Проблемы и пути совершенствования налоговых доходов ФБ. Прогнозы доходов в ФБ. Несовершенство налоговой системы является одним из факторов на пути развития экономики и предпринимательства.
Налоговая система РФ долгое время в течение 1990-х гг. являлась фактором, сдерживающим экономическое развитие страны.
Масштабы фактической мобилизации доходов в бюджетную систему, достигаемые ценой огромных потерь, для социально-экономического развития страны, мягко говоря, неудовлетворительны.
Налогообложение в целом направлено на текущее увеличение налоговых поступлений, что приводит к образованию фактически завышенного совокупного бремени начисленных налогов, которые не в состоянии нести даже среднестатистический российский налогоплательщик.
Это одна из немаловажных причин того, что около половины промышленных предприятий в России убыточны, а еще столько же прибыльных предприятий являются низкорентабельными.
Нездоровая ориентация российской налоговой системы на косвенные формы налогообложения еще один негативный стереотип в налоговой политике.
До 70 всех налоговых поступлений в бюджет составляют косвенные налоги на бизнес. Такого дисбаланса налоговой структуры в пользу инфляционных регрессивных по отношению к доходам потребителей налогов, коими являются косвенные налоги на бизнес, нет ни в одной развитой стране. Высокие косвенные налоги, будучи ценообразующим фактором, сокращают платежеспособный спрос, а следовательно, и объемы производства, реализации и потребления товаров и услуг, что влечет за собой сокращение налоговых поступлений.
При неблагоприятном в целом налоговом режиме разрастаются теневой и льготный секторы экономики, которые практически не участвуют в формировании государственных доходов. Налоговая политика сосредоточена преимущественно на фискальных целях, не выполняя должным образом задачи стимулирования и регулирования экономики. Нгуен Суан Тханг в книге Методологические подходы к формированию налоговых доходов бюджета зарубежный опыт пишет, что, невзирая на множество способов и методов прогнозирования бюджетных доходов, они являются, как правило, результатом усовершенствования известных и достаточно распространенных общих подходов к прогнозированию, в том числе путём органического сочетания нескольких методик, которые Россия должна учитывать.
В целях снятия всех налоговых преград на пути экономического роста и превращения налоговой системы в эффективную систему налогообложения Правительством РФ определены приоритетные направления налоговой политики - создание стабильной и ясной налоговой системы - формирование стимулов к повышению собираемости налогов - создание благоприятных условий для повышения эффективности производства - укрепление доходной части бюджета.
В основе разработки проекта федерального бюджет на 2008 г. и на период до 2010 г. лежали достигнутые в 2000-е годы результаты бюджетной политики, а также перспективные направления развития бюджетной системы, направленные на повышение уровня ее сбалансированности.
Разработка параметров федерального бюджета в предыдущие годы была апробирована в форме финансового плана, опыт которого был реализован на трехлетний период 2008-2010 гг. В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 г. 198-ФЗ О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период до 2010 года прогнозируемый объем доходов федерального бюджета утвержден в размере 6644,4 млрд. руб. Прогнозируемое в 2008 г. изменение величины основных макроэкономических показаний в целом окажет положительное влияние на формирование доходов федерального бюджета, также как и изменение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Так, с 2008 г. должен быть изменен порядок налогообложения доходов организаций, полученных в виде дивидендов. Освобождение от уплаты налога на прибыль организаций предусмотрено по дивидендам, полученным при стратегическом участии российской организации в российской или в иностранной организации, выплачивающей дивиденды. Критерий стратегического участия предлагается установить в виде доли участия организации не менее 50 , при обязательном выполнении условия, согласно которому такая доля в абсолютном выражении будет составлять не менее 500 млн. руб. С 1 января 2008 г. согласно Федеральному закону от 24.07.2007 г. 198-ФЗ для всех налогоплательщиков в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как квартал.
В настоящее время согласно ст. 163 НК РФ налоговый период установлен как календарный месяц, а для налогоплательщиков налоговых агентов, у которых ежемесячная сумма выручки от реализации товаров работ, услуг не превышает 2 млн. руб. как квартал.
Предусмотрена, ставшая традиционной, ежегодная индексация ставок акцизов. Индексация коснется ставок по следующим видам подакцизных товаров алкогольной продукции включая вина, спирту и спиртосодержащей продукции, пиву, табачным изделиям и легковым автомобилям.
Кроме того, подготовлены поправки в части налогообложения доходов физических лиц, которые должны вступить в действие с 1 января 2008 г. Речь идет о снижении ставки налога на доходы физических лиц с 30 до 15 по доходам, полученным в виде дивидендов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. При этом необходимо отметить следующее. Изменения налогового законодательства в части взимания налога на доходы физических лиц НДФЛ оказывают влияние на формировании е консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации.
Это связано с тем, что доходы от уплаты НДФЛ в федеральный бюджет не поступают, несмотря на федеральный статус налога, а в полном объеме подлежат зачислению в консолидированные бюджеты субъектов РФ с последующим распределением между региональными и местными бюджетами согласно нормативам, установленным соответствующими статьями БК РФ. По своей величине основными источниками доходов федерального бюджета являются налог на добавленную стоимость, налог на добычу полезных ископаемых НДПИ , налог на прибыль организаций, таможенный пошлины.
На их долю приходится примерно 85 от общего объема доходов бюджета. Прогнозируемые поступления НДС в федеральный бюджет составят В 2008 г. 2168,5 млрд. руб в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 872,3 млрд. руб. реальные поступления в бюджет см. в приложении 2 . В 2009 г. 2797 млрд. руб в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 1006,4 млрд. руб. реальные поступления в бюджет см. в приложении 3 . В 2010 г. 3221,7 млрд. руб в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 1149,4 млрд. руб. При планировании поступлений НДС на товары работы, услуги, реализуемые на территории РФ, учитывались особенности расчета налога, подлежащего уплате в бюджет, установленные налоговым законодательством.
В основном расчет поступлений НДС базируется на определении размера следующих показателей суммы налога в 2008 г. 16101,7 млрд. руб исчисленного исходя из валового объема выручки налогоплательщиков и суммы налоговых вычетов за соответствующий период общая сумма налоговых вычетов в 2008 г. прогнозируется в размере 14860,6 млрд. руб. При этом налоговые вычеты объединены в группы по соответствующим признакам. Во-первых, это налоговые вычеты, предъявляемые подрядными организациями при проведении капитального строительства.
Расчетная сумма налоговых вычетов по указанной группе в 2008 г. определена в размере 270,2 млрд. руб. Во-вторых, налоговые вычеты по операциям, связанным с внешнеэкономической деятельностью налогоплательщиков.
Сумма налоговых вычетов в 2008 г. может составить 1199,9 млрд. руб. по операциям, связанным с реализацией товаров на экспорт 672,1 млрд. руб. В-третьих, самая большая и разнообразная группа по своему составу - прочие налоговые вычеты, суммы которых в 2008 г. может составить 13390,5 млрд. руб. При расчете НДС кроме налоговых вычетов, уменьшающих поступление налога в бюджет, также предусмотрены суммы, подлежащие возмещению в связи с применением специального налогового режима Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Прогнозируемое в 2008 г. возмещение НДС при выполнении соглашений о разделе продукции оценивается в размере 6,7 млрд. руб. В связи с изменением налогового законодательства и введением поквартальной уплаты налога.
В 2008 г. вероятны дополнительные потери в размере 228,7 млрд. руб. Кроме того, при прогнозировании НДС учитывается корректирующий коэффициент, который отражает средний уровень собираемости, сложившийся за предыдущие годы. Вместе с тем, в 2008 г. возможны дополнительные поступления до 329,0 млрд. руб. в связи с уплатой налога по результатам контрольных мероприятий, проводимых налоговыми органами.
При расчете НДС, уплачиваемого при вывозе товаров на таможенную территорию РФ, в качестве базового показателя принимается прогнозируемый на среднесрочную перспективу объем импорта из стран дальнего зарубежья, стран-участников СНГ и Республики Беларусь, который корректируется на сумму ввозимых товаров, не подлежащих налогообложению в соответствии с действующим законодательством.
Доход федерального бюджета от уплаты налога на прибыль организаций, планируемые на трехлетний период, должны составить в 2008 г. 534.5 млрд. руб в 2009 г. и 2010 г. 587,6 млрд. руб. и 645,1 млрд. руб. соответственно. В 2008 г. сумма налога на прибыль по обычным видам деятельности, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, определена в размере 456,0 млрд. руб. Налог по иным видам доходов облагаемых по ставке 20 , 15 и 9 может составить 52,3 млрд. руб. А с учетом уровня собираемости налога, ожидаемые поступления могут составить примерно 9 от прогнозируемого объема.
Кроме того, в 2008 г. возможны потери бюджета в связи с изменением налогового законодательства применения ставки в размере 0 по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями, при стратегическом участии в российской или иностранной организации, выплачивающей дивиденды. Вместе с тем, ожидаются дополнительные поступления в результате повышения эффективности работы налоговых органов в части контроля за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства и улучшения администрирования налога.
Поступления от уплаты НДПИ на среднесрочный период планирования ожидаются в 2008 г. 868,5 млрд. руб в 2009 г. 851,9 млрд. руб в 2010 г. 849,9 млрд. руб. Сложность прогнозирования НДПИ заключается в том, что налогообложению подлежит весьма широкий спектр по своему видовому составу добываемых полезных ископаемых.
Утверждение федерального бюджета на три года в форме закона, бесспорно, имеет ряд преимуществ по сравнению с перспективным финансовым планом, который по своему правовому статусу является в большей мере справочно-информационным материалом, определяющим основные бюджетные проектировки. Во-первых, закон предполагает гарантию реализации выбранных направлений бюджетной политики, мер государственной поддержки экономики и социальных программ.
Во-вторых, повышает ответственность органов власти за выполнение возложенных на них функций. С другой стороны, при утверждении характеристик федерального бюджета в форме закона, к качеству организации бюджетного процесса предъявляются более высокие требования, в том числе, к стабильности государственной политики и ее ориентации на решение стратегических задач социально-экономического развития, достоверности макроэкономического прогнозирования. В первую очередь, необходима высокая степень уверенности в стабильности экономических условий, как на внутреннем, так и на мировом рынке.
Значительная степень зависимости доходных источников федерального бюджета от мировой конъюнктуры, по крайней мере, в ближайшее время, создает достаточно высокие риски выполнения параметров, заложенных в федеральном бюджете.