Учет отклонений от норм расходов

Учет отклонений от норм расходов. Все отступления фактических издержек производства от действующих норм по любой калькуляционной статье затрат рассматриваются как отклонения от норм расходов.

Такой подход позволяет не только организовать достоверный учет издержек производства и точное калькулирование себестоимости продукции, но и систематически анализировать отклонения от норм расходов для принятия управленческих решений по оперативному воздействию на процесс формирования себестоимости. Именно эти обстоятельства, обеспечивающие повышение оперативности и аналитичности управленческого учета, непосредственное участие работников производственной бухгалтерии в управлении производством, выгодно отличают нормативный метод от других методов Все отклонения можно разделить на отрицательные, положительные (благоприятные) и условные (возникают в результате различий в методике составления сметной и нормативной калькуляций). Отрицательные отклонения представляют собой перерасход фактических издержек производства единицы продукции в сравнении с их нормативным уровнем.

Такие отклонения возникают при нарушении технологического процесса производства продукции, недостатков в организации и управлении производством.

Положительные отклонения, как правило, являются следствием мер, направленных на повышение эффективности производства (при рациональном использовании отходов, устранении брака, совершенствовании технологии производства и т.п.). Положительные отклонения могут возникать при использовании заниженных норм, поэтому нормы периодически пересматриваются и при необходимости их повышают.

Условные отклонения могут быть отрицательными и положительными и появляются в результате различий в методиках составления сметной и нормативной калькуляций.

По методическим соображениям ряд расходов по смете не включается в калькуляцию нормативной себестоимости, а именно: потери от брака, частично выполненные операции и др. Все эти отклонения учитываются полностью и по окончании отчетного периода анализируются для выявления действительной величины отрицательных или положительных отклонений.

По характеру оформления отклонения от норм подразделяются на три группы: документированные, расчетные и неучтенные.

Документированные отклонения выявляются с помощью первичных документов для учета прямых издержек производства - сырья, материалов и оплаты труда производственных рабочих. Расчетные отклонения по косвенным расходам, как правило, выявляются с помощью специальных расчетов.

Неучтенные отклонения, возникшие из-за недостатков в организации управленческого учета и документирования операций по расходу, выявляются после проведения инвентаризации незавершенного производства. Отклонения можно вычислять для целых категорий, таких, как общие затраты основных материалов, для любых групп внутри категорий, каждой статьи затрат. Отклонения по материалам. Затраты на материалы, используемые в производстве продукта, зависят от цены материалов и от количества материалов.

Так как фактическое количество использованных материалов, скорее всего, отличается от нормативного, а фактические цены — от нормативных цен, то фактические затраты будут отличаться от нормативных. Отклонение по цене материала вычисляется по следующей формуле: отклонение по цене материала = ( нормативная цена - фактическая цена ) Х количество приобретенного материала Отклонение по использованию материала вычисляется по следующей формуле: отклонение по использованию материала = ( Нормативное количество материалов для фактического выпуска продукции - фактическое количество материала ) Х нормативная цена материала Причинами возникновения отклонения по использованию материала могут быть небрежное отношение сотрудников с материалом, закупка материала низкого качества, хищения материала, изменение требований по контролю за качеством или методов производства. Общее отклонение по затратам на материал равно сумме отклонения по цене материала и отклонения по использованию материала.

Общее отклонение по затратам на материал вычисляется по следующей формуле: общее отклонение по затратам на материал = фактический выпуск продукции Х нормативные издержки на материал на единицу продукции - нормативная цена материала Отклонения по трудозатратам.

Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими и нормативными затратами труда на произведенные единицы за исключением брака (как окончательного, так и исправимого): общее отклонение по трудозатратам = фактическое время Х фактическая ставка оплаты труда - нормативное время работы Х нормативная ставка оплаты труда Чтобы оценить степень выполнения плана, руководство должно знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени, а какая – изменением ставок оплаты труда.

Эти отклонения можно рассчитать по формулам: отклонение по ставке оплаты труда = ( фактическая ставка - нормативная ставка ) Х фактическое время работы отклонение по производитель-ности труда = ( фактическое время работы - нормативное время работы ) Х нормативная ставка оплаты труда Причинами возникновения отклонения по производительности труда являются материалы низкого качества, сложность работы, плохое техническое обслуживание оборудования, использование нового оборудования, изменение производственных процессов.

Отклонение по накладным расходам. 1)Отклонение по переменным производственным расходам.

Отклонение переменных накладных расходов по затратам вычисляется по следующей формуле: отклонение переменных расходов по затратам = сметные переменные расходы на объем фактического ввода ресурсов - фактические переменные производственные накладные расходы Величина отклонения переменных расходов по затратам зависит от эффективности использования таких составляющих, как электричество, техническое обслуживание, косвенные материальные затраты и т.д. 2) Отклонение переменных накладных расходов по эффективности вычисляется по следующей формуле: отклонение переменных накладных расходов по эффективности = ( нормативные часы по исходному ресурсу - фактические часы по исходному ресурсу ) Х ставка переменных накладных расходов Для того чтобы найти общее отклонение по переменным накладным расходам, необходимо воспользоваться формулой: общее отклонение по переменным накладным расходам = ( нормативная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции ) Х ставка переменных накладных расходов 3)Отклонение по постоянным накладным расходам.

Предполагается, что постоянные накладные расходы при изменениях уровня деятельности остаются неизменными, но под влиянием других факторов (например, из-за повышения цен) они могут меняться. Отклонение по постоянным накладным расходам вычисляется по следующей формуле: отклонение по постоянным накладным расходам = сметные постоянные накладные расходы - фактические постоянные накладные расходы 4) Отклонения по реализации продукции.

Общее отклонение по реализации – это разность между фактической прибылью и сметной прибылью.

Отклонения по реализации продукции возникают из-за изменения цен реализации и объема продаж. Отклонение по цене реализации вычисляется по следующей формуле : отклонение по цене реализации = ( фактическая цена единицы продукции - нормативная цена единицы продукции ) Х фактический объем реализации Отклонение по объему продаж вычисляется по следующей формуле : отклонение по объему продаж = ( объем фактической реализации - объем нормативной реализации ) Х нормативная прибыль на единицу продукции Существуют разные точки зрения о целесообразности разбиения общего отклонения по реализации на отклонение по цене реализации и на отклонение по объему продаж, так как эти составляющие взаимосвязаны и изменение цены реализации, как правило, влияет на объем продаж.

При более высоких ценах реализации невозможно рассчитывать на то, что удастся реализовать больше продукции, чем заложено в смете.

Неблагоприятное отклонение фактического показателя от планового показателя служит предостерегающим сигналом. Причины такого отклонения должны быть тщательно изучены и устранены. Если отклонения (благоприятные или неблагоприятные) наблюдаются систематически, то следует пересмотреть нормативы, чтобы они больше соответствовали реальному состоянию дел. Сами по себе отклонения — это лишь показатель потенциальных проблем.

При анализе благоприятного отклонения может быть найдено полностью компенсированное неблагоприятное отклонение. Целью такого разложения отклонений на составляющие является повышение уровня анализа фактического положения организации, осуществляемого руководителями на всех уровнях управления. 1.4 Преимущества и недостатки системы нормативного калькулирования Метод калькулирования по нормативным затратам реализуется по-разному в организациях различных сфер и масштабов деятельности, однако каждое предприятие, приступая к разработке и внедрению такой системы, должно оценить соотношение её достоинств и недостатков.

Достоинства нормативного калькулирования: 1)Нормативы дают возможность составления детальных бюджетов. Без системы нормативов практически невозможно добиться согласованного движения всех ресурсов в процессе производственной деятельности организации. 2)Без нормативов невозможно проведение детализированного анализа.

Калькулирование по нормативным затратам позволяет рассчитать отклонения фактических показателей от плановых и таким образов определить проблемные области, требующие со стороны руководства особого внимания. 3)Система нормативов помогает сформировать экономическую осведомленность сотрудников. Нормативы в виде технологических карт, нормативных спецификаций, бюджетов помогают сотрудникам сформировать общее представление о затратах, связанных с выпуском продукции. 4)Нормативное калькулирование стимулирует поиск лучших методов работы.

Разработка нормативов использования различных ресурсов стимулирует руководство и сотрудников, вовлеченных в этот процесс к поиску более эффективных способов использования ресурсов. Вместе с отмеченными выше достоинствами калькулирования по нормативным затратам в его использовании встречается и ряд недостатков: 1)Разработка приемлемых нормативов эффективности работы. Если руководство организации решило руководствоваться реальными нормативами, предстоит решить, какой уровень (более или менее жесткий) будет приемлемым для данной организации.

Слишком жесткие нормативы негативно отражаются на производственных отношениях, поскольку могут рассматриваться рабочими как невыполнимые. 2)Невозможность применения в случае неоднородности выпускаемой продукции. Калькулирование по нормативным затратам оправдано в тех случаях, когда производство представляет собой последовательность стандартных операций, а продукция относительно однородна. 3)Сложность учета в нормативах влияния инфляции.

Большой проблемой является разработка нормативов в периоды экономической нестабильности и высокой инфляции. Но даже если общий темп инфляции низок, она может очень по-разному влиять на различные составляющие доходов и затрат организации. 4)Система нормативного калькулирования требует для своего внедрения и поддержания определенных, и немалых затрат. Но несмотря на все указанные сложности и недостатки, калькулирование по нормативным затратам широко используется в практике работы организаций, прежде всего как основа системы оперативного планирования. 1.5 Сравнительная характеристика нормативного метода учета затрат и системы «стандарт-кост» С начала 90-х годов, когда в нашей стране стали издаваться первые переводные издания по зарубежным учетным системам, сформировалось два подхода к переводу названия метода «стандарт-костинг» на русский язык. Часть переводчиков перевели этот метод как «нормативная калькуляция». Другая же часть переводчиков просто написали русскими буквами английские слова.

Но в некоторых учебно-методических изданиях два эти термина рассматриваются как названия двух совершенно различных методов.

Система «Стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача системы в учете потерь и отклонений в прибыли. В ее основе лежит твердое установление норм затрат ресурсов, причем нормы нельзя перевыполнить (превышение нормы означает ее ошибочность). Сравнение данных методов позволяет сделать следующие выводы, что оба подхода подразумевают: 1.Предварительное установление нормативов использования ресурсов в натуральном выражении. 2.Расчет норматива использования ресурсов в денежном выражении на основе нормативных цен этих ресурсов. 3.Планирование себестоимости единицы продукции и всего выпуска за период на основе установленных нормативов. 4.Сравнение фактического уровня затрат с установленными нормативами. 5.Анализ исчисленных отклонений.

В условиях «стандарт-кост» в течение года стандарты меняться не могут. Их полный пересмотр осуществляется раз в год, обычно перед составлением сметы затрат на будущий период.

Кроме того, стандартная себестоимость может пересматриваться при радикальном изменении технологии производства, мощности предприятия. При нормативном методе пересмотр норм в течение года возможен. В отличие от «стандарт-кост» система нормативного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена на производстве), а потому не позволяет обосновывать цены. При нормативном методе учета в общем объеме отклонений на учтенные приходится 5-10 %, на неучтенные — 90-95 %. Анализ себестоимости проводится по сконструированным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета.

Он лишен какого бы то ни было оперативного значения и носит характер последующего исторического обзора. Метод документации затрат и доходов не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты.

Алгоритм расчета стандартной себестоимости: 1. определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на изделие; 2. расходы на повременные работы как произведение стандартного времени выполнения операции на стандартную ставку; 3. стандартная стоимость материалов как произведение стандартной цены на стандартный удельный расход; 4. определение ставки распределения косвенных расходов (варианты: ставки распределения на каждый станок цеха; ставки, установленной для каждого цеха; унифицированной ставки); 5. установление стандартов для прочих факторов, влияющих на доходность (объем продаж, коммерческие и административные расходы). Этапы анализа отклонений затрат: 1. Отклонения по материалам (по ценам и удельному расходу). 2. По заработной плате (по ставке и производительности). 3. Отклонения по общепроизводственным расходам.

Общее отклонение переменных (постоянных) ОПР определяется как разница между фактическими ОПР и их сметной величиной, скорректированной на фактический выпуск. 1.6