Объекты бухгалтерского учета

Объекты бухгалтерского учета. В соответствии с пунктом 10 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н, малые предприятия ведут учет нематериальных активов обособленно на счете 04 «Нематериальные активы», а учет амортизации по объектам нематериальных активов - отдельно на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Выбор малого предприятия должен быть закреплен в разрабатываемом им рабочем плане счетов, который принимается для руководства учетной политикой предприятия.

Для учета объектов нематериальных активов, а также амортизации по ним малые предприятия могут применять «Ведомость учета начисленных амортизационных отчислений» форма N В-1 (Приложение N 2 к Типовым рекомендациям). При этом для удобства и оперативности получения информации ведомость ведется отдельно по объектам нематериальных активов.

Ведомость предназначена для ежемесячного начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам установленными способами.

Основными реквизитами формы № В-1 являются «Первоначальная стоимость», «Вид объектов», «Норма амортизационных отчислений» (годовая и за месяц), «Сумма амортизационных начислений» и так далее. В графе 2 «Вид актива» перечисляются все объекты, по которым начисляется амортизация. Сумма отчислений за месяц проставляется в графе 18 «Сумма амортизационных начислений». ┌──&#9 472;───&am p;#9472;┐ Форма N В-1 по ОКУД │ 0720301 │ └──&#9 472;& #9472;──&am p;#9472;┘ ВЕДОМОСТЬ УЧЕТА НАЧИСЛЕННЫХ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ (ИЗНОСА) ЗА Г. N п /п Вид активов Краткая харак- терис- тика Остаток на начало от- четного года (пе- риода) Движение активов (счет 04) Амортизация активов (счет 05) дебет (приход) кредит (расход) Движение активов (счет 04) приме- няемая месяч- ная норма сумма начисления дата, номер доку- мента ко- ли- чес- тво сумма (пер- вона- чаль- ная стои- мость) изме- нение оцен- ки дата, номер доку- мента ко- ли- чес- тво сумма (пер- воначаль- ная стои- мость) при- чина вы- бы- тия за месяц с на- чала года до от- чет- ного ме- сяца на 1-е число теку- щего года (пери- ода) коли- чес- тво сумма (пер- вона- чаль- ная сто- имо- сть) коли- чест- во сум- ма по нор- ме 50% от стои- мости ито- го в том числе недо- амор- тизи- рован- ная стои- мость 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 20 21 22 При наличии значительного количества объектов нематериальных активов предприятие может вести их учет с использованием первичной формы N НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов». Типовая межотраслевая форма № НМА-1 Утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а КАРТОЧКА № учета нематериальных активов Коды Форма по ОКУД 0310001 Организация по ОКПО Структурное подразделение Дата составления Код вида операции Документ на оприходование дата номер (полное наименование и назначение объекта нематериальных активов) Структурное подразделение Вид деятельности Счет, субсчет Код аналитического учета Первоначальная (балансовая) стоимость, руб. коп. Срок полезного использования Сумма начисленной амортизации, руб. коп. Норма амортизации, % или сметная ставка Код счета и объекта аналитического учета (для отнесения амортизации нематериальных активов) Дата постановки на учет 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Способ приобретения Документ о регистрации (наименование, номер, дата) Выбыло (передано) по документу причина выбытия (перемещения) сумма выручки от реализации, руб. коп. номер дата наименование код 11 12 13 14 15 16 17 Сумма износа, руб. коп. Также для учета как нематериальных активов, так и их амортизации может быть использован бланк произвольной формы, где по каждому объекту нематериальных активов отражается срок ввода их в эксплуатацию, суммы начисленной амортизации в корреспонденции с соответствующими счетами затрат, а так же остаточная стоимость нематериальных активов.

Аналитический учет ведется по отдельным объектам нематериальных активов в ведомости начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Данные этой ведомости являются основанием для заполнения журнала-ордера, который является регистром синтетического учета по счету 05 «Амортизация нематериальных активов». Сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» означает сумму накопленной амортизации нематериальных активов организации.

Корреспонденция счетов по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» № п/п Содержание операции Корреспондирующий счет 1 2 3 По дебету счета 1 Списание амортизации по переданным нематериальным активам, подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс 79 2 Списание излишне начисленной суммы амортизации за предыдущие годы (предшествующие отчетному) 92 По кредиту счета 1 Начисление амортизации нематериальных активов, используемых при создании нематериальных активов, объектов интеллектуальной собственности, капитальном строительстве 08 2 Начисление амортизации нематериальных активов, используемых в основном производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг 20 3 Начисление амортизации нематериальных активов, используемых во вспомогательных производствах 23 4 Начисление амортизации нематериальных активов общепроизводственного назначения 25 5 Начисление амортизации нематериальных активов общехозяйственного назначения 26 6 Начисление амортизации нематериальных активов, используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах 29 7 Начисление амортизации нематериальных активов, используемых при реализации товаров, готовой продукции 44 8 Отражение в учете амортизации по нематериальным активам, принятым от структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс 79 9 Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, переданным по лицензионным соглашениям 91 10 Начисление амортизации нематериальных активов, не участвующих в предпринимательской деятельности (за исключением обслуживающих производств и хозяйств) 92 11 Начисление амортизации по нематериальным активам, включаемым в состав расходов будущих периодов 97 Начисление амортизации нематериальных активов может отражаться в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство или издержек обращения (20, 23, 25, 26, 44 и других) и кредиту счета 05. Аналитический учет по счету 05 должен вестись по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

При линейном способе начисления амортизации положительная разница между покупной стоимостью имущества предприятия и его оценочной стоимостью, подлежащая учету на счете 04 «Нематериальные активы», может списываться в себестоимость с кредита счета 04 непосредственно.

Приобретенная деловая репутация организации корректируется в течение двадцати лет (амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации уменьшают в бухгалтерском учете ее первоначальную стоимость; отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты организации как операционные доходы). В настоящее время предприятие вправе самостоятельно выбирать порядок отражения в учете процесса погашения стоимости принадлежащих ему нематериальных активов с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (дебет счетов 20, 23, 25, 26, кредит счета 05) или без использования этого счета (дебет счетов 20, 23, 25, 26, кредит счета 04) (см. пояснения к счету 04 «Нематериальные активы» Инструкции по применению Плана счетов). Способ начисления амортизации каждого вида нематериальных активов должен быть оговорен в приказе об учетной политике предприятия и не может различаться для различных внутри каждой группы нематериальных активов.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка целесообразно использовать для отражения погашения стоимости неотчуждаемых нематериальных активов, например лицензий на осуществление видов деятельности.

В деятельности экономических субъектов встречаются ситуации, когда, с одной стороны, невозможно определить срок полезного использования нематериального актива, а с другой стороны, достоверно известно, что данный НМА относится к определенному объему выпуска продукции или реализации товара (чаще всего это относится к сертификатам и разрешениям на партию товара). В такой ситуации рационально использовать метод начисления амортизации НМА пропорционально объему продукции (товара). Сумму амортизации, подлежащую списанию, можно определить несколькими путями: Пример: Предприятие приобрело партию медикаментов общей стоимостью 500 тысяч рублей. Партия содержит десять тысяч упаковок по цене 50 рублей за упаковку.

Стоимость сертификата на данную партию составляет 1 тысячу рублей.

Была реализована часть партии (5 000 упаковок) покупной стоимостью 250 000 рублей Расчет амортизации НМА на единицу продукции: Стоимость сертификата (1 000 рублей) : количество упаковок в партии (10 000 штук) = 0,1 руб/шт При реализации части партии (5000 упаковок) сумма амортизации, подлежащей списанию, составит: 5 000 упаковок * 0,1 руб/шт = 500 рублей.

Сумму амортизации, подлежащую списанию, удобно рассчитывать таким путем, если товар в партии однородный и имеет одинаковую цену за единицу.

На практике же часто случается, что сертифицированная партия включает в себя значительную номенклатуру наименований, и сумма амортизации НМА в расчете на единицу товара не может быть использована для списания. В такой ситуации можно рассчитать сумму амортизации НМА на рубль покупной стоимости (себестоимости) продукции: Стоимость сертификата (1 000 рублей) : Стоимость партии (500 000 руб) = 0,002 руб. амортизации / руб. стоимости При реализации части партии на сумму 250 000 рублей сумма амортизации, подлежащей списанию, составит: 250 000 рублей * 0,002 руб. амортизации / руб. стоимости = 500 рублей. В любом случае можно использовать третий способ расчета, когда доля стоимости НМА, подлежащая списанию, принимается равной доле реализованной покупной стоимости (себестоимости) продукции: Стоимость реализованного товара (250 000 рублей) : Стоимость партии (500 000 руб) = 50% Стоимость сертификата (1 000 рублей) * Доля реализации (50%) = 500 руб. 3.2