IAASB в области МСА

IAASB в области МСА. Совет по международным стандартам аудита и гарантии достоверности - Auditing and Assurance Standards Board (IAASB). Совет защищает общественные интересы с помощью разработки высококачественных стандартов, регулирующих проведение аудита, контроля качества, обзоров, других сопутствующих услуг.

В последние годы произошел кардинальный пересмотр состава документов, подготовленных IAASB и регулирующих различные стороны аудиторской деятельности.

Ежегодно IAASB издает сборник актуальных документов (Handbook), сопровождая его предисловием, глоссарием, описанием структуры стандартов и положений, перечнем последних изменений.

В настоящее время документы, регулирующие аудиторскую деятельность на международном уровне, в зависимости от регламентируемых ими сфер профессиональной деятельности делятся на несколько групп, представленных в таблице 2.1. с обозначением сокращенных названий и присвоенных шифров.

Таблица 2.1. Регулирование профессиональной деятельности с помощью документов, принятых IAASB Виды профессиональной аудиторской деятельности Обозначения и коды групп стандартов Обозначения и коды групп положений Другие документы Все виды Международные стандарты контроля качества (ISQCs) 1-99 Глоссарий (Glossary of Terms) В том числе: Задания, обеспечивающие уверенность: Международная концептуальная основа заданий, обеспечивающх уверенность (International Framework for Assurance Engagements) - аудит исторической финансовой информации Международные стандарты аудита (ISAs) 100-999 Положения по международной аудиторской практике (IAPSs) 1000-1999 - обзорные проверки исторической финансовой информации Международные стандарты обзорных проверок (ISREs) 2000-2699 Международные положения по практике обзорных проверок (IREPSs) 2700-2999 - другие задания, обеспечивающие уверенность Международные стандарты по заданиям, обеспечивающие уверенность (ISAEs) 3000-3699 Международные положения по практике выполнения других заданий, обеспечивающих уверенность (IAEPSs) 3700-3999 Сопутствующие услуги Международные стандарты по сопутствующим услугам (ISRSs) 4000-4699 Международные положения по практике оказания сопутствующих услуг (IRSPSs) 4700-4999 Кроме того, к документам, регулирующим профессиональную деятельность, относится Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, принятый IFAC. Разветвление структуры документов, регулирующих аудиторскую деятельность на международном уровне, за счет выделения групп стандартов и положений, регламентирующих оказание сопутствующих аудиту услуг и заданий, обеспечивающих уверенность, привело к тому, что понятие «Международные стандарты аудита» утратило свою роль общего обозначения принятых IAASB стандартов и положений и поэтому в настоящее время некоторые авторы предлагают изменить формулировку.

С другой стороны, до выхода новой редакции официального перевода документов IAASB на русский язык не совсем корректно изменять устоявшееся название.

Стандарты аудиторской деятельности- это документы, формулирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг. Документы, обозначенные в табл. 2.1. как ISAs, ISREs, ISAEs, ISRSs, принято рассматривать как стандарты IAASB, регулирующие выполнение аудиторских заданий, или международные аудиторские стандарты. 2.2. Назначение, структура и группировка МСА Международные стандарты аудита (ISAs, или МСА) предназначены для применения при аудите финансовой отчетности (в редакции IAASB- исторической финансовой информации). Назначение МСА заключается в следующем: они обеспечивают определенные гарантии качества подготовки аудиторов, проведения аудита и определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки; стандарты способствуют внедрению в практику работы аудиторов новых научных достижений и создают достойный общественный имидж профессии аудитора; с их помощью обеспечивается связь отдельных элементов процесса аудиторской проверки и создается возможность контроля качества работы аудитора; их последовательное применение является решающим доказательством и аргументом в пользу аудитора при возникновении претензионных дел, судебных разбирательств на основе исков клиента.

Международные стандарты аудита имеют трехзначную кодировку (ISA 100- ISA 999) и в обобщенном виде они представлены в табл.2.2, а более подробно МСА представлены в Приложении 2. Таблица 2.2. Группировка международных стандартов аудита Код Название группы стандартов 1 0 0 - 199 Предисловие, глоссарий, концептуальная основа МСА 200 - 299 Обязанности 300 - 399 Планирование 400 - 499 Система внутреннего контроля 500 - 599 Аудиторские доказательства 600 - 699 Использование результатов работы третьих лиц 700 - 799 Аудиторские выводы и заключения 800 - 899 Специальные области аудита 900 - 999 Сопутствующие услуги Также в некоторых источниках можно увидеть и другую группировку международных стандартов аудита.

Так МСА можно объединить в шесть групп[7]. В первой группе «Основные принципы и обязанности» содержатся семь стандартов, объединенных тем, что в них раскрываются обстоятельства, при которых на аудитора и руководство аудируемого лица возлагается определенные обязанности.

Вторая группа стандартов «Оценка рисков» посвящена порядку выбора стратегии аудита, изучения деятельности клиента, определения уровня существенности и оценке аудиторских рисков.

Документы третьей и четвертой групп («Аудиторские доказательства» и «Использование работы третьих лиц») содержат стандарты и рекомендации по получению аудиторских доказательств, в том числе с привлечением результатов работы других аудиторов, внутренних контролеров и экспертов.

Правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации приведены в стандартах пятой и шестой группах – «Аудиторские выводы и заключения» и «Специализированные области». Стандарты IAASB содержат: Основные принципы; Специальные процедуры; Правила, пояснения, другие материалы, включая приложения.

Для обеспечения правильного понимания принципов и процедур необходимо рассматривать их в контексте всего документа, с тем, чтобы было гарантировано их правомерное применение. Суть стандартов IAASB базируется на применении профессионального суждения.

В исключительных случаях для выполнения задания возможно аргументированное аудитором отступление от базовых принципов и предписанных процедур.

Любое ограничение применения того или иного специфического стандарта поясняется в его тексте.

Обеспечено единство структуры стандартов.

Так, в МСА включают в себя: а) введение, где отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших используемых терминов; б) разделы, излагающие суть стандарта; в) приложения (для некоторых стандартов). МСА применяются лишь в отношении существенных аспектов финансовой отчетности.

Это означает, что возможны отступления от МСА в ситуациях с несущественными показателями или обстоятельствами. 2.3. Применение МСА Применение МСА может осуществляться в следующих вариантах: в качестве национальных аудиторских стандартов (такая практика характерна для Кипра, Малайзии, Нигерии и др.); как основа для разработки собственных аудиторских стандартов (Россия, Австралия, Голландия, Бразилия др.); принятие к сведению и руководству в странах, имеющих национальные стандарты, при отсутствии регулирования каких-либо аспектов в собственных аудиторских стандартах (США); как основа регулирования профессиональной деятельности при проведении аудита транснациональных корпораций международными аудиторскими организациями.

МФБ признает существование национальных стандартов аудита во многих странах мира, стремится учесть различия и разрабатывает стандарты и положения аудита и сопутствующих услуг, которые могут быть приняты на международном уровне.

Если национальные положения конкретного государства соответствуют стандартам IAASB, то услуги аудиторов, оказанные с соблюдением национальных стандартов, автоматически приравниваются к аудиту, проведенному в соответствии со стандартами и положениями IAASB. Если местные положения противоречат стандартам IAASB, то организации-члены МФБ должны прилагать усилия для включения в свои национальные стандарты аудита принципов, на которых базируются МСА. Страны-члены МФБ, желающие принять МСА в качестве своих национальных стандартов, должны составить заявление, определяющее юридическую силу принимаемых стандартов и возможность их применения в конкретной стране.

Для оказания помощи тем странам, которые принимают национальные стандарты, соответствующие требованиям IAASB, но считают необходимым введение ограниченных модификаций, IAASB разработал и опубликовал в июле 2006г. специальный документ, не являющийся стандартом, «A guide for national standard setters that adopt IAASB’s international standards but find it necessary to make limited modifications», в дальнейшем именуемый практическим руководством.

Создатели документа упоминают, что часто национальные стандарты создаются в виде документов, аутентичных МСА, с небольшими отличиями или даже без отличий.

Данное практическое руководство описывает, в каких случаях IAASB будет считать такие национальные стандарты соответствующими международным.

Надо заметить, что IAASB не одобряет прямых заявлений о соответствии МСА в текстах национальных стандартов.

В практическом руководстве сказано, что IAASB будет рассматривать национальные стандарты как соответствующие МСА, если они отвечают следующим требованиям: 1.помимо документов, регулирующих аудиторскую практику и оказание сопутствующих услуг, национальные стандарты обязательно должны содержать документ, соответствующий Международному стандарту контроля качества; 2.национальные стандарты, за исключением разрешенных модификаций, должны включать все требования и правила МСА соответствующей категории. 3. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ АУДИТА В РОССИИ 3.1. Взаимосвязь МСА и российских правил (стандартов) аудиторской деятельности Аудит в России появился сравнительно недавно и создавался с целью защиты интересов собственников.

В настоящее время в России результатами аудиторских проверок пользуют не только собственники, но и государственные органы: годовая отчетность сдается фирмой вместе с аудиторским заключением, если она подлежит обязательному аудиту.

Аудиторские организации России в достаточной степени укрепили свои позиции. Однако для повышения конкурентоспособности отечественного аудита предстоит решить еще немало задач. Одной из них является стандартизация аудиторской деятельности. Основополагающее место при решении этой проблемы принадлежит международным стандартам аудита (МСА). В октябре 2000г. в жизни российских аудиторов произошло знаменательное событие: при участии Международного центра по реформе систем бухгалтерского учета вышел в свет первый официальный перевод международных стандартов аудита на русский язык. На сегодня в России существуют три общедоступных комплекта аудиторских стандартов: 1) дословный перевод МСА на русский язык издания 1999г одобренный Международной ассоциацией бухгалтеров, которая выпускает данные стандарты; 2) Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, являющиеся адаптированным к российским условиям пересказом МСА; 3) стандарты аудита, подготовленные специалистами Российской коллегии аудиторов, представляющие собой перевод издания МСА 1994г снабженные в необходимых случаях комментариями или пояснениями.

Хотелось бы отметить, что для того чтобы российский аудит отвечал международным требованиям не важно, какие именно из трех перечисленных выше комплектов стандартов применяют аудиторские фирмы. Важно, чтобы эти фирмы действительно работали по стандартам, поскольку в основе всех трех комплектов лежат МСА, адаптированные или не адаптированные к российской специфике.

Если удастся добиться того, чтобы все российские фирмы, которые ставят свои подписи под официальными аудиторскими заключениями, соблюдали стандарты и это подтверждалось результатами объективных проверок, то потребовался бы минимум усилий для устранения «косметических» различий между стандартами и полного перехода на работу в соответствии с МСА. Все стандарты можно разделить на три группы: 1) российские Правила (стандарты) аудиторской деятельности, близкие по содержанию к соответствующим МСА; 2) российские Правила (стандарты) аудиторской деятельности, отличающиеся в каких-либо существенных аспектах от МСА, аналогом которых они являются; 3) российские Правила (стандарты) аудиторской деятельности, не имеющие аналогов среди МСА, и МСА, не имеющие аналогов среди российских стандартов.

Следует отметить, что российские правила (стандарты) аудиторской деятельности создавались в основном как аналог МСА. На момент принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» имелось 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности и одна методика, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, из которых 31 документ был создан на основе аналогичных МСА, а оставшиеся разработаны с учетом специфики аудиторской деятельности в России по вопросам, требующим дополнительной регламентации либо обособленного рассмотрения.

В настоящее время осуществляется процесс реформирования как стандартов IAASB, так и российских федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (ФПСАД). Процесс пересмотра и принятия ФПСАД, естественно, осуществляется более медленными темпами, нежели процесс реформирования стандартов IAASB. В системе нормативного регулирования аудиторской деятельности на сегодняшний день сложилась ситуация, что пересмотренные правила (стандарты), утвержденные в качестве ФПСАД, разрабатывались с учетом устаревшей версии МСА и Положений о международной аудиторской практике (ПМАП). В 2003г. начался глобальный пересмотр документов IAASB, связанных с внедрением новых стандартов, основанных на риске, что потребовало внесения изменений в большую часть существующих МСА и ПМАП. В результате российское аудиторское законодательство значительно отстало от международных норм и требует доработки.

Кроме того, ФПСАД в отличие от документов IAASB: имеют двухзначную сквозную нумерацию, зависящую от очереди принятия стандарта, а не его назначения и содержания, что затрудняет их восприятие; не классифицируются по группам; среди стандартов числятся документы, аналогичные ПМАП, хотя они, по версии МФБ, не должны иметь силы стандарта; не содержат ссылок на соответствующие документы, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность (ПБУ, методические рекомендации и т.д.), тогда как в документах IAASB имеются аналогичные ссылки на МСФО, что способствует унифицированному восприятию тождественных понятий и обеспечивает единство подходов аудитора и бухгалтера при осуществлении профессиональной деятельности.

Было бы логично ликвидировать перечисленные расхождения, это позволило бы приблизить российскую аудиторскую практику к международной.

Наглядно существующее положение на этом уровне нормативного регулирования аудиторской деятельности в России по сравнению с состоянием документов IAASB на начало 2008г. представлено в Приложении 1. Поскольку формирование нормативной базы аудиторской деятельности не закончено, Министерство финансов РФ признает легитимными часть правил (стандартов), не имеющих статус федеральных, но действующих до утверждения полного комплекса ФПСАД. Часть из них имеет аналоги среди стандартов IAASB, другая часть обусловлена особенностями отечественной аудиторской практики и законодательства, что четко отражено в таблице. Таблица 3.1. Действующие правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности, и их связь с МСА Наименование правила (стандарта) аудиторской деятельности Наличие или отсутствие аналога в стандартах IAASB, пояснения Письменная информа­ция аудитора руководст­ву экономического субъ­екта по результатам проведения аудита Частично положения, аналогичные включенным в данное правило (стандарт) аудиторской деятельности, имеются в МСА 260 «Сообщение информации по вопросам аудита лицам, отвечающим за управление», но коренным отличи­ем российского правила (стандарта) является требование предоставления информации в письменном виде. Это по­буждает руководство более серьезно относится к замеча­ниям аудитора и исправлению обнаруженных ошибок Аудит в условиях компь­ютерной обработки дан­ных. Проведение аудита с помощью компьюте­ров До конца 2004 г. существовали аналоги среди докумен­тов IAASB, но необходимость в этих документах отпала в связи со вступлением в действие новых редакций стан­дартов, касающихся понимания бизнеса и оценки рисков искажений, которые содержат вопросы компьютерной об­работки данных, а также в связи с совершенствованием компьютерных технологий и устареванием положений данных документов Общение с руководст­вом экономического субъекта Существовал аналогичный документ, отмененный в июне 2001 г.; его уместные положения вошли в другие стан­дарты Характеристика сопутст­вующих аудиту услуг и требования, предъяв­ляемые к ним Аналога нет. Правило (стандарт) определяет подробный перечень сопутствующих аудиту услуг, в том числе несо­вместимых с проверкой, не касаясь заданий, обеспечи­вающих уверенность Требования, предъявля­емые к внутренним стандартам аудиторских организаций Наличие внутрифирменных стандартов аудиторской дея­тельности является согласно российскому законодатель­ству одним из факторов обеспечения качества аудитор­ских услуг Права и обязанности аудиторских организа­ций и проверяемых эко­номических субъектов Правило (стандарт) регламентировало права и обязанно­сти аудиторов и аудируемых лиц, так как до принятия со­ответствующего Федерального закона этим аспектам не было уделено должного внимания во Временных прави­лах аудиторской деятельности Как видно из информации, приведенной в таблице 3.1 основными причинами разработки правил (стандартов) аудиторской деятельности, не имеющих аналогов среди МСА, являются особенности национального законодательства об аудиторской деятельности в России, а действия ПСАД, аналогичных упраздненным документам IAASB, предполагается прекратить по окончании процесса разработки и принятия ФПСАД. В настоящее время усилия регулирующих органов направлены на то, чтобы закончить формирование нормативной базы российского аудита и привести ее в соответствии с международными стандартами.

После завершения этой работы можно будет претендовать на мировое признание перехода российского аудита на международные стандарты. 3.2.