Организация бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами. Счет 76 Расчеты с прочими дебиторам и кредиторами предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с различными дебиторами и кредиторами, кроме тех, для расчетов с которыми Планом счетов предусмотрены отдельные бухгалтерские счета поставщики, покупатели, заимодавцы, бюджет, внебюджетные фонды, персонал предприятия, учредители. К счету 76 в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.12.2003 94н, могут открываться следующие субсчета 1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам. В зависимости от учетной политики для целей налогообложения, вид заключаемых договоров и иных ситуаций могут быть открыты субсчета 1. Налог на добавленную стоимость по неоплаченной продукции , 2. Расчеты с комиссионером по договору комиссии , 3. Расчеты по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации 4. пользу других организаций , 5. Учет расчетов по приобретению ценных бумаг и другие по мере необходимости. 76-1 Расчеты по имущественному и личному страхованию На счете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию организации, когда организация выступает страхователем. Исчисление суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76-1 в корреспонденции со счетом учета затрат на производство расходов на продажу или других источников страховых платежей.
Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76-1 в корреспонденции со счетами денежных средств.
В дебет счета 76-1 списываются потери по страховым случаям уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п. с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. Кроме того, по дебету счета 76-1 отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации, в корреспонденции со счетом 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям. Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 Расчетные счета или 52 Валютные счета и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 на счет 99 Прибыли и убытки. Аналитический учет по субсчету 76-1 ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования. 76-2 Расчеты по претензиям. На субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным или присужденным штрафам, пеням и неустойкам.
По дебету счета 76-2 отражаются расчеты по претензиям ? К поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов после акцепта последних несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок.
Корреспондируется со счетом 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены исходя из цен, предусмотренных договорами, и счетов на оплату, отфактурованных поставщиками и подрядчиками ? К поставщикам материалов, товаров, к предприятиям, перерабатывающим материалы данной организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу в корреспонденции со счетом 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками ? К поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин в корреспонденции со счетом 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками ? За брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом в корреспонденции со счетами учета затрат на производство ? К кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным перечисленным по счетам организации в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов ? По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются в корреспонденции со счетом 91 Прочие доходы и расходы. Счет 76-2 кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежали, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами. Аналитический учет по счету 76-2 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям. 76-3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам. На счете учитываются ? расчеты по причитающимся организации дивидендам ? расчеты по причитающимся организации другим доходам ? расчеты по прибыли, убыткам и другим результатам по договорам простого товарищества.
На счете 76-3 отражаются также доходы от участия в совместной деятельности.
Доходы, полученные организацией в результате совместной деятельности, являются операционными доходами согласно п.7 ПБУ 9 99. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по договору простого товарищества регламентирован Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденными приказом Минфина России от 24.12.98 68н. Однако Указания ориентированы на старый план счетов бухгалтерского учета.
При отражении в учете операций по договору простого товарищества по новому Плану счетов следует учитывать положения инструкции по его применению. Подлежащие получению распределению доходы отражаются по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов 51 Расчетные счета и др. и кредиту счета 76-3. 76-4 Расчеты по депонированным суммам На счете 76-4 учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда. При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76-4 и кредиту счетов учета денежных средств. 76-5 Налог на добавленную стоимость по неоплаченной продукции Согласно п.3 ПБУ 9 99 суммы налога на добавленную стоимость не признаются доходами организации при поступлении от других юридических и физических лиц. Следовательно, не имеется оснований для отражения начисленной суммы продаж с учетом НДС. Несмотря на то, что НДС еще не должен быть уплачен в бюджет, так как сумма продаж еще не поступила в кассу или на расчетный счет, сумму дохода от продаж следует уменьшить на сумму НДС. В случаях, когда обязанность по уплате налога на добавленную стоимость возникает только по мере оплаты продукции покупателем предусматривается учетной политикой организации, до момента получения оплаты начисленный налог можно отражать с использованием счета 76 на соответствующем субсчете, например 5. 76-6 Расчеты по договору комиссии Правоотношения сторон по договорам комиссии регулируются гл. 51 ГК РФ. Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, согласно ст.996 ГК РФ являются собственностью последнего.
Так как перехода права собственности не происходит, в бухгалтерском учете комитента передача готовой продукции для продажи на комиссионных началах отражается по дебету счета 45 Товары отгруженные в корреспонденции с кредитом счета 43 Готовая продукция. Принятые на учет по счету 45 Товары отгруженные суммы списываются в дебет счета 90 Продажи либо одновременно с признанием выручки от продажи продукции товаров, либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему вещей.
Условия признания выручки выполняются в момент получения извещения комиссионера об отгрузке продукции покупателю.
В бухгалтерском учете продажа продукции покупателю отражается по кредиту счета 90-1 Выручка в корреспонденции с кредитом счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками. Согласно ст. 997 ГК РФ комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента.
Сумма комиссионного вознаграждения, а также расходы по транспортировке продукции покупателю учитываются комитентом в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов на счете 44 Расходы на продажу в качестве расходов на реализацию и включаются в себестоимость реализованной продукции.
Для учета расчетов с комиссионером комитентом может использоваться счет 76-6 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами. Так как по договору комиссии один из участников выступает в качестве комитента, а другой в качестве комиссионера, то счет 76-6 может быть использован и комиссионером.
При передаче товаров от комитента к комиссионеру право собственности на них к комиссионеру не переходит, вследствие чего полученные товары учитываются на забалансовом счете 004 Товары, принятые на комиссию. Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах.
Аналитический учет по счету 004 ведется по видам товаров и организациям лицам комитента. 76-7 Расчеты по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций Согласно ст.109 Семейного кодекса РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании исполнительного листа, должна ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и или иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить их за счет данного лица лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и или иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.
Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18.07.96 841. При этом согласно п.4 Перечня взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания уплаты из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.
Суммы начисленных платежей по исполнительным документам отражаются по дебету счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда в корреспонденции со счетом 76 -7 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами . 76-8 Учет расчетов по приобретению ценных бумаг Для учета расчетов с продавцом эмитентом ценных бумаг согласно инструкции по применению Плана счетов может использоваться субсчет 76-8. В соответствии с п.23 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2003 60н, в бухгалтерской отчетности финансовые вложения отражаются в соответствующих строках как краткосрочные или долгосрочные финансовые вложения только в случае, если право собственности на них перешло к покупателю. 2.2.4. Аудиторские процедуры, применяемые при проверке и типичные ошибки Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для того аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом стандартом аудита Аудиторские доказательства. Так при проверке учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами используются следующие способы получения доказательств ? проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта перерасчет ? инспектирование ? наблюдение ? подтверждение ? аналитические процедуры.
Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов депонированных сумм, показателей отчетности и т.д. Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами.
Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по учету операций расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.
Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема товарно-материальных ценностей при предъявлении претензии, фактической выдачи депонированных сумм и т.п. Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия расчетов с прочими дебиторами и кредиторами в различные периоды, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д. Кроме того, аудитор должен присутствовать или провести самостоятельно при необходимости при проведении инвентаризации расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. Типичные ошибки при проверке расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.
Проводя аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета.
Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом. 1. В части организации первичного учета ? Арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта при измерении количества, веса, размеров и т.д Несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации ? Регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен ? Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу ? Нарушения, допущенные при оформлении первичного документа заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ ? Отсутствие графика документооборота ? Ошибки при регистрации документа количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры ? Несвоевременная регистрация документа в учетном регистре либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам ? Нарушения сроков хранения документации в архиве ? Уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению ? Нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией касается кассовых и банковских документов . 2. В части организации бухгалтерского и налогового учета ? Перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту проводка Д-т 60 К-т 76, 60 субсчет Авансы выданные ? Несвоевременное предъявление претензий поставщикам проводка Д-т 76 субсчет Расчеты по претензиям К-т 60 , отражение на счете 76-2 Расчеты по претензиям нереальных сумм. 3.