Нормы и способы начисления и учёта амортизации основных средств

Нормы и способы начисления и учёта амортизации основных средств. Норма амортизации - это процентное отношение годовой суммы амортизации к первоначальной балансовой стоимости основных средств.

Годовая норма амортизации зависит в основном от стоимости и сроков службы основных средств и может быть определена по формулам На Агод. Фп. 100 Или На Фп Л Фп. Т 100 , где Фп первоначальная стоимость Л ликвидационная стоимость основных средств Агод. годовая сумма амортизации Т нормативный срок службы Если же проводился ремонт основных средств норма амортизации может расcчитываться по следующей формуле Н Ф Зр Л Т Ф , где Зр. затраты на ремонт Поскольку норма амортизации зависит непосредственно от срока амортизации объекта основных средств, необходимо знать порядок определения сроков полезного использования нормативных сроков службы. В соответствии с Инструкцией основные средства амортизируют в зависимости от их типа 1. не используемые в предпринимательской деятельности - на протяжении нормативного срока службы. 2. используемые в предпринимательской деятельности - па протяжении срока полезного использования.

Нормативные сроки службы определяются по Временному классификатору и устанавливаются для всех амортизируемых основных средств как для используемых, так и для неиспользуемых в предпринимательской деятельности.

Объекты, не используемые в предпринимательской деятельности, амортизируются только в течение нормативного срока службы и только линейным способом.

Для амортизации объектов, используемых в предпринимательской деятельности, может быть выбран линейный, нелинейный либо производительный способ.

Объекты, используемые в предпринимательской деятельности, амортизируются в течение срока полезного использования, который может быть равен нормативному сроку службы или отличаться от него. Последние устанавливается комиссией, образованной на предприятии.

Вce объекты основных средств, числящиеся в организации до вступления к силу Инструкции, могут амортизироваться по ранее установленным срокам полезного использования до полной амортизации объекта.

Однако организация имеет право установить по таким объектам с 1 января 2005 г. срок полезного использования в соответствии с приложением 3 к Инструкции.

По всем новым объектам, т.е. тем, по которым начисление амортизации в данной организации начинается с 1 июля 2004 г. сроки полезного использования устанавливаются по приложению 3 к Инструкции.

Приложение 3 к Инструкции Таблица диапазонов сроков полезного использования амортизируемого имущества позволяет теперь более точно установить сроки полезного использования основных средств, чем это было прежде в соответствии с приложением 2 к Положению.

Например, если ранее срок полезного использования машин и оборудования находился в диапазоне от наименьшего до наибольшего нормативного срока службы объектов, входящих в состав всей группы от 5 до 30 лет, то теперь он касается нормативного срока службы отдельного объекта.

Наибольший либо наименьший срок полезного использования при вводе объекта в эксплуатацию организация выбирает по своему усмотрению в зависимости от своего финансового состояния, цеповой конкурентоспособности и других особенностей отдельных видов производства в соответствии с пп. 30.1 и 30.2 Инструкции. Так, при выборе наибольшего срока полезного использования в пределах диапазона годовая норма амортизации будет наименьшей, а при выборе наименьшего срока норма амортизации примет наибольшее из возможных значений.

Норма амортизации зависит не только от выбранного срока амортизации, но также и от способа амортизации.

После установления сроков амортизации комиссией по проведению амортизационной политики па предприятии определяются способы начисления амортизации.

Организация при оприходовании объекта основных средств для его использования в предпринимательской деятельности самостоятельно определяет нормы амортизации в соответствии с выбранным способом её начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования. При применении организацией линейного способа начисления амортизации по используемым в предпринимательской деятельности объектам норма амортизации рассчитывается как величина, обратная выбранному сроку службы.

Норма амортизации каждого из объектов основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, рассчитываются как величины, обратные нормативному сроку службы объекта.

При производительном способе начисления амортизации норма амортизации в отличие от линейного и нелинейного способа отсутствует. По объектам, используемым в предпринимательской деятельности, комиссия может избрать один из трех способов линейный, нелинейный, производительный. Линейный способ начисления амортизации представляет собой равномерное по годам распределение амортизируемой стоимости и течение нормативною срока службы пли срока полезного использования. При линейном способе амортизация определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормативного срока службы или срока его полезного использования путём умножения первоначальной стоимости на принятую годовую месячную линейную норму амортизационных отчислений.

Нелинейный способ заключается в неравномерном по годам начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования. Нелинейный способ не может быть применен - к машинам, оборудованию, транспортным средствам с нормативным сроком службы до 3 лет легковым автомобилям кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси - к отдельным видам оборудования гражданской авиации - к уникальной технике и оборудованию, которые предназначены для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции - к предметам интерьера, отдыха, досуга и развлечений, Но каким объектам основных средств целесообразнее всего применять нелинейный метод начисления амортизации, указывает п. 41 Инструкции.

Это передаточные устройства, рабочие, силовые машины и механизмы, оборудование включая оборудование связи, лабораторное и учебное оборудование, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и другие объекты, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции работ, услуг, измерительные и регулирующие приборы н устройства, инструмент, рабочий скот, а также объекты лизинга.

Однако следует подчеркнуть, что п. 41 Положения не обязывает, а рекомендует применять нелинейный способ начисления амортизации по перечисленным в нем объектам.

В конечном итоге предприятие выбирает самостоятельно способы начисления амортизации, в т.ч. по объектам одного наименования п. 37 Инструкции. При этом выбор предприятия в пользу нелинейного метода начисления амортизации будет обусловлен необходимостью повысить оборачиваемость основных средств, учесть их моральный износ, но также будет ограничиваться финансовыми возможностями предприятия.

До окончания срока полезного использования способы начисления амортизации организация может пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике организации. При нелинейном способе годовая месячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока полезного использования объекта могут быть различными.

Метод списания стоимости основных средств по сумме чисел лет или ускоренной амортизации построен по принципу наибольшей амортизации в первые годы эксплуатации, для чего каждому году каждому году срока службы средств присваивается число, обратное порядковому номеру этого года. Например, при сроке службы объекта 5 лет первому году службы присваивается число, обратное 5, второму году - число обратное 4 и т.д. В этом случае наибольшая сумма амортизации будет начислена в первый год, а затем год за годом она уменьшается и накопленный износ возрастает незначительно. Остаточная стоимость при этом каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.

Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой месячной суммы амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости объектов ос и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле СЧЛ Спи Спи 1 2 Где СЧЛ сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта Спи выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчётного года недоамортизированной стоимости разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчётного года амортизации и нормы амортизации, исчисленной исходя их срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения до 2,5 раза, принятого организацией.

Способ уменьшаемого остатка не сводит остаточную стоимость до нуля в течение срока полезного использования, так как норма амортизации применяется к уменьшающейся остаточной стоимости, а не к первоначальной, как в линейном способе.

При незначительной величине остаточной стоимости объекта по сравнению с его первоначальной стоимостью она может быть списана полностью в последний год. В пятый последний год эксплуатации амортизация представляет собой разницу между амортизированной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый четвёртый годы эксплуатации. Производительный способ начисления амортизации применяется по тем объектам основных средств, которые могут иметь ресурс использования например, автотранспорт - пробег в километрах, технологическое оборудование легкой промышленности, конвейерные или поточные линии - выпуск 100 млн. пар обуви и т.д Это способ предусматривает начисление амортизации в зависимости от объёма выпущенной продукции работ, услуг и может применяться только для объектов основных средств, позволяющих определить с достаточной точностью отдачу в течение срока полезного использования.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчётном году по следующей формуле Аt ПС Оt Оплан. Где Аt - годовая сумма амортизационных отчислений за год t ПС - первоначальная стоимость объекта ОС Оt - объём выпуска продукции в натуральном измерителе за год t Оплан предполагаемый объём выпуска продукции в натуральном измерителе t- годы срока полезного использования объекта.

В чем состоит преимущество производительного способа начисления амортизации.

Дело в том, что одни и те же объекты основных средств используются на разных предприятиях с разной степенью эффективности на одном предприятии объект больше простаивает, чем работает, а на другом - нагрузка превышает норму. Если для предприятия важно учесть эффективность использования основных средств, оно может выбрать производительный способ начисления амортизации. Следует отметить, что в действующих условиях начисления амортизации организация может ежегодно на 1 января менять способ начисления амортизации по каждому объекту, используемому в предпринимательской деятельности, независимо от того, какой применялся ранее.

Так, например, если в организации по отдельным транспортным средствам ранее применялся метод начисления амортизации от пробега, организация может начислять амортизацию по этим объектам с 1 января 2005 г. линейным методом. Амортизируемая стоимость - это стоимость, от величины которой рассчитывается амортизационные отчисления. Если в течение срока полезного использования или нормативного срока службы изменятся условия функционирования объекта либо будет изменен способ начисления амортизации, то тогда амортизируемая стоимость устанавливается по его остаточной стоимости, определенной на дату этого изменения с учетом последующих переоценок.

При этом на ту же дату определяется соответствующий остаточный срок полезного использования остаточный нормативный срок службы - для объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности 18, 320c Термин амортизируемая стоимость в случае, когда она определяется по остаточной стоимости объекта на определенную дату, не следует путать с остаточной стоимостью вообще, отражаемой в бухгалтерском учете.

Так, остаточная стоимость основных средств изменяется на протяжении не только всего срока службы, но и одного года, т.е. уменьшается на величину амортизационных отчислений. Амортизируемая стоимость представляет собой зафиксированную остаточную стоимость на момент изменении условии функционирования объектов основных средств, указанных и приложении 4 к Инструкции, либо на момент перехода на действующие условия начисления амортизации.

Конечным результатом работы при применении любого способа амортизации является определение годовой месячной суммы амортизации каждого объекта основных средств. Ежемесячная сумма амортизации при производительном способе будет зависеть от величины пробега в каждом месяце и будет определяться умножением пробега в км на амортизацию, приходящуюся на 1 км. При линейном и нелинейном способах начисления амортизации в расчете суммы амортизации участвуют 2 величины - амортизируемая стоимость - годовая месячная норма амортизации в, они рассчитываются следующим образом годовая сумма амортизации амортизируемая стоимость год. норму в месячная сумма амортизации амортизируемая стоимость мес. норму в. Согласно п. 46 Инструкции расчет ежемесячной суммы амортизации можно производить, отталкиваясь как от годовой суммы амортизации, деленной на 12, так и от годовой нормы амортизации, деленной на 12 и умноженной на амортизируемую стоимость.

В учетной политике организации должно быть отражено как именно рассчитывается месячная сумма амортизации.

При этом согласно инструкции к норме амортизации должно быть не менее 6 знаков после запятой. В первом и во втором варианте расчета получается одна и та же месячная сумма амортизации, какой из них выбрать решает сама организация. Однако следует отметить, что, первый вариант все равно более точный и менее трудоемкий.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств их износе, в бухгалтерском учёте предназначен счёт 02 Амортизация основных средств. Этот счёт пассивный. По кредиту этого счёта отражают сумму начисленной амортизации основных средств, а по дебету уменьшение. К счёту 02 могут быть открыты субсчета 02-1 Амортизация собственных основных средств На нём учитывается движение амортизации основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности. 02-2 Амортизация имущества сданного в лизинг. На нём учитывается движение амортизации основных средств, сданных в долгосрочную аренду.

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, отражается в учёте следующими записями Д-т счёта 23 Вспомогательные производства Д-т счёта 25 Общепроизводственные расходы Д-т счёта 26 Общехозяйственные расходы К-т счёта 02 Амортизация основных средств - на сумму начисленной амортизации Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, не используемым в предпринимательской деятельности, отражаются в учёте следующими записями Д-т счёта 29 Обслуживающие производства и хозяйства Д-т счёта 91 Операционные доходы и расходы К-т счёта 02 Амортизация основных средств на сумму начисленной амортизации При выбытии объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается следующей записью Д-т счёта 02 Амортизация основных средств К-т счёта 01 Основные средства - на сумму начисленной амортизации и Д-т счёта 91 Операционные доходы и расходы К-т счёта 01 Основные средства -на остаточную стоимость основных средств.

Аналитический учёт по счёту 02 ведётся по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчётности 9, 47c Таким образом, организация сама вправе выбирать нормативные сроки службы и сроки полезного использования основных средств, устанавливать нормы и способы амортизации, но с обязательным отражением этих правил в своей учётной политике. 2.2.Учёт образования и использования амортизационного фонда Порядок формирования и использования амортизационных фондов воспроизводства основных средств закреплен нормами гл. 6 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утверждённой постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерство статистики и анализа и Министерства строительства и архитектуры РБ от 30.03.2004 87 55 33 5 далее - Инструкция. Согласно этой Инструкции учет формирования и использования амортизационного фонда ведется на забалансовом счёте 010 Амортизационный фонд воспроизводства основных средств Строительные организации амортизационные фонды создают ежемесячно. Порядок формирования амортизационных фондов строительными организациями зависит от метода учета выручки от реализации работ услуг и от наличия остатков по счетам учета затрат на производство.

Если учетной политикой предусмотрен метод учета выручки по отгрузке и на счетах учета затрат отсутствуют остатки незавершенное производство, то амортизационный фонд формируется в сумме амортизационных отчислений, включенных в состав себестоимости строительно-монтажных работ с учетом общехозяйственных расходов. В состав себестоимости строительно-монтажных работ не входит стоимость работ, выполненных субподрядчиками.

В иных случаях если учетной политикой предусмотрен метод учета выручки по оплате или на счетах по учету затрат имеет место незавершенное производство амортизационные фонды формируются в размере, равном величине амортизационных отчислений в составе себестоимости реализованных строительно-монтажных работ.

И в данном случае в состав себестоимости строительно-монтажных работ не входит стоимость работ, выполненных субподрядчиками.

Амортизационные фонды формируются в части амортизационных отчислении по основным средствам и суммы индексации амортизационных отчислений, используемым в предпринимательской деятельности и относимых на себестоимость продукции, работ услуг, с учетом общехозяйственных расходов, т.е. отраженных записью по дебету счетов 20 Основное производство . 23 вспомогательные производства , 25 Общепроизводственные расходы , 26 Общехозяйственные расходы и кредиту счетов 02 Амортизация основных средств , 83 Добавочный фонд , Коммерческие строительные организации, в составе которых имеются обособленные структурные подразделения, вправе закрепить в учетной политике как централизованный в целом по юридическому лицу, так и децентрализованный головное подразделение и каждое структурное подразделение в отдельности порядок формирования и использования амортизационных фондов.

Так, если организация установила централизованный или децентрализованный порядок, то именно он применяется и в части формирования амортизационных фондов, и в отношении их использования.

Во втором случае размер амортизационных отчислений по строительно-монтажным работам, принимающим участие в формировании амортизационных фондов, определяется но следующей формуле АФт ПС х УД - АФп, где АФт - сумма амортизационного фонда за текущий месяц сумма амортизационных отчислений по основным средствам или нематериальным активам в составе себестоимости строительно-монтажных работ, принимающих участие в формировании амортизационных фондов ПС - себестоимость строительно-монтажных работ нарастающим итогом с начала года УД - удельный вес амортизационных отчислений основных средств или нематериальных активов в затратах с учетом общехозяйственных расходов АФп - сумма амортизационного фонда, созданного нарастающим итогом с начала отчетного года до отчетного месяца.

В свою очередь, удельный вес амортизационных отчислений определяется нарастающим итогом с начала года по формуле УД АО ЗП х 100, где АО - амортизационные отчисления но основным средствам с учетом индексации, отражённые в составе себестоимости строительно-монтажных работ нарастающим итогом с начала года ЗП- затраты на производство, определенные нарастающим итогом с начала года с учётом общехозяйственных расходов, за исключением начисленной лизингополучателем амортизации по объектам лизинга. Если в организациях производится ежемесячное распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов и ежемесячное определение фактической себестоимости работ и услуг, оказываемых вспомогательными производствами, то затраты, учтенные по дебету счета 20, не корректируются на суммы, отраженные по дебету 20 и кредиту счетов 23, 25 и 26, так как счета 23, 25 и 26 ежемесячно будут закрываться.

В соответствии с п. 63 Инструкции удельный вес амортизационных отчислений определяется в целом по организации и используется всеми структурными подразделениями при децентрализованном порядке формирования и использования амортизационных фондов.

При этом затраты на производство принимаются в расчет в целом по юридическому лицу, за исключением внутренних, внутризаводских оборотов.

Передача выполненных работ, оказанных услуг между структурными подразделениями юридического лица независимо от их статуса для целей формирования амортизационного фонда реализацией не считается независимо от того, на каких счетах бухгалтерского учета отражается такая операция.

В расчет амортизационного фонда принимается только себестоимость строительно-монтажных работ, реализованных сторонним организациям.

При децентрализованном порядке формирования и использования амортизационных фондов организация формирует их обособленно без учета полной себестоимости реализованных услуг работ по филиалам от структурных подразделений исходя из полной себестоимости реализованных услуг работ другим организациям.

В свою очередь каждое подразделение Самостоятельно формирует амортизационные фонды исходя из себестоимости реализованных строительно-монтажных работ на сторону другим организациям и удельного веса амортизационных отчислений, рассчитанного в целом по организации.

По кредиту забалансового счёта Амортизационный фонд воспроизводства основных средств в соответствии с учетной политикой организации отражается направление средств указанных амортизационных фондов на финансирование фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений производственного назначения и затрат организации на жилищное строительство в том числе на выдачу ссуд и приобретение жилья работникам организации, состоящим на учете по улучшению жилищных условий, осуществляемых при выполнении работ хозяйственным или подрядным способом по оплаченным или принятым к оплате счетам в зависимости от установленного учетной политикой метода учета реализации, погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним при их отнесении в течение отчетного года или по его окончании на увеличение стоимости объектов. Под капитальными вложениями производственного назначения понимаются капитальное строительство в форме нового строительства, в том числе достройка, приобретение и изготовление объектов основных средств, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности, дооборудование, реконструкция, модернизация и техническое диагностирование с соответствующим освидетельствованием объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.

При проведении работ подрядным способом фактически произведенными капитальными вложениями в основные средства считаются для организаций, учетной политикой которых установлен метод учета реализации по отгрузке, вложения, счета поставщиков подрядчиков по которым приняты к оплате для организаций, учетной политикой которых установлен метод учета реализации по оплате, вложения, счета поставщиков подрядчиков по которым оплачены как денежными средствами, так и с использованием неденежных форм расчётов, а также суммы перечисленных поставщикам подрядчикам авансовых платежей.

На суммы возвращенных поставщиками подрядчиками или использованных ими не по целевому назначению авансов корректируется использование амортизационного фонда в месяце перечисления аванса путем сторнировочной записи по кредиту соответствующего забалансового счёта. При проведении работ хозяйственным способом фактически произведенными капитальными вложениями в основные средства считаются при строительстве изготовлении новых и достройке действующих объектов основных средств, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности - фактические затраты по законченным конструктивным элементам и видам, отдельным этапам на основании актов приёмки-сдачи работ, оформленных в установленном порядке при проведении достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, диагностирования с соответствующим освидетельствованием действующих объектов основных средств - фактически произведенные и документально подтверждённые по выполненным работам 16, 38c Таким образом, амортизационный фонд является одним из главных источников капитальных вложений организации.

Ведь реконструкция и модернизация осуществляются непосредственно за счёт средств этого фонда.

Его формирование и использование должно строго контролироваться и соответствовать правилам, изложенным в законодательных документах. 2.3.Учёт затрат на текущие и капитальные ремонты Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска расхода материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности подрядчикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство расходов на продажу в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Рекомендовано в целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта, инвентарные карточки по этим объектам в картотеке переставлять в группу Основные средства в ремонте. При поступлении объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки.

Нормативными документами рекомендуется ремонт основных средств проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.

План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации. К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

Затраты, производимые на ремонт основных средств, отражаются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска расхода материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности подрядчикам за выполненные работы по капитальному и другим видам ремонта, и других расходов. Затраты по законченному ремонту основных средств, осуществляемые подрядным способом отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов хозяйственным способом по дебету счетов учета издержек производства обращения в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Затраты на ремонт могут списываться тремя разными способами. Схематично способы можно представить следующим образом 1 Непосредственное списание произведенных расходов на себестоимость продукции работ, услуг. Способ применяется тогда, когда расходы на ремонт производятся равномерно в течение года. В том случае, когда производится ремонт объектов непроизводственного назначения, суммы расходов списываются, как правило, в Дебет счета 29 Обслуживающие производства и хозяйства. В дальнейшем эти суммы в формировании себестоимости продукции, работ или услуг основного производства и вспомогательных производств не участвуют.

Если работы или услуги обслуживающих производств или хозяйств реализуются на сторону сторонним организациям или населению себестоимость указанных работ или услуг формируется непосредственно на счете 29, откуда и списывается на счет учета продаж или прочих доходов и расходов. При этом стоимость ремонта включается в себестоимость продукции работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств на общих основаниях.

Если же расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств возмещаются за счет прибыли организации, суммы НДС по стоимости материально-производственных запасов, использованных при проведении ремонта, должны быть восстановлены в учете или списаны на счет учета прибыли Дебет счёта 68 Расчеты по налогам и сборам, субсчет НДС Кредит счёта 18 Налог на добавленную стоимость - на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам сторно. В случае, если текущий ремонт осуществляется собственными силами, и в организации создано соответствующее структурное подразделение Дебет счёта 23 Вспомогательные производства Кредит счета 10 - на сумму стоимости материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ Дебет счёта 23 Кредит счета 70 - на сумму заработной платы рабочих, занятых на ремонтных работах Дебет счёта 23 Кредит счета 69 - на сумму единого социального налога, начисленных на заработную плату ремонтных рабочих Дебет счёта 23 Кредит счета 60 - на сумму стоимости работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте Дебет счёта 20 Кредит счета 23 - на сумму стоимости ремонта, отнесённую на себестоимость продукции работ, услуг основного производства.

В случае, когда ремонт осуществляется в интересах обслуживающих производств и хозяйств, его стоимость списывается с кредита счета 23 в дебет счета 29. Если ремонт производится одновременно по объектам производственной и непроизводственной сферы, сумма, сформированная на счете 23 подлежит распределению порядком, установленным учетной политикой организации.

Если ремонт производится исключительно подрядным способом, суммы стоимости работ или услуг сторонних организаций, относятся на счёт 25, либо на счет 26, либо на счет 29 - в зависимости от того, объекты какого назначения ремонтируются.

Использование счета 23 в данном случае представляется неправомерным. 2 Создание резерва предстоящих расходов с последующим списанием фактических затрат за счет резерва.

Этот способ рекомендуется применять в организациях, располагающих большой номенклатурой основных средств, когда в течение года производится большое количество разнообразных ремонтов.

Но главным условием является наличие плана планово-предупредительного ремонта и сметы к этому плану. И план и смета должны быть утверждены руководителем организации или иным аналогичным органом, уполномоченным утверждать внутренние распорядительные документы. В бухгалтерском учете сначала создается резерв, а затем производятся необходимые расходы. В данном случае схема бухгалтерских проводок может быть следующей Дебет счёта 23,25,26,29 Кредит счёта 96 на сумму отчислений в ремонтный фонд Дебет счёта 96 Кредит счёта 10 на сумму стоимости материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ Дебет счёта 96 Кредит счёта 70 на сумму заработной платы рабочих, занятых на ремонтных работах Дебет счёта 96 Кредит счёта 69 на сумму единого социального налога, начисленных на заработную плату ремонтных рабочих Дебет счета 96 Кредит счета 60 на сумму стоимости работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте.

Создание резерва под финансирование стоимости ремонта объектов основных средств непроизводственного назначения - неправомерно.

Это обусловлено тем, что в общем случае подобные расходы финансируются за счет прибыли организации и, следовательно, должны предусматриваться соответствующими сметами. Рекомендовано для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств использовать документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений, как, например, дефектные ведомости обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ данные о первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости в случае проведения переоценки объектов основных средств сметы на проведение ремонтов нормативы и данные о сроках проведения ремонтов итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства обращения включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта.

Например, годовая смета затрат на ремонт составляет 120 тыс, руб ежемесячная сумма резервирования составит 10 тыс. руб. 120 тыс. руб. 12мес Если до конца года резерв использован не до конца, его остаток списывается на увеличение валовой прибыли. В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется.

По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода. В том случае, когда созданного резерва недостаточно для покрытия расходов на ремонт до конца года, а сумма затрат весьма существенна и не может быть списана на себестоимость в течение одного отчетного месяца, расходы в части превышающей созданный резерв списываются на счет учета расходов будущих периодов и включаются в себестоимость равными долями в течение периода до конца года. 3 Если же резерв на проведение ремонтов не создается, а затраты на их проведение осуществляются в течение года неравномерно, такие расходы следует относить на счет учета расходов будущих периодов с последующим списанием их на себестоимость до конца года. Предварительное отнесение произведенных затрат в состав расходов будущих периодов с последующим списанием их на себестоимость продукции работ, услуг равными долями.

Способ используется тогда, когда резерв не создается, а затраты на ремонт велики и осуществляются неравномерно по месяцам года, либо ремонт не запланирован. Здесь наличие плана ремонта и сметы желательно разумеется, кроме случаев, когда необходимость ремонта возникает неожиданно, но не обязательно. C начала осуществляются затраты, затем они распределяются по периодам и списываются на себестоимость.

В данном случае может быть использована следующая схема бухгалтерских проводок Дебет счёта 97 Кредит счёта 10 на сумму стоимости материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ Дебет счёта 97 Кредит счёта 70 на сумму заработной платы рабочих, занятых на ремонтных работах Дебет счёта 97 Кредит счёта 69 на сумму единого социального налога, начисленных на заработную плату ремонтных рабочих Дебет счёта 97 Кредит счёта 60 на сумму стоимости работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте В дальнейшем собранные расходы, связанные с ремонтом основных средств, со счёта 97 списываются равными частями на счета производственных затрат в зависимости от места эксплуатации и назначения основных средств. В бухгалтерском учёте делаются следующие записи Д-т 23 вспомогательные производства Д-т 25 общепроизводственные расходы Д-т 26 общехозяйственные расходы Д-т 29 обслуживающие производства и хозяйства К-т 97 расходы будущих периодов Размер списания определяется порядком, установленным в учетной политике организации.

Наиболее простой и правомерной является схема, в соответствии с которой сумма накопленных расходов за минусом ранее списанных делится на количество месяцев до конца отчетного года. Например, в феврале произведены расходы на ремонт в сумме 10 тыс. руб. Ежемесячно на себестоимость продукции работ, услуг будет списываться 1 тыс. руб. 10 тыс. руб. 10мес В июне дополнительно израсходовано на ремонт 30 тыс. руб. Начиная с июля на себестоимость продукции работ, услуг следует списывать по 6 тыс. руб. ежемесячно 30 тыс.руб. 6 мес. 1 тыс. руб. из расходов, произведенных в феврале и т.д. Так же, как и в случае с созданием резерва, в данном случае списание расходов по ремонту объектов основных средств непроизводственной сферы на счёт учета расходов будущих периодов, является неправомерным, так как подобные расходы в общем случае в формировании себестоимости продукции, работ или услуг не участвуют.

Затраты на содержание объекта основных средств технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии включаются в затраты на обслуживание производственного процесса и отражаются по дебету счетов учёта затрат на производство.

То есть, в зависимости от принятой схемы бухгалтерского учета, расходы по техническому обслуживанию списываются со счетов учёта производственных затрат на счет 25 Общепроизводственные расходы или 26 Общехозяйственные расходы. При организации и ведении учета расходов на ремонт и иное восстановление объектов основных средств следует иметь в виду, что затраты, связанные, с перемещением объекта основных средств транспортные передвижные средства, экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, строительные механизмы и др. внутри организации, относятся на затраты на производство 15, 57c Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по ценам возможного использования и на их стоимость уменьшают затраты на капитальный ремонт Схема бухгалтерских проводок при этом является обычной 1.при капитальном ремонте оборудования и транспортных средств Дебет счёта 10, материалы Кредит счёта 23 вспомогательные производства на сумму стоимости запасных частей, пригодных для ремонта 2.при капитальном ремонте зданий и сооружений хозяйственным способом Дебет счёта 10 Материалы Кредит счёта 20, основное производство Приёмка объектов после окончания капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов типовой формы.

При этом должен осуществляться тщательный контроль за правильным выполнением объемов работ, применением единичных расценок и норм расхода материалов 9, 32c Акт приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов форма ОС-3 применяется для оформления приёмки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации. Акт, подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приёмку основных средств, и представителем организации, производившего ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации.

Акт подписывается главным бухгалтером бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах.

Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Таким образом, текущий и капитальный ремонт на счетах бухгалтерского учёта оформляются одинаково, используя один из трёх вышеперечисленных способов.

Метод списания затрат на ремонты обязательно должен быть указан в учётной политике. Стоит отметить, что здесь важным моментом также является правильное определение источника возмещения затрат себестоимость, либо прибыль организации . 2.4.