Виды внутреннего финансово- экономического контроля

Виды внутреннего финансово- экономического контроля. В общем виде система внутреннего контроля — это комплекс мер, принимаемых руководством организации для предупреждения и выявления негативных событий В одной из редакций стандартов аудиторской деятельности да¬валось следующее определение: «"система внутреннего контроля" означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством организации в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйствен¬ной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бух¬галтерской) отчетности». В Концепции развития внутреннего контроля в Федеральном казначействе указывается: «Под внутренним контролем понима¬ется процесс, осуществляемый руководством и работниками Фе¬дерального казначейства, и направленный на соблюдение законо¬дательных, нормативных правовых актов и регламентов, повыше¬ние эффективности и результативности осуществляемых операций, качество составляемой отчетности». В соответствии с Положением ЦБ РФ «Об организации внут¬реннего контроля в кредитных организациях и банковских груп¬пах» от 16.12.03 г. № 242-П внутренний контроль — это деятель¬ность, осуществляемая кредитной организацией (ее органами управления, подразделениями и служащими) и направленная на достижение: 1) эффективности и результативности финансово-хозяйствен¬ной деятельности при совершении банковских операций и других сделок, эффективности управления активами и пассивами, вклю¬чая обеспечение сохранности активов, управления банковскими рисками, под которым понимается: • выявление, измерение и определение приемлемого уровня банковских рисков, присущих банковской деятельности ти¬пичных возможностей понесения кредитной организацией потерь и (или) ухудшения ликвидности вследствие наступле¬ния связанных с внутренними и (или) внешними факторами деятельности кредитной организации неблагоприятных собы¬тий; • постоянное наблюдение за банковскими рисками; • принятие мер по поддержанию на не угрожающем финансо¬вой устойчивости кредитной организации и интересам ее кре¬диторов и вкладчиков уровне банковских рисков; 2) достоверности, полноты, объективности и своевременности составления и предоставления финансовой, бухгалтерской, ста¬тистической и иной отчетности (для внешних и внутренних поль¬зователей), а также информационной безопасности (защищеннос¬ти интересов (целей) кредитной организации в информационной сфере, представляющей собой совокупность информации, инфор¬мационной инфраструктуры, субъектов, осуществляющих сбор, формирование, распространение и использование информации, а также системы регулирования возникающих при этом отноше¬ний); 3) соблюдения нормативных правовых актов, стандартов саморегулируемых организаций (для профессиональных участников рынка ценных бумаг), учредительных и внутренних документов кредитной организации; 4) исключения вовлечения кредитной организации и участия ее служащих в осуществлении противоправной деятельности, в том числе легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма, а также своевременного представления в соответствии с законодательством Российской Федерации сведений в органы государственной власти и ЦБ РФ. Отличительным признаком внутреннего контроля от внешнего является принадлежность контролирующего субъекта подконт¬рольной системе.

Типичным примером является ревизионный отдел организации, который является ее же структурным подраз¬делением, а, следовательно, подчиняется руководству организации. Система внутреннего контроля практически всегда обходит вни¬манием оценку действий высшего руководства и собственников организации и направлена в большей степени на контроль дей¬ствий сотрудников более низкого ранга.

Это является одной из основных проблем внутреннего финансового контроля; не случай¬но одним из признаков эффективности организации системы внут¬реннего контроля является оценка уровня подчиненности контролирующих субъектов.

Например, если главный бухгалтер (а он всегда в той или иной степени выполняет контрольные функции) подчиняется учредителю, и учредитель нанимает главного бухгалтера и определяет его заработную плату, тот будет в большей степени контролировать действия генерального директора, чем, если бы находился в подчинении последнего.

Система бухгалтерского учета является лишь малой частью внутреннего контроля, в которую входят и организация пропуск¬ной системы, и установление паролей входа в компьютеры, и сис¬тема аттестации рабочих мест, и др. Поэтому, наверное, некорректно говорить «в организации от¬сутствует система внутреннего контроля», так как это означало бы: «приходи и забирай любое имущество, деньги из кассы, компьютер, тебя никто не остановит» — в подавляющем большинстве случаев этого сделать нельзя, а значит — в каком-то виде элементы внутреннего контроля присутствуют, другое дело — насколько эта система эффективна.

Это определяет и другой постулат — ни одна система контроля не является 100%-й защитой от негативных событий.

Один из ос¬новных факторов, ограничивающих эффективность любой систе¬мы внутреннего контроля — человеческий фактор: есть еще блес¬тящие умы, способные обойти любые охранные системы.

Важнейшим классификационным аспектом внутреннего контроля является формальный.

Выбор формы внутреннего контроля зависят от сложности организационной структуры, правовой формы, видов и масштабов деятельности организации, целесообразности охвата и контролем различных сторон деятельности, отношения руководства к контролю.

Одна из наиболее развитых форм внутреннего контроля является внутренний аудит.

Организация внутреннего контроля в форме внутреннего аудита присуща крупным и некоторым средним организациям, для которых характерны: — усложненная организационная структура (дивизиональная, матричная или конгломератная структура организации); — многочисленность филиалов, дочерних компаний; — разнообразие видов деятельности и возможность их кооперирования; — стремление органов управления получать достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления.

Кроме задач чисто контрольного характера, внутренние аудиторы могут выполнять экономическую диагностику, разрабатывать финансовую стратегию, вести маркетинговые исследования, управленческое консультирование.

К институтам внутреннего аудита относят и ревизионные комиссии (ревизоров), деятельность которых регламентирована действующим законодательством.

Этот институт в основном распространен в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и производственных кооперативах.

Большое значение имеет также классификация по типам внутреннего контроля. Известны следующие типы внутреннего контроля: - неавтоматизированный, внутренний контроль осуществляется непосредственно его субъектами без применения автоматических средств. - не полностью автоматизированный, с применением автоматических средств регистрации, обработки, измерения (например, контроль качества работы производственного оборудования с помощью технологии штрихового кодирования обрабатываемых узлов и деталей). - полностью автоматизированный, целиком в автоматическом режиме под управлением субъектов внутреннего контроля.

Примерами полностью автоматизированного внутреннего контроля могут служить: — автоматическое обнаружение и исправление ошибки прикладной компьютерной программой; — работа программ, обеспечивающих выделение или перечисление тех пунктов, которые не соответствуют установленным критериям (например, если сумма по счетам на закупку находится вне установленных пределов); — работа антивирусных программ; — программные проверки типа подсчета общих сумм для контроля правильности расчетов (например, согласование суммы счетов на закупки с общей суммой счетов, рассчитанной в результате другой операции); — программные проверки на соответствие данных и выдача информации по отсутствию соответствия (например, сравнение не оплаченных счетов-фактур на закупку с файлами записей по полученным товарам, производимое программой перед оплатой счета продавца); — работа контрольных модулей корпоративных систем (например, модулей системы «Галактика», решающих задачи контроля себестоимости продукции, контроля исполнения бюджета и др.); — самодиагностика программных средств.

Внутренний контроль целесообразно классифицировать и по значимости субъектов внутреннего контроля с точки зрения их участия в общей деятельности по внутреннему контролю в организации.

В этом аспекте всех субъектов внутреннего контроля следует распределить по следующим уровням.

Субъекты внутреннего контроля первого уровня — это участники (собственники) организации, осуществляющие контроль непосредственно или косвенно (с помощью независимых экспертов, в том числе внешних аудиторов). В обязанности субъектов внутреннего контроля второго уровня непосредственно не входит контроль, но в силу производственной необходимости они выполняют и контрольные функции (рабочий, контролирующий качество работы оборудования). Субъекты внутреннего контроля третьего уровня выполняют контрольные функции для реализации служебных обязанностей (функций), которые за ними закреплены непосредственно (работники планово-диспетчерского, планово-экономического отделов, отдела кадров). В обязанности субъектов внутреннего контроля четвертого уровня входят контрольные и другие функции (административно-управленческий персонал; персонал, обслуживающий компьютерные системы; сотрудники отдела бухгалтерского учета, служб коммерческой и физической безопасности). В функциональные обязанности субъектов внутреннего контроля пятого уровня входит только осуществление контроля (сотрудники отдела внутреннего аудита и члены ревизионной комиссии, отделов входного и технического контроля и т.п.). Иные важные классификационные признаки внутреннего контроля представлены в таблице №1. Таблица №1 Классификация внутреннего контроля Признаки классификации Элементы класса внутреннего контроля Методические приемы контроля Общенаучные методические приемы контроля (анализ, синтез, индукция, дедукция, редукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, эксперимент и др.) Собственные эмпирические методические приемы контроля (инвентаризация, контрольные замеры работ, контрольные запуски оборудования, формальная и арифметическая проверки, встречная проверка, способ обратного счета, метод сопоставления однородных фактов, служебное расследование, экспертизы различных видов, сканирование, логическая проверка, письменный и устный опросы и др.) Специфические приемы смежных экономических наук (приемы экономического анализа, экономико - математические методы, методы теории вероятностей и математической статистики) Стадии проведения контроля П Предварительный контроль, Промежуточный контроль, Конечный контроль.

Временная направленность контроля Стратегический контроль, Тактический контроль, Оперативный контроль.

Источники данных контроля Документальный контроль, Фактический контроль, Автоматизированный контроль.

Характер контрольных мероприятий Плановый контроль, Внезапный контроль.

Периодичность проведения контрольных мероприятий Систематический контроль, Периодический контроль, Эпизодический контроль.

Полнота охвата объекта контроля Сплошной контроль, Несплошной контроль. Время осуществления контрольных действий Предварительный контроль Текущий контроль Последующий контроль 3.