Возврат кредитов и займов

Возврат кредитов и займов. По общему правилу возврат денежных займов и кредитов производится в сроки, установленные договором.

Досрочный возврат предусмотрен только для беспроцентных денежных займов.

Если заем привлекался на платной основе, то досрочно его можно вернуть только с согласия кредитора п. 2 ст. 810 ГК РФ , поскольку последний лишается в этом случае части своего дохода процентов. Это правило действует и в отношении кредитов.

Обязанности организации по возврату займа или кредита считаются выполненными при зачислении денежных средств на банковский счет кредитора, если иное не предусмотрено договором п. 3 ст. 810 и п. 2 ст. 819 ГК РФ . При этом кредитор обязан выполнить одно из действий - выдать должнику расписку в получении предмета займа - вернуть долговой документ расписку должнику - сделать надпись о возврате долга на возвращаемом долговом документе - отметить в своей расписке невозможность возврата долгового документа, например по причине его утраты. В бухгалтерском учете погашение долгосрочных кредитов и займов признают на дату возврата денежных средств и отражают записью Дебет 67, субсчет Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Кредит 51 50 - возвращен должником денежный заем кредит. Возврат заемных средств могут совершить и третьи лица. Погашение долговых обязательств в этом случае учитывают так Дебет 67, субсчет Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Кредит 76 - возвращен третьим лицом денежный заем кредит. При возврате заемных средств, обеспеченных гарантиями третьих лиц, делают дополнительную запись по кредиту счета 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные. Когда условиями договора предусмотрено погашение займа или кредита по частям, просрочка возврата очередной их части дает кредитору право требовать досрочного возврата всей оставшейся суммы долга и процентов п. 2 ст. 811 ГК РФ . Просроченную задолженность отражают обособленно в составе долговых обязательств.

Согласно пп. 12 ст. 270 НК РФ денежные средства, направленные организацией на погашение долговых обязательств, не признаются расходами для целей налогообложения прибыли. 1.3 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Счет 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных на срок более 12 месяцев кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражается по кредиту счета 67 Расчеты по долгосрочным кредитов и займам и дебету счетов 51 Расчетные счета , 52 Валютные счета , 55 Специальные счета в банках , 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.д. Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам обособленно.

При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 Расчетные счета и др. в корреспонденции со счетами 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам по номинальной стоимости облигаций и 98 Доходы будущих периодов на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью. Сумма, отнесенная на счет 98 Доходы будущих периодов, списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 Прочие доходы и расходы. Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам в дебет счета 91 Прочие доходы и расходы. Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

На отдельном субсчете к счету 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам учитываются расчеты с банками по операции учета дисконта векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев. Операция учета дисконта векселей и иных долговых обязательств отражается организацией - векселедержателем по кредиту счета 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам номинальная стоимость векселя и дебету счетов 51 Расчетные счета или 52 Валютные счета фактически полученная сумма денежных средств и 91 Прочие доходы и расходы учетный процент, уплаченный кредитной организации. Операция учета дисконта векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета дисконта векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет дисконт векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям. Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам обособленно.

Счет 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам по содержанию аналогичен счету 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам. Оба счета предназначены для учета привлеченных средств, но для оценки финансового положения организации решающее значение имеют сроки погашения заемных средств.

И в связи с этим во внимание, прежде всего, принимаются те долги, которые должны быть погашены в течение года. Именно это обстоятельство и заставило составителей плана счетов разделить, в сущности, единый счет Расчеты по кредитам и займам на два. Классификация задолженности на краткосрочную и долгосрочную позволяет более обоснованно исчислять платежеспособность организации. Именно потому как только по конкретному договору срок погашения займа будет меньше года целесообразно сделать запись Дебет 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Кредит 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Ибо только в этом случае финансовое положение организации будет отражено достаточно правильно.

Многие бухгалтеры недооценивают сказанное и не переоформляют долгосрочные кредиты займы в краткосрочные. При этом они исходят из понимания кредита как однажды возникшей данности, рассуждая примерно так, если кредит взят на 18 месяцев, я этот кредит буду учитывать на счете 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, а если кредит взят на 9 месяцев, то я его буду учитывать на счете 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам. Выбор счета задает сам срок конкретного договора займа. Однако это не так, ибо речь идет не о сроке, указанном в договоре, как думают сторонники подобной трактовки, а об исчислении платежеспособности организации.

Конечно, переоформление долгосрочного кредита в краткосрочный связано с дополнительной работой бухгалтера.

Ему нужно отслеживать график платежей, делать дополнительные проводки, переносить из аналитического учета по одному синтетическому счету на другой счет, открывая, почти заново, новый счет в аналитическом учете.

И естественно, бухгалтеры уклоняются от этой работы, но тут надо помнить, что не хозяйственная деятельность существует для бухгалтера, а бухгалтер работает для нее и на нее. ПБУ 15 01 предусматривает возможность двух вариантов для отражения полученных кредитов и займов в бухгалтерском учете - осуществить перевод долгосрочной кредиторской задолженности по кредитам и займам в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

Выбор одного из вариантов должен быть отражен в учетной политике предприятия.

Но независимо от варианта учета полученных кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета при формировании бухгалтерской отчетности необходимо выполнять требования методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, согласно которым в группе статей Займы и кредиты раздела Долгосрочные обязательства показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В одноименной группе статей раздела Краткосрочные обязательства отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Иными словами, обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе предыдущего отчетного периода как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, должны быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные.

Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу. 1.4 Учетов долгосрочных кредитов банка Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др. и выдается на срок свыше одного года. Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

Конкретные процентные ставки за пользованием кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматривается в кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах кроме бюджетных и депозитных организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.

Для учета операций по получению и погашению долгосрочного кредита используется пассивный счет 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам. Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

Начисленные проценты по полученным долгосрочным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15 01 20 И ПБУ 10 99 15 его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы и кредиту счета 67. Из этого общего правила имеются два исключения. При использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением МПЗ, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счетов 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками или 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и кредиту счета 67. При поступлении МПЗ, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности дебетуют счета 10,15 и др. и кредитуют счета 60 и 76 . Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. включаются в состав операционных расходов.

Вторым исключением из общих правил является порядок начисления процентов по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов. Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 Оборудование к установке и 08 Вложения во внеоборотные активы. После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов к учету, а также в случае, если эти объекты используются при серийном выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав операционных расходов дебетуют счет 91 и кредитуют счет 67 . При прекращении строительства на длительный период свыше трех месяцев начисляемые в этот период проценты включаются в состав операционных расходов.

После возобновления строительных работ, начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или их использования. Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 Расчетные счета и кредиту счета 91. Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов.

Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91. Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счета 67 и кредиту счета 91, а отрицательные по дебету счета 91 и кредиту счета 67. 1.5 Учет долгосрочных займов Учет долгосрочных займов на срок более одного года осуществляется на счете 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда и кредиту счета 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам. Причитающие проценты по полученным долгосрочным займам отражают по кредиту счета 67 и дебету счетов учета источников выплат таким же образом, как и по кредитам банков ? в общем порядке по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы ? при использовании займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг на увеличение дебиторской задолженности счета 60,76 , которая списывается на счета 10, 15 и др при использовании займов на финансирование инвестиционных активов на счета 07 и 08 до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования. Дополнительные затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые и суммовые разницы отражаются по займам таким же образом, как и по кредитам.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов. Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества 07 Оборудование к установке , 10 Материалы и др. с кредита счета 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счета 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др. Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогам на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68. 1.6