НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. Разновидности налогов Совокупность налогов и сборов в нашей стране имеет более 50 вариантов. Так по масштабу действия, налоги классифицируются на федеральные, региональные, местные.

По субъекту налогообложения: физические лица, организации.

Рассмотрим более подробно некоторые из них. По способу налогообложения различают прямые и косвенные налоги: - прямые налоги взимаются непосредственно с доходов и имущества.

К ним относятся налоги: на доходы организаций и физических лиц, на землю, другую недвижимость и т.д. ; - косвенные налоги - это налоги на потребление товаров и услуг, устанавливаемые в виде надбавок к цене или тарифу, а также налоги на финансовые операции.

Плательщиком этих нало¬гов становится покупатель (потребитель), а собственник товара или лицо, оказывающее услуги, является в действительности толь¬ко сборщиком налога.

К ним относятся налоги: на добавленную стоимость, акцизы, на сделки с недвижимостью, таможенные пошлины и др. По назначению использования налоговых средств выделяют об¬щие налоги и специальные: - общие налоги заранее не конкретизированы, сборы от них поступают в бюджеты различных уровней и далее распределя¬ются по многим расходным статьям.

Так происходит с прямыми и косвенными налогами; - специальные налоги имеют конкретную целевую ори¬ентацию, например доходы от транспортного налога идут на стро¬ительство, реконструкцию и текущий ремонт дорог.

Основную массу поступлений в бюджеты (более 90 %) обеспе¬чивают пять видов налогов: 1) на добавленную стоимость; 2) добычу полезных ископаемых; 3) доходы организаций; 4) доходы физических лиц; 5) акцизы.

Налог на добавленную стоимость (НДС) взимается с разницы между ценой товара, услуги и издержками производства.

НДС в наибольшей мере отвечает условиям рыночной экономики, в России он начал применяться с начала 1992 г. В целом более 40 стран, в том числе, 17 европейских, используют такой налог свыше 40 лет. В России первоначально была утверждена основная ставка 28 % на все товары, работы, услуги, но с 1 июля 1992 г. по некоторым продовольственным товарам она была снижена до 15 %. В декабре 1992 г. были установлены иные ставки НДС: 10% - по продо¬вольственным товарам и товарам детского ассортимента, по ос¬тальным товарам - 20 % (с 2004 г. ставка была снижена до 18 %, среднеевропейский уровень - 15 %). При реализации услуг по тарифам и ценам, включающим НДС, применяются так называемые расчетные ставки, выраженные в процентах.

При расчете налога на добавленную стоимость его ставки опре¬деляются в зависимости от налоговой базы. С 2001 г. сборы от этого налога полностью перечисляются в федеральный бюджет, состав¬ляя в настоящее время около половины всех его поступлений.

Претерпели изменения и льготы по данному виду налога: часть их была ликвидирована, часть - конкретизирована. НДС имеет очень устойчивую базу обложения, которая к тому же мало зависит от текущих материальных затрат. Средства в бюд¬жет начинают поступать раньше окончательной реализации гото¬вой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Плательщик налога не несет налогового бремени, связанного с взиманием НДС при по¬купке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя.

Лишь на конечном потребителе продукции про¬цесс переложения налога завершается. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) был установлен в нашей стране с 1 января 2002 г. С его введением были отменены отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и ак¬циз на нефть.

НДПИ - специальный прогрессивный налог, на¬правленный на изъятие части ренты, образующейся при разра¬ботке месторождений полезных ископаемых, в обратной зависи¬мости от их рентабельности, т. е. чем выше рентабельность разра¬ботки месторождения, тем ниже нагрузка по налогу. НДПИ воз¬растает с ростом мировых цен, в частности на нефть. Изъятия, связанные с добычей полезных ископаемых, в консолидированном бюджете РФ в 2002 г. составили около 17%, в том числе почти 4/5 пришлось на налоги на добычу углеводородно¬го сырья, остальное - акциз на природный газ и др. Налог на доходы организаций обязано уплатить каждое юриди¬ческое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность.

Обложению налогом подлежит чистая прибыль (валовая выручка за вычетом всех расходов и убытков) и все другие доходы. Его ставка и налогооблагаемая база определяют, в какой мере данный налог сочетает в себе стимулирующую и фискальную функции.

В промышленно развитых странах ставка такого налога сориенти¬рована прежде всего на развитие производства. В России в 1990-е гг. была ярко выражена фискальная направленность этого налога. В 1999 г. ставка его была снижена с 43 до 38 %. Шло дальнейшее развитие производства, налоговые доходы увеличивались. Эта тенденция была продолжена. В 2002 г. бывший налог на прибыль снизился до 24 % с отменой всех льгот. Эта ставка в России меньше, чем в некоторых развитых странах.

Налог на доходы физических лиц является вычетом из дохода налогоплательщика - физического лица. В Российской Федера¬ции объектом обложения являются личные доходы граждан, по¬лучаемые ими от работы по найму, от ценных бумаг, от индиви¬дуальной трудовой и предпринимательской деятельности и дру¬гие доходы. Не облагаются налогом минимальный размер оплаты труда, который в России в настоящее время почти в 3 раза ниже минимального прожиточного уровня. Не включаются в облагаемую сумму: пенсии, стипендии, али¬менты для лиц, их получающих, и некоторые другие доходы.

Кро¬ме того, граждане имеют право на вычеты из налогооблагаемого дохода, фактически произведенные через бухгалтерию расходы на благотворительные цели, на приобретение или строительство жилья и др. С 1 января 2001 г. основная ставка налога на доходы физичес¬ких лиц установлена в 13 %, а в отношении доходов в виде разно¬образных выигрышей - 35 %. Доходы в виде дивидендов и дохо¬ды, получаемые физическими лицами, не являющимися налого¬выми резидентами РФ, облагаются по ставке 30%. Обложение доходов физических лиц по ставке 13 % вместо пре¬жних прогрессивных ставок от 12 до 30 % - это способ защиты фискальных интересов государства и попытка вывести на «свет» теневые доходы.

Только за первый год (начиная с 2001 г.) осуществления указанных изменений сборы от него возросли на 49,7%, за второй был отмечен рост в полтора раза. Эта положительная тенденция продолжается и в на¬стоящее время, что объясняется в основном увеличением ставки налога на 1 % для большей части налогоплательщиков. (По прежней ставке - 12 % - формировалось до 90 % всех сборов от этого налога, и лишь ос¬тавшаяся часть пополнялась за счет ставок, превышающих 12%-й мини¬мум.) Положительное воздействие на собираемость оказал и выход из тени, который дает кумулятивный эффект. Предприятия все чаще пока¬зывают реальную заработную плату работников, следовательно, растет прибыль и увеличиваются поступления от налога на доходы организа¬ций. Акцизы - вид косвенного налога, включаемого в цену ряда высокорентабельных товаров массового потребления и предметов роскоши, а также в тарифы на некоторые услуги.

Как правило, акцизы вводятся на товары, объемы потребления которых не мо¬гут существенно ограничиваться таким повышением цен. Перечень подакцизных товаров меняется.

Эти товары делятся на три категории - по процедуре установления ставок и исчисле¬ний облагаемой базы. Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов на них устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Отдельные виды подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке установленного образца. Единый социальный налог (ЕСН) был введен в 2001 г. и объе¬динил три платежа: а) в Пенсионный фонд (28 % + 1 % фонда оплаты труда); б) Фонд социального страхования (5,4 %); в) Фонд обязательного медицинского страхования (3,6 %). Таким образом, с введением ЕСН упразднились законодатель¬ные акты и инструкции трех федеральных ведомств.

Это позво¬лило не только сократить налоговую нагрузку с 38 % (29 % + 5,4 % + 3,6%) до 35,6%, но и упростить процедуру налогообложения и контроля. По этому налогу установлена регрессионная ставка налогообложения с выделением трех категорий: если работник получил больше 100 тыс. р. в год, то организация перечислит за него не 35,6, а только 20%, если заработная плата составляет более 300 тыс. р. в год, то ставка снижается до 10 %. При доходе свыше 600 тыс. р. она падает до 2 %. Иными словами, чем больше заработная плата работников, тем меньше сама ставка налога, но не сборы по нему. Такая процедура взимания социального налога способствует тому, чтобы организации не утаивали фактически выплачивае¬мую заработную плату, чтобы вся ее масса облагалась налогом.

С января 2005 г. единый социальный налог был снижен до 26 %. Это позволяет оставить у хозяйствующих субъектов около 280 млрд. р. в расчете на год, активнее финансировать развитие экономики, социальной сферы и увеличить заработную плату работникам. 3.2.