Объекты амортизации и определение срока полезного использования

Объекты амортизации и определение срока полезного использования. Объектами амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления.

Гражданским кодексом Российской федерации предусмотрено, что собственник имущества, находящегося в хозяйственном ведении, пользуется, владеет и распоряжается имуществом, иными словами, право хозяйственного ведения или оперативного управления при начислении амортизации, в частности, приравнивается к праву собственности.

Амортизация начисляется на объекты основных средств, находящиеся у организации в запасе резерве, на складе. К указанным объектам могут быть отнесены, в частности, оборудование, транспортные средства, приобретённые для нахождения в запасе, а также бывшие в эксплуатации, временно выведенные из сфер производства, хранящиеся на складе и предназначенные для замены выбывших объектов основных средств.

Амортизационные отчисления включаются в издержки производства.

При исчислении прибыли выручка от реализации продукции работ, услуг уменьшается на сумму издержек производства.

Таким образом сумма амортизационных отчислений, включается в себестоимость продукции работ, услуг, уменьшает прибыль организации. Иначе говоря, возникает чёткая взаимозависимость увеличивается сумма амортизационных отчислений уменьшается прибыль организации, и наоборот, уменьшается сумма амортизационных отчислений увеличивается прибыль.

По объектам основных средств, сданным в аренду, амортизацию начисляет в соответствии с общими нормами арендодатель, на балансе которого они находятся. Операция по начислению амортизации по этим объектам отражается в бухгалтерском учёте арендодателя по дебету счёта 80 Прибыль и убытки и кредиту счёта 02 Износ основных средств. Исключение составляют амортизационные отчисления, производимые арендатором имущества, взятого внаём по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды договоре лизинга. На имущество, взятое внаём по договору аренды предприятия, амортизация начисляется арендатором в том же порядке что и на объекты основных средств, находящихся в собственности организации. При передачи имущества по договору финансовой аренды договору лизинга начисление амортизации зависит от условий, предусмотренных в договоре, и может осуществляться лизингодателем или лизингополучателем.

Не начисляется амортизация ? По объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации ? По жилищному фонду, числящемуся на балансе предприятия.

Износ объектов жилищного фонда отражается справочно на забалансовом счёте 014 Износ жилищного фонда. Сумма начисленного износа не включается в издержки производства. По объектам жилищного фонда, используемым организацией для извлечения дохода, амортизация должна начисляться в общеустановленном порядке и включаться в издержки производства ? По объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановке и иным подобным объектам, продуктивному скоту, многолетним насаждениям и тому подобное.

Расходы на их содержание относятся на общехозяйственные расходы. Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов лесного хозяйства, дорожного хозяйства отражается справочно на забалансовом счёте 015 Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов ? По мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством Российской федерации.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются земельные участки и объекты природопользования. Не начисляется амортизация по той части объекта основных средств, которая приобретена за счёт бюджетных ассигнований.

При начислении амортизации в расчёт берётся стоимость объекта за минусом величины полученных из бюджета сумм. Бюджетные ассигнования могут быть произведены в виде денежных средств, выделенных на приобретение основных средств, или капитальных вложений. Срок полезного использования период, в течении которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учёту основных средств в соответствии с установленным порядком.

Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объёма работ, ожидаемого к получению в результате использования этих объектов. Положение по бухгалтерскому учёту Учёт основных средств ПБУ 6 97 предусматривает установление сроков полезного использования по отдельным группам основных средств в централизованном порядке, для разработки которого требуется определённое время.

Поэтому определить срок полезного использования объекта основных средств, в том числе находящегося в эксплуатации у другой организации, при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке организация может исходя из - Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения - Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации количества смен, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных и всех видов ремонта - Технического устаревания и утраты возможности в рамках действующей технологии конкурировать с новыми техническими образцами аналогичного по назначению имущества - Нормативно-правовых и иных ограничений срока полезного использования объекта например, использование объекта по договору аренды. В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений от 31 декабря 1997 года 1672 должен быть разработан экономически обоснованный перечень групп амортизируемого имущества и изменены действующие нормы амортизационных отчислений.

Впредь до принятия соответствующих документов следует руководствоваться постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года 1072 О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР . Организация может установить срок полезного использования самостоятельно исходя из Единых норм амортизационных отчислений.

В этом случая он может быть рассчитан для каждого объекта амортизируемого имущества по формуле Срок полезного использования равен 100 Норма амортизационных отчислений из Сборника единых норм амортизационных отчислений Допустим, годовая норма амортизационных отчислений по объекту в соответствии с приведённой в Сборнике составляет 10 , в этом случае срок полезного использования составит 10 лет. Указанный порядок определения сроков полезного использования распространяется на объекты, принятые к бухгалтерскому учёту после 1 января 1998 года. Отметим, что на сроках полезного использования базируются способы начисления амортизации, которые рассматриваются ниже. 2.3. Способы начисления амортизации В ПБУ 6 97 впервые сформулирован многоаспектный подход к способам начисления амортизации.

Организациям предоставлено право начислять амортизационные отчисления по принятому к бухгалтерскому учёту объекту с использованием одного из следующих способов широко применяемых в международной практике линейный, производственный, кумулятивный и метод уменьшающегося остатка.

При выборе того или иного способа начисления амортизации следует иметь в виду, что каждый из них применятся в течении всего срока полезного использования объекта и только по группе однородных объектов основных средств.

Сущность линейного метода состоит в том, что погашение первоначальной исторической оценки объекта определяется сроком его службы вне зависимости от эффективности его использования.

Это пассивный метод амортизации. Он скорее применим для пассивной части основных средств зданий и сооружений. Особенностью данного метода является так же равномерное увеличение накопленного износа по годам службы. Эта же тенденция, но противоположенного свойства, характерна для остаточной стоимости объекта, которая уменьшается равномерно, пока не достигнет ликвидационной.

Вместе с тем действующим законодательством определено, что равномерный линейный метод может использоваться участниками договора лизинга как исходная база для применения ускоренных методов начисления амортизации предметов лизинга. С этой целью утверждённая в установленном порядке линейная норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше трёх. Действующими нормами являются нормы амортизационных отчислений на полное восстановление, утверждённые Постановлением Совета Министров СССР от 22 декабря 1990 года 1072. Если по основным средствам, введённым в действие до 1 января 1998 года, применялись эти нормы, то никакая корректировка не производится.

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, Исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта На 100 срок полезного использования. Линейный способ может применятся для объектов основных средств, у которых главными факторами, ограничивающими срок их полезного использования, являются время использования и относительно постоянный объём выполняемых периодических работ.

К ним могут быть отнесены здания, сооружения, многие машины и механизмы, станки и оборудование, например, в хлебопекарной, пищевой и легкой промышленности, а так же промышленности строительных материалов и многих отраслях тяжёлой промышленности. При этом способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течении всего срока полезного использования.

Пример. Приобретён объект стоимостью 80000 рублей со сроком полезного использования 10 лет. Норма амортизационных отчислений составит 10 100 10 . Годовая сумма амортизационных отчислений составит 8000 рублей 80000 10 , сумма амортизации за отчётный месяц 666,66 рублей. Производственный метод По объёму выпускаемой продукции прямо противоположен предыдущему. В основе его коэффициент эффективности эксплуатируемого имущества в составе основных средств и в первую очередь их активной части машин, оборудования.

Срок службы в условиях применения производственного метода не играет никакой роли. Напротив, чем этот срок меньше, тем большая предполагается отдача от эксплуатированного объекта. Начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объёма продукции работ в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предлагаемого объёма продукции работ за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Предприятием приобретён пресс для изготовления силикатного кирпича, технологическая характеристика которого рассчитана на производство 10 штук кирпича. Первоначальная стоимость пресса 100500. Ожидаемые полезные отходы по окончании срока службы 500 рублей. Тогда амортизационные отчисления на 1000 штук кирпича составят 100500руб. 500руб. 10шт. 1000шт. 100 рублей Планируемый выпуск кирпича тыс. шт. Первый год эксплуатации 240 Второй год эксплуатации 280 Третий год эксплуатации 260 Четвёртый год эксплуатации 220 Сумма начисленных амортизационных отчислений по годам эксплуатации пресса Показатели Первоначальная стоимость руб. Выпуск кирпича тыс. шт. Годовая сумма амортизации руб. Накопленная сумма амортизации руб. Остаточная стоимость руб. Дата постановки на баланс 100500 100500 Конец 1-го года 100500 240 24000 24000 76500 Конец 1-го года 100500 280 28000 52000 48500 Конец 1-го года 100500 260 26000 78000 22500 Конец 1-го года 100500 220 22000 10000 500 Кумулятивный и метод уменьшающегося остатка представляют собой ускоренные методы начисления амортизации.

Характер использования действующих основных средств заложен, если так можно выразиться, в самой природе этих средств новый объект в первые годы эксплуатации способен на большую отдачу.

Следовательно, логично на данном этапе списывать и большую часть их стоимости на издержки производства. Научно технический прогресс со временем позволит создать новое, более производительное оборудование, а действующее морально устареет.

Накопленная по нему к данному времени сумма амортизации даст возможность заменить оборудование значительно раньше, чем оно физически придёт в негодность. Другим преимуществом использования ускоренных методов служит тот аргумент, что затраты на отдельные виды ремонта обратно пропорциональны степени его использования в первые годы они незначительны, в то время как в конце срока службы возрастают.

Общий вывод в среднем указанные расходы остаются постоянными в течение нескольких лет. Таким образом, ускоренные методы амортизации, по сути, представляют собой вариант учётной политики, преследующей конечную цель создать за короткий период времени источник финансирования, за счёт которого можно будет обновить постоянный капитал. Интересна в связи с этим методика начисления амортизации по кумулятивному методу. Его ещё называют Метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, или Метод падающих чисел. В начале исчисляется сумма срока службы X определённого объекта по формуле Где N количество лет предлагаемого срока службы данного объекта Годовая сумма амортизационных отчислений Гс будет определена по формуле Гс Пс - Лс N X Где Пс первоначальная стоимость, Лс ликвидационная стоимость объекта. Пример.

Пусть при планируемом сроке эксплуатации токарно-фрезерного станка N 6 лет срок службы при исчислении годовой суммы амортизации составит 21 год 6 6 1 2 . Этот результат показывается в знаменателе в течении всего срока эксплуатации станка.

В числители отражается число лет, оставшееся до конца срока службы данного оборудования, то есть применяется обратный счёт в последовательности 6, 5, 4, 3, 2, 1. Путём умножения первоначальной стоимости станка например, 10 рублей за вычетом его ликвидационной стоимости 500 рублей 10 500 99500 определяют ежегодную сумму амортизационных отчислений Гс Гс 99500 6 21 28428,6 рублей По годам срока службу сумма амортизационных отчислений составит Показатели Первоначальная стоимость руб. Годовая сумма амортизации руб. Накопленная сумма амортизации руб. Остаточная стоимость руб. Дата постановки на баланс 10 10 Конец 1-го года 10 99500 6 21 28428,6 28428,6 71571,4 Конец 2-го года 10 99500 5 21 23690,5 52119,1 47880,9 Конец 3-го года 10 99500 4 21 18952,4 71071,5 28928,5 Конец 4-го года 10 99500 3 21 14214,3 85285,8 14714,2 Конец 5-го года 10 99500 2 21 9476,2 94762 5238 Конец 6-го года 10 99500 1 21 4738 99500 500 Как видим, годовая сумма амортизации снижается, что в принципе соответствует самой природе эксплуатации основных средств, которые теряют со временем свои качественные показатели ввиду физического и морального старения.

В то время как их потребительские свойства убывают, сумма накопленной амортизации продолжает расти, достигая к концу шестого года функционирования первоначальной стартовой стоимости за вычетом полезных отходов.

Метод уменьшающегося остатка как вариант ускоренной амортизации предусматривает применение удвоенной ставки годовой нормы амортизации, используемой при линейном методе, по отношению к остаточной стоимости объекта по каждому году эксплуатации.

Остаточная стоимость принимается во внимание по последнему году эксплуатации, когда ежегодная сумма амортизации ограничивается размером, который не должен превышать ликвидационную стоимость. В качестве примера используем тот же токарно-фрезерный станок, который эксплуатировался с погашением стоимости по кумулятивному методу.

Срок службы 6 лет. Годовая норма амортизационных отчислений 16,66 100 6лет. Удвоенная норма амортизации 33,33 2 16,66 . Тогда методика начисления амортизации по методу уменьшающегося остатка будет иметь следующий вид Показатели Первоначальная стоимость руб. Годовая сумма амортизации руб. Накопленная сумма амортизации руб. Остаточная стоимость руб. Дата постановки на баланс 10 10 Конец 1-го года 10 33,3 10 33330 33300 66670 Конец 2-го года 10 33,3 66670 22221,1 55551,1 44448,9 Конец 3-го года 10 33,3 44448,9 14814,8 70365,9 29634,1 Конец 4-го года 10 33,3 29634,1 9877 80242,9 19757,1 Конец 5-го года 10 33,3 19757,1 6585 86827,9 13172,1 Конец 6-го года 10 12672,1 99500 500 По пятому году эксплуатации недоамортизированная стоимость объекта составила 13172,1 рублей, а с учётом ожидаемых полезных отходов на 500 рублей меньше, то есть 12672,1 рублей.

Эта сумма и должна быть учтена как годовая сумма амортизационных отчислений по последнему шестому году эксплуатации данного объекта, несмотря на то, что согласно расчёту она равна всего4386,3рубля 33,3 13172,1 . Вывод метод уменьшающегося остатка имеет много общего с кумулятивным методом, ибо в основе обоих методов лежит один и тот же принцип постепенная потеря объектом своих полезных качеств по мере эксплуатации.

Пропорционально уменьшению этих качеств сокращается и абсолютная годовая сумма амортизационных отчислений.

Во всех вариантах начисления амортизации, кроме линейного, сумма налогооблагаемой прибыли должна быть скорректирована. Расчёт амортизации по одному из приведённых методов производится в пределах групп однородных объектов в течении всего срока полезного использования. Учётным регистром по начислению амортизации служит специальная разработочная таблица Расчёт амортизации основных средств. Сумма амортизации, начисленной при линейном методе за отчётный месяц, складывается из суммы амортизации, начисленной за предшествующий месяц, скорректированной в сторону увеличения на сумму амортизации по поступившим основным средствам в пределах соответствующей группы объектов, по которой применятся данный метод, и вычитания суммы амортизации по выбывшим основным средствам в данной группе.

Начисление амортизации по объектам с применением других методов производится по соответствующей методике. Субъекты малого предпринимательства имеют право начислять амортизацию по основным средствам производственного назначения в размере, в два раз превышающим нормы, установленные для отдельных видов, с 1 января 1998 года списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 первоначальной стоимости конкретных объектов со сроком полезного использования более трёх лет. Определённые особенности имеет порядок начисления амортизации, учитываемой для целей налогообложения, на приобретаемые основные средства, бывшие в эксплуатации.

Они возникают у нового собственника и состоят в исчислении срока полезного использования.

Пример. Организация приобрела оборудование для межоперационного контроля и контроля готовых полупроводниковых приборов и интегральных схем за 50000 рублей. В соответствии с Едиными нормами амортизации годовая норма амортизации данного оборудования 25 , то есть нормативный срок его эксплуатации 4 года. У прежней организации продавца оно находилось в эксплуатации 1,5 года. У нового собственника оно должно эксплуатироваться в пределах оставшегося нормативного срока 2,5 года, в течении которых будет начислена оставшаяся амортизация в размере 62,5 , или в абсолютной сумме 31250 рублей при отсутствии полезных отходов после списания оборудования. По первому году эксплуатации сумма амортизации у покупателя составит 12500 рублей.

Аналогичная методика начисления амортизации для целей налогообложения принята и по основным средствам, полученным в качестве вклада в уставный капитал организации. 2.4.