Отчисления в государственные фонды. Налог на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц регулируется гл. 23 НК РФ. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются: 1. физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, 2. физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находившиеся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев за границей, сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ независимо от фактического времени нахождения в РФ. Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения – доход, полученный налогоплательщиками: 1. от источников в РФ или за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; 2. источников в РФ – для физических, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Налоговая база – все расходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или те, право на распоряжение которыми у него возникло, а так же доходы в виде материальной выгоды (ст. 210 НК РФ). Налоговый период – календарный год (ст. 216 НК РФ). Не подлежат налогообложению (ст. 217 НК РФ): 1. государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, и иные выплаты и компенсации, выплаченные в соответствии с действующим законодательством; 2. пенсии; 3. компенсационные выплаты, установленные действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решение представительских органов местного самоуправления; 4. вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь; 5. алименты; 6. суммы, получаемые в виде грантов, премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства; 7. суммы единовременной материнской помощи; 8. суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок; 9. стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов, выплачиваемые указанным лицам учебными учреждениями; 10. доходы в денежной или натуральной форме, полученные от физических лиц в порядке наследования; 11. другие виды доходов и расходов согласно ст. 217 НК РФ. Налоговая ставка (ст. 224 НК РФ) устанавливается в размере 13 %, если иное не предусмотрено НК РФ. По ставке 35 % облагаются: 1. стоимость любых выигрышей и призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг, в части превышения размеров, указанных в НК РФ (4 тыс. руб. в год); 2. суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в НК РФ; 3. суммы процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте; 4. суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в НК РФ. Ставка налога в размере 30 % используется в отношении всех доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. Ставка налога в размере 9 % используется в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г а так же по доходам учредителей доверительного управления ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 229 НК РФ). 1.2 Отчисления в не государственные фонды Единый социальный налог – это федеральный налог (ст. 13 НК РФ). Налогоплательщики: 1. лица, производящие выплаты физическим лицам: а. организации, б. индивидуальные предприниматели; в. физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2. индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию (ст. 235 НК РФ). Объектом налогообложения – выплаты и иные вознаграждения, начисленные налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовому и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а так же авторским договорам; доходы от предпринимательской или любой иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Налоговая база налогоплательщиков, лиц, производящих выплаты физическим лицам сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. Налоговая база налогоплательщиков (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой) определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Налоговым периодом признается календарный год. Налоговые льготы определены ст. 239 НК РФ. От уплаты налога освобождаются: 1. организации любых организационно – правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III групп; 2. следующие категории налогоплательщиков – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо: а. общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, их региональные и местные отделения; б. организации, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплата труды составляет не менее 25 %; в. учреждения, созданные для достижения образовательных культурных, лечебно – оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а так же для оказание правовой и иной помощи инвалидам, детям – инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а так же иных товаров в соответствии с перечнем утвержденным Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.
Отчетным периодом по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Ставки налога определены ст. 241 НК РФ. Для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за исключением налогоплательщиков выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин, применяются налоговые ставки представленные в таблице 1. Таблица 1 – Налоговые ставки Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет (пенсионный фонд) Фонд социального страхования Фонды обязательного медицинского страхования Итого Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 1 2 3 4 5 6 До 280000 руб. 20,0 % 2,9 % 1,1 % 2,0 % 26 % Продолжение таблицы 1. 1 2 3 4 5 6 От 280001 руб. до 60 руб. 56000руб. + 7,9 % с суммы, превышающей 280000 руб. 8960 руб. + 1,1 % с суммы, превышающей 280000 руб. 2240 руб. + 0,5 % с суммы, превышающей 280000 руб. 56000 руб. + 0,5 % с суммы, превышающей 280000 руб. 728000 руб. + 10,0 % с суммы, превышающей 280000 руб. Свыше 60 руб. 81280 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 60 руб. 12480 руб. 3840 руб. 7200 руб. 104800 руб. + 2 % с суммы, превышающей 60 руб. Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин, применяются налоговые ставки представленные в таблице 2. Таблица 2 – Налоговые ставки Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет (пенсионный фонд) Фонд социального страхования Фонды обязательного медицинского страхования Итого Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальный фонд обязательного медицинского страхования До 280000 руб. 15,8 % 2,2 % 0,8 % 1,2 % 20,0 % От 280001 руб. до 60 руб. 442340руб. + 7,9 % с суммы, превышающей 280000 руб. 6160руб. + 1,1 % с суммы, превышающей 280000 руб. 2240руб. + 0,4 % с суммы, превышающей 280000 руб. 3360 руб. + 0,6 % с суммы, превышающей 280000 руб. 56000 руб. + 10,0 % с суммы, превышающей 280000 руб. Свыше 60 руб. 69520 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 60 руб. 9680 руб. 3520 руб. 5280 руб. 88000 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 60 руб. Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, уплачивают налог по ставкам указанных в таблице 3. Таблица 3 – Налоговая ставка Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет (пенсионный фонд) Фонды обязательного медицинского страхования Итого Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 1 2 3 4 5 До 280000 руб. 7,3 % 0,8 % 1,9 % 10,0 % От 280001 руб. до 60 руб. 20440 + 2,7 % с суммы, превышающей 280000 руб. 2240 + 0,5 % с суммы, превышающей 280000 руб. 5320 руб. + 0,4 % с суммы, превышающей 280000 руб. 28000 руб. + 3,6 % с суммы, превышающей 280000 руб. Свыше 60 руб. 29080 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 60 руб. 3840 руб. 6600 руб. 39520 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 60 руб. Адвокаты уплачивают налог по ставкам представленных в таблице 4. Таблица 4 – Налоговые ставки Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет (пенсионный фонд) Фонды обязательного медицинского страхования Итого Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 1 2 3 4 5 До 280000 руб. 5,3 % 0,8 % 1,9 % 8,0 % От 280001 руб. до 60 руб. 14840 + 2,7 % с суммы, превышающей 280000 руб. 2240 руб. + 0,5 % с суммы, превышающей 280000 5320 руб. + 0,4 % с суммы, превышающей 22400 руб.+ 3,6 % с суммы, превышающей Свыше 60 руб. 234800 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 60 руб. 3840 руб. 6600 руб. 33920 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 60 руб. 2