Обзор литературы по теме

Обзор литературы по теме. Аудитор в переводе с латинского слова audio означает слушатель, выслушивающий.

Родиной аудита, в современном понимании этого слова, является Великобритания. В России попытки создать институт аудита предпринимались в 1889, 1912 и 1918 гг но все они закончились провалом. Первые аудиторские фирмы появились в России в 1918 году и в настоящее время они организованы во многих городах России.

Аудиторская деятельность - это предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых проверок бухгалтерской финансовой отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг 17 . Любое юридическое лицо в независимости от организационно-правовой формы и источников финансирования создаётся и действует на основании специальных, учредительных документов, фактически представляющих собой лицо предприятия.

Особенность аудита основных документов организации заключается в том, что, с одной стороны, он не несёт в себе каких-либо особых затруднений, с другой перед аудитором встаёт необходимость тщательной проверки расчётов с учредителями и правильности налогообложения по таким расчётам 31 . это проверка ключевых документов, на основании которых предприятие было создано и действует. С точки зрения закона для ООО учредительными документами являются Учредительный договор и Устав общества.

Для акционерного общества ЗАО и ОАО таким документом является только Устав. Помимо устава, учредительного договора, изменений к ним, протоколов общих собраний учредителей и тому подобных соглашений, оформляющих решение участников о создании и начале функционирования организации, аудитором также проверяется документация, касающаяся уставного капитала будущего предприятия и бухгалтерского учёта расчётов с его учредителями 11 . Основная цель аудита учредительных документов подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации 22 . Расчёты с финансовыми участниками предприятия напрямую касаются его имущественной состоятельности, что создаёт предпосылки для разного рода злоупотреблений со стороны руководства аудируемого лица, и, как следствие отсюда, требуют повышенного внимания проверяющего.

Помимо устава, учредительного договора, изменений к ним, протоколов общих собраний учредителей и тому подобных соглашений, оформляющих решение участников о создании и начале функционирования организации, аудитором также проверяется документация, касающаяся уставного капитала будущего предприятия и бухгалтерского учёта расчётов с его учредителями.

Вся документация проверяется на предмет соответствия требованиям законодательства РФ и своевременности её составления.

Перечень такого рода документации составляют свидетельства о праве собственности на имущество, вносимое в качестве доли пая в уставный капитал, свидетельства о регистрации предприятия в налоговых органах и органах статистики, реестр учредителей, выписки из протоколов общих собраний, различного рода лицензии и патенты на осуществление определённых видов деятельности, данные оценки долей, вносимых в уставный капитал и так далее. Собственно, с экспертизы вышеуказанных документов и начинается сама проверка по существу 29 . Большой объём информации может создавать для аудитора известные трудности, связанные с излишней затратой временных и административных ресурсов. Поэтому на практике проверяющий при определении конкретного объёма объективной и достаточной доказательственной базы, то есть аудиторской выборки, часто руководствуется собственным профессиональным убеждением.

Под аудиторской выборкой понимается применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.

Она дает возможность получить и оценить доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. При определении объема выборки аудитор должен проанализировать, снижен ли риск, связанный с использованием выборочного метода, до приемлемо низкого уровня. Уровень риска, который аудитор готов принять, оказывает влияние на объем выборки.

Существует обратнопропорциональная связь между уровнем риска и количеством отбираемых для проверки документов. Так, чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объем выборки 11 . Важную роль, в проведении аудита учредительных документов предприятия, играет определение юридического статуса проверяемой организации и, связанных с этим статусом, правовых особенностей функционирования экономического субъекта. Как известно, в соответствии с гражданским законодательством на статус организаций может оказывать влияние целый ряд различных оснований.

Такими основаниями служат объём полномочий экономического субъекта, позволяющий отнести лицо к головной организации, филиалу, либо представительству, организационно-правовая форма юридического лица, а также его положение в структуре основное дочернее зависимое общество. Разумеется, все они могут существенным образом отразиться на процедуре организации юридического лица, субъектном составе его участников, величине уставного капитала, порядке расчётов с учредителями и собственниками, перечне учредительных, организационных и разрешительных документов проверяемого субъекта. На этом этапе, аудитор, используя процедуры инспектирования и подтверждения, определяет и фиксирует правовое положение предприятия, систему его органов управления, источники финансирования, круг учредителей, сферу деятельности, методику оценки складочных долей, объём субъектоспособности предприятия в части возможности учреждения филиалов и представительств, возможность создания резервных фондов, порядок распределения прибыли между участниками и начисления дивидендов 25 . Вслед за экспертизой учредительных документов следует этап проверки правильности отражения и движения складочного капитала аудируемого лица. С этой целью аудитором производится сопоставление данных учредительной и распорядительной документации единоличных и коллективных решений собственников, касающейся внесения, оценки, учёта, своевременности поступления и процедуры формирования уставного капитала.

По общему правилу уставный капитал предприятия может быть оплачен его учредителями по частям из расчёта половина суммы капитала вносится до государственной регистрации лица, вторая половина - в течение календарного года после внесения записи в ЕГРЮЛ. Оплата ценных бумаг предприятий, образованных в форме акционерных обществ, также может производиться частями в порядке, определённом уставными документами.

Следующей стадией аудита является инспектирование и выверка расчётов по доходам от участия в предприятии.

Расчёты с участниками по распределению доходов предприятия производятся по кредиту счёта 75 и дебету счёта 84 Нераспределённая прибыль непокрытый убыток. В тех случаях, когда за рассматриваемый период прибыль от коммерческой деятельности предприятия отсутствует, либо присутствует в недостаточном размере, то отражение начисленных доходов производится по дебету счёта 82 Резервный капитал. Доходы учредителям учитываются на субсчёте 2 счёта 75 Расчёты по выплате доходов. Если участниками предприятия являются его работники и служащие, то начисление доходов производится по счёту 70 Расчёты с персоналом по оплате труда. На заключительном этапе аудита производится комплексная проверка налогообложения при совершении организацией действий, направленных на формирование складочного капитала и финансовые расчёты с участниками.

Комплекс аудиторских мероприятий по этому направлению включает в себя установление фактов правильности исчисления налогов, включая НДС, перечисления и удержания налоговых платежей, расчётов по НДФЛ, налогу на прибыль и другим обязательным платежам.

Проверка своевременности и полноты начисления налогов на доходы, полученные от участия в предприятии, может быть осуществлена путём сопоставления и пересчёта числовых данных, содержащихся по дебету счёта 75 Расчёты с учредителями и кредиту счёта 68 Расчёты с бюджетом. По завершении проверки аудитор в форме заключения выносит независимое мнение о состоянии финансового учёта и порядка ведения совершения общих документов юридического лица. Аудиторское заключение по результатам проверки учредительных документов должно быть построено на основании установления таких фактов, как государственная регистрация предприятия, получения предприятием разрешительных документов, наличие у организации собственного, обособленного имущества, соблюдение легального порядка формирования уставного капитала организации и финансовых расчётов с её участниками и собственниками 13 . Цель аудита расчетов с дебиторами и кредиторами выражение мнения о достоверности показателей дебиторской и кредиторской задолженности, представленной в финансовой отчетности, и соответствии ведения бухгалтерского учета этих операций требованиям законодательства РФ. Источниками используемой информации при аудите расчетов с дебиторами и кредиторами являются государственные нормативные акты внутрифирменные положения по планированию, учету и контролю расчетов с дебиторами и кредиторами, принятые и утвержденные руководством аудируемого лица договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

При аудите расчетов с дебиторами и кредиторами проверяются бухгалтерские счета, по которым непосредственно отражаются расчеты с дебиторами и кредиторами 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками , 62 Расчеты с покупателями и заказчиками , 76 Расчеты с дебиторами и кредиторами. К расчетам с дебиторами и кредиторами относятся расчеты с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками по депонированным суммам заработной платы по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др. 23 . В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При составлении аудиторского заключения аудитор руководствуется положениями федерального правила стандарта Аудиторское заключение о финансовой бухгалтерской отчетности и российскими правилами стандартами Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности , Прочая информация о документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность , Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита , Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям. Именно в этих стандартах имеются сведения о форме заключения, видах аудиторских заключений и др. Естественно, аудиторы при подготовке заключения используют и другие правила стандарты 17 . Выделяют следующие виды аудита обязательный, инициативный, аудит по специальным аудиторским заданиям.

Опыт показывает, что для всех трех видов аудита целесообразно использовать единую форму аудиторского заключения.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации руб исправления не допускаются.

Аудиторская организация обязана представить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки 13 . В аудиторской организации у аудитора аудиторское заключение хранится обычно в специальном файле и представляет точный аналог документации, переданной заказчику.

Основным нормативным документом для составления аудиторского заключения по результатам обязательного аудита является федеральное правило стандарт аудиторской деятельности Аудиторское заключение о финансовой бухгалтерской отчетности утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. 696 . Это федеральное правило стандарт аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой бухгалтерской отчетности.

Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой бухгалтерской отчетностью.

Аудиторское заключение является официальным документом о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ 11 . 1.2. Основы аудита расчетов с учредителями и разными дебиторами и кредиторами Основная цель аудита учредительных документов подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации.

Из данного определения следует, что аудитор должен ответить на следующие вопросы 1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы для того, чтобы экономический субъект имел юридические основания для функционирования прекращения функционирования. 2. Полностью ли приведены расчеты с учредителями по формированию уставного капитала 3. Соблюдено ли налоговое законодательство.

Для того, чтобы ответить на эти вопросы аудиторская организация должна учесть все моменты, влияющие на ход проверки экономического субъекта, а именно 1. Организационно-правовая форма. 2. Форма собственности. 3. Статус дочернее, зависимое, холдинг, малое предприятия . 4. Виды деятельности. 5. Участие иностранного капитала. 6. Правовой режим территории территория функционирования может не ограничиваться территорией РФ, свободных экономических зон, а также закрытых администативно-территориальных образований. Аудиторская организация должна выделить для себя, по крайней мере, 3 направления проверки ? Аудит учредительных документов Аудит формирования уставного капитала Аудит расчетов с учредителями. Первое направление предполагает проверку юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством второе проверку правильности и своевременности формирования уставного капитала третье проверку правильности промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.

Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие задачи 1. Подтвердить юридические основания на право функционирования экономического субъекта. 2. Подтвердить правильность формирования уставного капитала. 4. Подтвердить правильность промежуточных и окончательных расчетов с учредителями. 5. Установить полноту и своевременность формирования уставного капитала. 6. Установить полноту и правильность расчетов с учредителями. 7. Подтвердить достоверность бухгалтерской финансовой отчетности в части o величины и структуры уставного капитала o задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал o наличие собственных акций, выкупленных у акционеров o задолженности учредителям по выплате доходов. 8. Установить правильность и наличие оснований расчетов.

Оценить вносимые в качестве вкладов в уставный капитал материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги и т.д. 9. Установить правильность и своевременность получения доходов от участия в уставных капиталах других организаций. 10. Установить юридические основания для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других организаций. 11. Установить правильность начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей.

В ходе аудиторской проверки экономического субъекта аудитор должен осуществить экспертизу учредительных документов на наличие и полноту сведений, которые позволяют ? осуществлять деятельность экономического субъекта ? производить расчеты ? исполнять обязательства ? осуществлять формирование уставного капитала, фондов и резервов ? уточнять расчеты с учредителями.

В ходе экспертизы учредительных документов необходимо установить ? структуру управления экономическим субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих решений ? своевременно ли внесены изменения в учредительные документы если они были ? виды деятельности экономического субъекта ? учредителей экономического субъекта ? размер уставного капитала и доли каждого учредителя ? своевременно ли внесли учредители свои доли в уставный капитал ? в каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный капитал ? правильность оформления документов по взносам в уставный капитал ? организационно-правовую форму экономического субъекта ? является ли проверяемый экономический субъект субъектом малого предпринимательства ? предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности ? счета, которые имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков ? предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов ? имеет ли право экономический субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс ? наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством ? порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей ? правильность исчисления доходов учредителей ? правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала ? соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 Расчеты с учредителями и 80 Уставный капитал. Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу 1. Инспектирование 2. Наблюдение 3. Запрос 4. Подтверждение 5. Пересчет проверка арифметических расчетов 6. Аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов.

Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но не обязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц, в пределах или за пределами аудируемого лица. Ответы на запросы вопросы могут предоставлять аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях. Пересчет представляет собой проверку в точности арифметических расчетов в первичных документах или бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

При аудите расчетов с дебиторами и кредиторами аудитор проверяет наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления.

При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновение и причину образования.

Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Аудитору следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ведутся на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. К ним относятся операции с транспортными организациям за услуги, оплачиваемые чеками по депонированным суммам заработной платы по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций, отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов.

Аналитический учет по счету 76 ведется по каждому дебитору и кредитору на карточках, а синтетический - в журнале-ордере 8 при журнально-ордерной форме учета или машинограмме дебетовых и кредитовых оборотов по счету 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Аудитор при проверке устанавливает ? правомерность использования счета 76 для выполнения расчетов ? правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам ? правильность выдачи депонированной заработной платы и зачисления ее после сроков исковой давности 3 года на счет 80 ? правильность составления бухгалтерских записей по прочим дебиторам и кредиторам ? соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере 8, Главной книге и балансе. 2. Организация контроля и аудита 2.1. Аудит расчетов с учредителями 2.1.1.