Единый социальный налог (ЕСН) был введен в 2001 г. р.

Совершенствование российской налоговой системы

Совершенствование российской налоговой системы Современное российское налоговое законодательство претерпевает множество изменений.

Отменяются одни налоги и сборы, вводятся другие, вносятся дополнения в действующие нормативно-правовые акты, принимаются новые законы и прекращают действие старые. «Налоговая система, как и вся экономика, не может пребывать в статичном состоянии. Налоги, как своеобразные индикаторы, должны более чутко реагировать на наиболее существенные осо¬бенности проявления социально-экономических закономерностей и на реальную ситуацию» . Наиболее значимыми направлениями совершенство¬вания современной российской налоговой системы на ближай¬шую перспективу являются: 1. Современной российской экономике остро не хватает соб¬ственных научных сил, научных школ по вопросам налогообло¬жения, ученых-экономистов, способных не только рационально усовершенствовать действующую налоговую систему, но и про¬считать, спрогнозировать все возможные экономические и соци¬альные последствия от проведения в жизнь тех или иных меро¬приятий в этой области. Такое положение вынуждает вводить новые, часто - не ры¬ночные виды изъятий, способные, по мнению властей, нивели¬ровать негативные последствия, связанные с произвольностью ставок по отдельным налогам.

Оценивая прошедшие годы, следует подчеркнуть, что современная налоговая система России зарождалась и развивалась в условиях экономического кризиса.

В тогдашней сложной ситуации она сдер¬живала и поныне продолжает противостоять бюджетному дефи¬циту, обеспечивает функционирование хозяйственного комплек¬са страны, позволяет (хотя и не без перебоев) финансировать неотложные государственные потребности, в основном именно она помогла обеспечить переход к рыночной экономике.

К усо¬вершенствованию налоговой системы был широко привлечен опыт других стран. 2. По расчетам, выполненным в Центральном экономико-ма¬тематическом институте РАН, «в России чистый народнохозяй¬ственный доход (не распределенная прибыль) образуется: на 5 % - за счет труда, на 20 % - за счет основного капитала и на 75% за счет природного капитала, т.е. на основе природной ренты» . Однако в действующую налоговую систему заложены иные при¬оритеты: 70 % фискальной нагрузки приходится на труд, 20 % - на основной капитал и только 10 % - на ренту.

Смещение основной налоговой нагрузки на низкодоходные факторы производства - основной недостаток современной российской налоговой систе¬мы, это угнетает экономику, сдерживает рост заработной платы и конечный спрос, увеличивает производственные затраты, снижает конкурентоспособность отечественной продукции, провоцирует снижение количественных показателей рабочих мест и др. По оценкам экономистов «недополучае¬мый рентный доход в России ежегодно составляет 40-45 млрд долл а с учетом неэффективного использования государствен¬ных производственных активов реальные потери достигают 50 - 52 млрд долл» . Иными словами, главным наполнителем казны должен стать не фонд оплаты труда, а именно природная рента, следовательно, необходимо вводить увеличение налога на добычу полезных ископаемых, нефти, газа, леса, рыбы и других ресурсов и ослабление налогов на труд. Налогообложение фонда оплаты труда с учетом единого социального налога достигает 40 %, что является излишней нагрузкой.

Задача переноса тяжести налогообложения на рентные дохо¬ды, получаемые недропользователями в результате эксплуата¬ции принадлежащих Российской Федерации природных ресур¬сов, была официально сформулирована еще в 2000 г. Однако су¬щественных сдвигов в ее решении не произошло, хозяйственная практика по-прежнему усиливает налоговый прессинг на дохо¬ды от трудовой деятельности и от использования капитала.

Изъ¬ятие большей части ренты в бюджет с помощью налогов и не налоговых платежей затрудняется не только проти¬востоянием недропользователей, но и отсутствием механизма реалистичной оценки природной ренты, зависящей как от сто¬имости добываемого сырья, так от объективно необходимых за¬трат. Это основное стратегическое направление, от реализации ко¬торого зависит эффективность локальных мер по совершенствованию налоговой системы, приве¬дение ее принципиальных основ к научно обоснованным положениям и международным параметрам.

Данные меры способны существенно усилить мотивирующее воздействие налоговой системы на социально-экономический рост во многих областях деятельности. 3. По официальным статистическим данным, «износ основных производственных фондов в среднем по стране составляет почти 50%, в нефтедобывающей промышленности и электроэнергети¬ке - 55, в угольной - 60, машиностроении и нефтепереработке - 75, в газопереработке - 80 % и т.п. Особенно высока степень ста¬рения активной части основных фондов - машин и оборудова¬ния. Они находятся на грани физического выбытия с возрастающей опасностью.