Источники информации для проверки учредительных документов

Источники информации для проверки учредительных документов. Для проверки учредительных документов аудиторской организацией используются следующие основные документы ? устав экономического субъекта ? учредительный договор ? патент для субъектов малого предпринимательства ? протоколы собраний учредителей ? свидетельство о государственной регистрации ? свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РФ или экономических субъектов с участием иностранного капитала ? документы, связанные с приватизацией и акционированием, предприятий, находившихся в собственности государства, субъектов Федерации, общественных организаций, колхозов и т.д документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий свидетельства о регистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах и т.д договор на банковское обслуживание ? зарегистрированные изменения к учредительным документам ? проспект эмиссии ? реестр акционеров для акционерных обществ ? выписки из протоколов годового собрания акционеров ? выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей ? выписки из решений совета директоров ? приказы и распоряжения исполнительной дирекции ? лицензии и разрешения на определенные виды деятельности ? переписка с учредителями и акционерами ? журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации и ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам помимо руководителя экономического субъекта ? внутренние положения ? документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, натуральной, нематериальной формах или в виде ценных бумаг выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества, представленного в натуральной форме в качестве взноса в уставный капитал и т.д методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах ? отчетность за начальный период деятельности экономического субъекта после государственной регистрации ? годовая отчетность ? отчетность на дату ликвидации или реорганизации экономического субъекта. 2.1.4. План и программа аудиторской проверки учредительных документов Планирование аудиторской проверки учредительных документов и расчетов с учредителями осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Общий план проверки учредительных документов и расчетов с учредителями должен учитывать направления аудита, рассмотренные выше. Содержание общего плана и программы аудита приведены в таблицах 1 и 2. Таблица 1 Общий план аудита учредительных документов и расчетов с учредителями Проверяемая организация ООО Вымпел Период аудита с 01.01. по 31.12.02 Количество человеко-часов 280 Руководитель аудиторской группы Кузеванова Л.Н. Состав аудиторской группы Сизикова С.В Варава О.А. Планируемый аудиторский риск 4 Планируемый уровень существенности 1 п п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примечания 1 Аудит учредительных документов В течение года Сизикова С.В. Варава О.А. Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта 2 Аудит формирования уставного капитала В течение года Сизикова С.В. Варава О.А. 3 Аудит расчетов с учредителями В течение года Сизикова С.В. Варава О.А. 4 Аудит начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей В течение года Сизикова С.В. Варава О.А. Таблица 2 Программа аудита учредительных документов и расчетов с учредителями Проверяемая организация ООО Вымпел Период аудита с 01.01. по 31.12.02 Количество человеко-часов 280 Руководитель аудиторской группы Кузеванова Л.Н. Состав аудиторской группы Сизикова С.В Варава О.А. Планируемый аудиторский риск 4 Планируемый уровень существенности 1 п п Перечень аудиторских процедур Период проведения Исполнитель Рабочие документы аудитора При Меча ние 1 Аудит учредительных документов В течение года Сизикова С.В. Варава О.А. Продолжение табл.2 п п Перечень аудиторских процедур Период проведения Исполнитель Рабочие документы аудитора При меча ние 1.1 Проверка учредительных документов Копия учредительных документов Согласно сводной программе аудита экономического субъекта 1.2 Проверка наличия разрешитеных докумен- тов на право заниматься опре-деленными видами деятельности Копия разрешений, лицензий и т.п. 1.3 Прослеживание отражения величины уставного капитала, долей распределенным согласно учредите- льным документам Копии учредительных документов регистров бух. учета, баланса 1.4 Сопоставление учредительных документов, решений акционеров, собственников, руководства экономического субъекта с данными бух. учета по отражению видов деятельности Копии учредительных документов копии решений, регистры бух. учета 1.5 Проверка документов, подтвержда- ющих права собственности учреди- телей на имущество, вносимое в ка- честве вклада в уставный капитал Договоры купли-продажи, патент автор ские св-ва, платежные и нотариальные д-ты 1.6 Проверка регистрации изменений учредительных документов Копии о регистрации и перерегистрации учредительных д-в 2 Аудит формирования уставного капитала В течение года Сизикова С.В. Варава О.А. 2.1 Проверка правильности отражения в бух. учете взносов в уставный капитал Приказы, акты приемки, регистры бух. учета 2.2 Проверка наполнения уставного капитала по учредителям и по срокам Копии учредительных документов хозяйстве- нных операций 2.3 Проверка величины задолженности по вкладам в уставный капитал, величины собственных акций, выкуп- ленных у акционеров Регистры бух. учета, баланс 2.4 Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал материальных ценностей объектов недвижимости, прав и т.д. в качестве вкладов Методики оценки протоколы собраний учредите- лей 2.5 Проверка бухгалтерского оформления вносимых в качестве вклада в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости.

Приказы, акты, регистры бух. учета, рабочий план счетов 2.6 Проверка бухгалтерского оформления при увеличении уставного капитала Приказы, акты, регистры бух. учета, баланс, протоколы, отчет об изменении капитала 2.7 Проверка бухгалтерского оформления при уменьшении уставного ка- питала Приказы, акты, протоколы, регистры бух. учета, баланс, отчет об изменении уставного капитала 3 Аудит расчетов с учредителями В течение года Сизикова С.В. Варава О.А. 3.1 3.2 3.3 Проверка отражения расчетов с учредите -лями по счету Задолженность участников учредителей по вкладам в уставный кап-л Проверка отражения расчетов с учредите лями по счету Задолженность участником учредителем по выплате доходов Проверка полноты и правильности расчета доходов, полученных учредителями Справки, регистры бухгалтерского учета Справки, регистры бухгалтерского учета, документы Расчеты, справки, регистры бух. учета, сметы Продолжение табл. 2 п п Перечень аудиторских процедур Период проведения Исполнитель Рабочие документы аудитора При меча ние 3.4 Проверка организации учета и выплаты дивидендов Решение совета дире- кторов, решение годо- вого собрания акцио- неров Согласно сводной программе аудита экономического субъекта 3.5 Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал оборотных и внеборотных активов Приказы, акты, счета, регистры бух. учета, баланс 3.6 Проверка фактического прибытия оборот- ных и внеоборотных активов в результате расчетов с учредителями Протоколы, приказы, регистры бух. учета, акты, баланс 3.7 Проверка расчетов при выбытии из состава учредителей Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бух. учета 4 Аудит начисления, удержания и перечис ления налогов и иных обязательных платежей В течение года Сизикова С.В. Варава О.А. Налоговый кодекс РФ ч.2 4.1 Проверка правильности расчетов по НДС НК РФ ч.2, гл.21, справки, расчеты 4.2 Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль НК РФ ч.2, гл.25. Отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты 4.3 Проверка правильности расчетов по НДФЛ НК РФ, ч.2, гл.23, справки, расчеты, сведения 4.4 Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам НК РФ, ч.2, гл.24, справки, расчеты, сведения Руководитель аудиторской организации. Руководитель аудиторской группы. Общий план и программа аудита учредительных документов и расчетов с учредителями могут быть дополнены, исходя из следующих моментов 1. В бухгалтерском учете отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах экономических субъектов, как совокупность вкладов долей, паевых взносов учредителей участников, акций по номинальной стоимости для акционерных обществ в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг. 2. Минимальный уставный капитал ОАО должен составлять не менее тысячекратной суммы МРОТ, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а для остальных коммерческих организаций не менее стократной суммы МРОТ. 3. Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей участников по вкладам взносам в уставный капитал учитываются в отчетности отдельно. 4. Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50 уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть в течение года с момента его регистрации. 5. Дополнительные акции общества должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения размещения . 6. Оплата акций и иных ценных бумаг акционерного общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами или иными правами, имеющими денежную оценку.

Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества или уставом общества, а дополнительных акций и иных ценных бумаг решением об их размещении.

Акции и иные ценные бумаги общества, которые должны быть оплачены денежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иное не установлено договором о создании общества при его учреждении или решением о размещении дополнительных акций.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акции при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. 7. При оплате дополнительных акций и иных ценных бумаг общества неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг, производится советом директоров.

Если номинальная стоимость, приобретаемых таким способом акций и иных ценных бумаг общества, составляет более двухсот установленных федеральным законом МРОТ, то необходима денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг общества, независимым оценщиком аудитором . 8. Акции, поступившие в распоряжение общества, не представляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды.

Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение общества.

В противном случае, общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества погашением указанных акций. 9. Сумма уставного капитала увеличивается или уменьшается в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями. 10. Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала экономического субъекта пассивный балансовый счет 80 Уставный капитал. Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия.

После государственной регистрации экономического субъекта его уставный капитал в сумме вкладов учредителей участников, предусмотренных учредительными документами в сумме производственной подписки на акции, отражается по кредиту счета 80 Уставный капитал в корреспонденции со счетом 75 Расчеты с учредителями Аналитический учет по счету 80 Уставный капитал организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций. 11. Фактическое поступление вкладов учредителей производится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств счета 50, 51, 52, 55 , материальных ценностей счета 01, 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43 , нематериальных активов счет 04 , ценных бумаг счет 58 . 12. При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делаются записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетом 04 Нематериальные активы. Одновременно но забалансовый счет 001 Арендованные основные средства принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования. 13. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал в оплату акций, производится в оценке, определенной по договоренности учредителей.

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в пользование предприятию в счет вкладов в уставный капитал в оплату акций, производится в оценке, определенной, исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок деятельности предприятия или другой установленный учредителями срок, если иное не предусмотрено учредительными документами. В аналогичном порядке проверяются расчеты по вкладам в уставный складочный капитал с учредителями участниками предприятий других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 и кредиту счета 80 производятся на всю величину уставного складочного капитала, объявленную в учредительных документах.

В том случае, когда акции предприятия, созданного в форме акционерного общества, реализуется по цене, превышающей номинальную их стоимость, вырученная сумма разницы между продажно и номинальной стоимостью относятся в кредит счета 83 Добавочный капитал. По данным субсчета 75-2 Расчет по выплате доходов проверяются расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов.

Начисление и выплата доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, учитываются на счете 70 Расчеты с персоналом по оплате труда. Начисление доходов от участия в предприятии отражаются записью по дебету счета 84 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток и кредиту счета 75. При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, по выплате доходов за счет резервного фонда капитала начисление доходов отражается по дебету счета 82 Резервный капитал и кредиту счета 75. Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При выплаты доходов от участия в предприятии продукцией работами, услугами этого предприятия, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета реализации соответствующих ценностей.

Сумма налога на доходы от участии в предприятии, учитываются по дебету счета 75 и кредиту счета 68 Расчеты с бюджетом. Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской проверке организации учета и выплат дивидендов.

Общество обязано выплатить объявленные по каждой категории типу акции дивиденды.

Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества иным имуществом.

Суммы дивидендов выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.

Общество не вправе принимать решения о выплате объявлении дивидендов по акциям ? до полной оплаты всего уставного капитала общества ? если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки несостоятельности банкротства в соответствии с правовыми актами РФ о несостоятельности банкротстве предприятий или если указные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов ? в других случаях, предусмотренных законодательством.

Важным моментом, при проведении, аудита является проверка начисления и выплаты налогов и иных обязательных платежей.

Необходимо отметить, что аудитор проверяет правильность и своевременность налогообложения по следующим основным федеральным законам НДС, НДФЛ, ЕСН и налогу на прибыль. 2.1.5. Ошибки, возникающие при проверке учредительных документов При организации учета расчетов с учредителями и формировании уставного капитала возникают различные упущения, ошибки, испорченные записи.

Приведем основные из них ? кредитовый остаток по счету 80 не соответствует заявленному в учредительных документах ? необоснованное увеличение уставного капитала в результате завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала ? невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал в установленные сроки ? несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров ? несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей ? невыплата дивидендов по привилегированным акциям ? неправильное оформление крупных сделок для акционерных обществ в соответствии с Федеральным законом Об акционерных обществах ? неправильное оформление вносимых учредителями долей в уставный капитал ? отсутствуют подтверждающие документы по совершенным финансово-хозяйственным операциям ? недооформленные и просроченные документы ? исправления записей в документах без необходимых оснований ? отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов ? фиктивные документы и операции ? неотражение свершившихся операций ? деятельность без лицензии ? неправильное исчисление налога на доходы ? неисполнение нормативных документов. 2.2.