рефераты конспекты курсовые дипломные лекции шпоры

Реферат Курсовая Конспект

Бухгалтерский учет затрат на ремонт основных средств

Бухгалтерский учет затрат на ремонт основных средств - Дипломная Работа, раздел Экономика, Учет и контроль расходов на восстановление (ремонт) основных средств Бухгалтерский Учет Затрат На Ремонт Основных Средств. Затраты На Все Виды Рем...

Бухгалтерский учет затрат на ремонт основных средств. Затраты на все виды ремонтов определяются предприятиями самостоятельно, исходя из технического уровня, физического износа основных производственных средств и обеспечение ремонтных работ материально-техническими ресурсами.

В состав затрат на капитальный ремонт включают проектно-сметные расходы оплату ремонтных работ стоимость приобретения новых деталей, узлов, агрегатов стоимость замены изношенных конструкций и деталей в зданиях и сооружениях.

Порядок учета расходов на ремонт основных средств на МУП Тепло-водоканал отражается в учетной политике в штатном расписании выделяется специальное подразделение по выполнению ремонтных работ для всего производства. Для этого затраты на ремонт предварительно собираются на счете 23 Вспомогательные расходы, а затем распределяются по производственным подразделениям пропорционально базе распределения. База распределения выбирается организацией самостоятельно на основе заработной платы основных производственных рабочих, или объема амортизации основных средств, либо объема выпущенной продукции и т.п. Выбор порядка включения затрат на ремонт в себестоимость продукции, работ или услуг означает выбор одного из четырех способов учета расходов 1. Затраты на ремонт целиком включаются в издержки текущего отчетного периода. 2. Затраты на ремонт резервируются, при этом определяется перечень, порядок образования и расходования следующих видов возможных резервов резерв на ремонт всех основных средств.

Резерв создается для финансирования ремонта всех без исключения основных средств, находящихся в эксплуатации резерв на ремонт отдельных видов групп основных средств.

Резерв предназначен для финансирования ремонта только основных средств определенных групп видов. Например, могут быть созданы резервы на ремонт автотранспорта, деревообрабатывающих или металлообраба- тывающих станков, кузнечно-прессового оборудования, на техническое обслуживание и ремонт контрольно-кассовых машин и т.п. резерв на текущий, средний или капитальный ремонты основных средств.

В этом случае затраты на ремонты учитываются раздельно, в зависимости от вида ремонтов резерв на ремонт арендованных основных средств. Как правило, более или менее дорогостоящий ремонт арендованных основных средств осуществляется в начале либо в конце срока аренды, то есть сразу после получения объекта или непосредственно перед возвратом объекта арендодателю. Именно для этих целей и может быть использован соответствующий резерв. 3. Создается ремонтный фонд в отличие от резерва фонд создается на ряд лет для финансирования особо сложных и крупных видов ремонта, то есть должен иметь остаток на конец года . 4. Затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов. 57 Затраты на ремонт основных средств на МУП Тепло-водоканал включаются в издержки текущего отчетного периода и по мере производства и приемки работ в бухгалтерском учете выполняются следующие проводки Дебет счетов 23 Вспомогательные производства кредит счетов 10 Материалы , 70 Расчеты с персоналом по оплате труда , 69 Отчисления на социальные нужды отражены затраты на ремонт, выполненный хозяйственным способом Дебет счетов 23 Вспомогательные производства кредит счетов 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками или 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отражены затраты на ремонт, выполненный подрядным способом Дебет счетов 20, 44 кредит 23 Вспомогательные производства затраты на ремонт включены в затраты подразделений потребителей ремонтных работ.

Предприятие силами ремонтного цеха произвело замену деталей напорного коллектора. Стоимость работ составила 18650 рублей, в том числе стоимость новых деталей 10500 рублей.

В учете бухгалтером были сделаны следующие проводки Дебет 10-5 Кредит 60 10500 рублей отражено приобретение деталей у поставщика Дебет 19 Кредит 60 1890 рублей отражена сумма НДС, предъявленная продавцом деталей Дебет 68 Кредит 19 1890 сумма НДС принята к вычету Дебет 60 Кредит 51 12390 перечислена оплата поставщику за детали Дебет 23 Кредит 10-5 10500 отражена передача деталей напорного коллектора вспомогательному производству для ремонта объекта основного средства Дебет 23 Кредит 70 8150 рублей начислена заработная плата работникам ремонтного цеха Дебет 23 Кредит 69 2119 рублей 8150 рублей 26 начислен ЕСН с заработной платы работникам ремонтного цеха Дебет 69 Кредит 51 2119 рублей ЕСН уплачен в бюджет Дебет 20 Кредит 23 20769 рублей 10500 8150 2119 расходы на ремонт объекта списаны на затраты основного производства.

Положением по ведению бухгалтерского учета п.72 в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения разрешено создавать резервы расходов на ремонт.

Аналогичное положение содержится в Методических рекомендациях по учету затрат, включаемых в издержки обращения п.2.7 13 . Суммы отчислений в резерв определяются как одна двенадцатая годовой запланированной суммы расходов на ремонт.

Механизм резервирования затрат необходим для того, чтобы исключить необоснованные колебания себестоимости продукции, когда из-за увеличения стоимости ремонтных работ возможно резкое увеличение себестоимости единицы продукции, выпускаемой на основных средствах, которые были в ремонте стоимостной объем затрат растет, а натуральный объем выпуска продукции падает за счет сокращения времени работы оборудования. Резервировать имеет смысл только затраты тех подразделений, которые потребляют ремонтные работы дебет счетов 20 Основное производство , 44 Расходы на продажу , В этой проводке счет 20, 44 выбирается в зависимости от того, какое подразделение потребляет ремонтные работы кредит счета 96 Резервы предстоящих расходов и платежей субсчет Резерв расходов на ремонт основных средств отражены отчисления на формирование резерва расходов на ремонт основных средств 5000 руб. ежемесячно.

Аналитический учет на счете 96 ведется в разрезе видов резервов, поэтому резерв расходов на ремонт выделяется в качестве отдельного субсчета.

По итогам года в обязательном порядке необходимо проведение инвентаризации образования и расходования сумм резерва расходов на ремонт по данным смет, расчетов, документов о фактическом расходовании средств и т.п. При превышении фактических расходов над суммой образованного резерва сумма превышения на данном предприятии относится в дебет тех счетов, на которые относились отчисления по формированию резерва дебет счетов 20, 44, 23 и др. Кредит счета 96 субсчет Резерв расходов на ремонт основных средств отражены дополнительные отчисления в резерв расходов на ремонт основных средств Излишне образованный резерв сторнируется и выполняется проводка Дебет счетов 20, 44, 23 и др. кредит счета 96 субсчет Резерв расходов на ремонт основных средств сторнируются излишние отчисления на формирование резерва расходов на ремонт основных средств красным. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств п.77 в случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, разрешено не сторнировать остаток резерва на ремонт основных средств 18 По окончании ремонта на предприятии излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода Дебет счета 96 субсчет Резерв расходов на ремонт основных средств кредит счета 91 Прочие доходы и расходы субсчет Прочие доходы излишне начисленная сумма переходящего остатка резерва признана доходом прошлых лет, выявленным в отчетном периоде.

В случае недостаточности зарезервированных сумм доначисление резерва также признается прочими расходами Дебет счета 91 Прочие доходы и расходы субсчет Прочие расходы кредит счета 96 субсчет Резерв расходов на ремонт основных средств сумма переходящего остатка резерва признана расходом прошлых лет, выявленным в отчетном периоде.

Резервный фонд создается на год, но в случае, когда работы вошли в смету текущего года, фактически начаты в текущем году, а окончатся только в следующем году, то резерв может на конец года иметь остаток в сумме средств, которые планируется израсходовать именно на эти работы. На МУП Тепло-водоканал для резервного фонда размер резервируемых сумм составляет одну двенадцатую годовой сметы расходов на ремонт В бухгалтерском балансе форма 1 переходящий остаток резерва на ремонт основных средств и остаток средств ремонтного фонда отражаются в пассиве по строке 650 Резервы предстоящих расходов. При расходовании средств резерва на ремонт основных средств выполняются следующие проводки Дебет счетов 23 кредит счетов 10, 70 и др. сформирована сумма фактических затрат на ремонт основных средств, произведенный хозяйственным способом Дебет счетов 23 кредит счетов 60 или 76 сформирована сумма фактических затрат на ремонт основных средств, произведенный подрядным способом Дебет счета 96 кредит счетов 23 резерв на ремонт уменьшен на сумму фактических затрат на ремонт основных средств.

Поскольку счет 96 не может иметь дебетового сальдо, то предприятие в случае перерасхода средств резерва этот перерасход отражается в качестве расходов будущих периодов, которые списываются по мере накопления средств резерва Дебет счета 97 Расходы будущих периодов кредит счета 96 в качестве расходов будущих периодов признан перерасход средств резерва Дебет счета 96 кредит счета 97 расходы будущих периодов списаны за счет образованного резерва.

При включении затрат на ремонт в расходы будущих периодов выполняются следующие проводка Дебет счета 97 Расходы будущих периодов кредит счетов 23 фактические затраты на ремонт основных средств признаны расходами будущих периодов.

Далее расходы будущих периодов равномерно, в течение длительности среднего межремонтного периода, признаются текущими расходами Дебет счетов 20, 44, 23 и др. кредит счета 97 равномерное ежемесячное включение расходов на ремонт в состав затрат текущего периода.

Таблица 10 Бухгалтерские записи по учету расходов на ремонт транспортных средств Содержание операций Дебет Кредит Сумма, рублей 1. На затраты по ремонту отнесена оплата труда ремонтных рабочих. 23 70 8000 2.На затраты по ремонту списаны расходы на социальные нужды. 23 69 2080 3. На затраты по ремонту автомашин отнесена стоимость услуг других подразделений предприятия. 23 23 транспортный участок 6000 4. Приобретены у поставщиков запасные части к автомобилям и прочие материалы без учета НДС 96000 рублей - 16000рублей 10 60 80000 5. Отражен в учете НДС по запасным частям и материалам. 19 60 16000 6. Произведена оплата поставщикам за запчасти и материалы. 60 51 96000 7. Принят к вычету НДС, уплаченный поставщикам за запчасти и материалы. 68, субсчет Расчеты по НДС 19 16000 8. Стоимость израсходованных в ходе ремонта запасных частей и прочих материалов отнесена на расходы по ремонту автомашин. 23 10 80000 После окончания ремонтных работ был составлен акт о приеме-сдаче отремонтированных объектов основных средств, форма которого ОС-3 утверждена постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. 7. На основании данных актов собранные на счете 23 затраты списываются на соответствующие счета учета затрат в зависимости от того, автомашины какого подразделения ремонтировались.

В балансе расходы будущих периодов, не списанные на текущие затраты в течение отчетного периода, отражаются в активе по строке 216 Расходы будущих периодов. Так же необходимо при выборе учетной политики по вопросу порядка учета расходов на ремонт основных средств необходимо учитывать следующие факторы 1. Частота и стоимость производимых ремонтов.

Чем реже осуществляются ремонты и чем выше их стоимость, тем больше необходимость распределения этих затрат во времени.

Иными словами, в этом случае единовременное включение расходов на ремонт в издержки текущего периода будет создавать большие колебания объемов затрат, а значит, может исказить показатель себестоимости выпущенной продукции как мы указали выше, повлиять на изменение не только суммы, но и знака финансового результата.

Иными словами, при положительном результате деятельности в целом за год прибыли на более коротких отчетных периодах возможно формирование убытка.

Организация имеет ежемесячную прибыль в размере 50000 рублей, т.е. за год это составит 60 рублей. В феврале осуществлены затраты на ремонт в размере 85000 рублей.

Если признать эти затраты сразу, то за февраль будет получен убыток в размере 35000 рублей, а за 1 квартал нулевой финансовый результат.

Если же использовать механизм резервирования расходов будущих периодов, то в отчетности будет отражено равномерное накопление прибыли 54 Ремонтный фонд создается в случае выполнения редких, но особо крупных, сложных и длительных ремонтов затраты накапливаются в составе расходов будущих периодов в случае разового характера дорогостоящих ремонтов, а в остальных случаях затраты резервируются. 2. Неравномерность затрат на ремонт по периодам.

Если бизнес организации подвержен сезонным либо каким-то иным колебаниям, то и объемы расходов на ремонт также будут подвержены существенным изменениям.

В этом случае требуется их распределение во времени по причинам, аналогичным предыдущему пункту. Однако важно понять, какой именно механизм должен распределять затраты во времени. Если пик затрат на ремонт прогнозируется на первое полугодие, то необходимо отразить их в качестве расходов будущих периодов, поскольку скорость расходования резерва в этом случае была бы гораздо больше, чем скорость его формирования, а недостаток средств резерва был бы признан опять-таки в качестве расходов будущих периодов.

Напротив, если предполагается, что основные расходы будут во втором полугодии, то именно механизм резервирования позволит наиболее эффективно распределить эти расходы внутри отчетного года, не оставляя их остатка на следующий год. 3. Необходимость приближения учетных методик к международным стандартам.

Если среди пользователей отчетности организации есть иностранные партнеры учредители, акционеры, кредиторы, инвесторы и т.п это заставляет организацию ориентировать учет на международные стандарты финансового учета и отчетности. В этом случае для отражения расходов на ремонт принято использовать метод резервирования затрат, то есть необходимо создавать соответствующие резервы. 4. Влияние на объемы налогооблагаемых баз. Если организация заинтересована в максимальном сближении методик бухгалтерского и налогового учета, то действующий в настоящее время Налоговый кодекс такой возможности не исключает.

Иными словами, если налоговой политикой принят один из вариантов учета включение в затраты текущего периода или формирование резерва, то и в бухгалтерском учете принимается точно такой же вариант. Кроме того, при выборе учета на счете расходов будущих периодов необходимо помнить, что счет 97 входит в налогооблагаемую базу по налогу на имущество, то есть организация не заинтересована в формировании больших остатков по данному счету 57 . 2.6 Учет затрат на ремонт при налогообложении прибыли Действующая в настоящее время редакция главы 25 Налог на прибыль организаций НК РФ регламентирует порядок учета затрат на ремонт.

Во-первых, расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств, а также на поддержание их в исправном состоянии поименованы в составе расходов по производству и реализации продукции п.1 ст.253 НК РФ . Это означает, что они включаются в налоговую себестоимость производимой продукции, работ, услуг.

При этом расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном налоговом периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат п.1 ст.260 НК РФ . Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты п.5 ст. 272 НК РФ . Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств п.3 ст. 260 НК РФ . Иными словами, возможно как единовременное включение затрат на ремонт в налоговую себестоимость продукции, так и формирование резерва на ремонт 2 . В части налогового учета фактических затрат на ремонт должна быть соблюдена та же аналитика, что и для налогового учета иных затрат, входящих в налоговую себестоимость. Сумма расходов на ремонт основных средств должна формироваться с учетом следующей группировки осуществленных расходов стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, амортизация основных средств, предназначенных для участия в выполнении ремонтных работ в случае, если основные средства работают только для производства ремонта, прочие расходы, связанные с ведением ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

Если ремонтные работы были начаты в отчетном периоде, но не завершены, их себестоимость включается в объем незавершенного производства.

Причем техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы отнесены Налоговым кодексом к работам производственного характера, а те, в свою очередь, к материальным затратам п.1 ст.254 НК РФ . Косвенные расходы, осуществленные в отчетном налоговом периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного налогового периода п.2 ст. 318 НК РФ . При создании резерва на ремонт МУП Тепло-водоканал, сумма отчислений в резерв рассчитывается, исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений.

При этом совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода года, в котором образуется резерв.

Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию, принимается их восстановительная стоимость, которая исчисляется как первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок.

При определении нормативов отчислений в резерв организация определяет предельную сумму отчислений в резерв, исходя из периодичности осуществления ремонта, частоты замены элементов основных средств в частности, узлов, деталей, конструкций и сметной стоимости указанного ремонта.

Отчисления в резерв в течение года включаются в расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного периода квартала, а сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва. В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт в отчетном периоде превышает сумму созданного резерва, остаток затрат для целей налогообложения данное предприятие включает в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода. Если на конец налогового периода остаток средств резерва превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт, то сумма такого превышения на последний день года включается в состав доходов организации.

Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств средства для финансирования указанного ремонта предусмотрено накапливать более одного года, то на конец текущего года остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения. 3. ФИНАНСОВЫЙ КОТРОЛЬ ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА МУП ТЕПЛО-ВОДОКАНАЛ 3.1

– Конец работы –

Эта тема принадлежит разделу:

Учет и контроль расходов на восстановление (ремонт) основных средств

Основные средства предприятий составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которых является важнейшим условием… Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их… В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности…

Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: Бухгалтерский учет затрат на ремонт основных средств

Что будем делать с полученным материалом:

Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:

Все темы данного раздела:

Понятия ремонта и модернизации объектов основных средств
Понятия ремонта и модернизации объектов основных средств. Без ремонта эффективная эксплуатация основных средств организации организована быть не может. Это самый распространенный, наиболее ч

Сущность финансового контроля на ремонт основных средств
Сущность финансового контроля на ремонт основных средств. Одним из путей повышения эффективности производства предприятий является свободное использование и сохранение на всех участках основных сре

Способы и методы финансового контроля затрат на ремонт основных средств
Способы и методы финансового контроля затрат на ремонт основных средств. Контроль полноты закрепления объектов основных средств за материально-ответственными лицами в структурных подразделениях пре

Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Education Insider Sample
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Реклама
Соответствующий теме материал
  • Похожее
  • Популярное
  • Облако тегов
  • Здесь
  • Временно
  • Пусто
Теги