Нормативное регулирование учета денежных средств

Нормативное регулирование учета денежных средств. Налично-денежный оборот в Российской Федерации регулируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на её территории, утвержденным Банком России (ЦБ РФ) 05.01.1998 № 14-П. Этот нормативный документ пересматривается и уточняется отдельные правила наличных и безналичных расчетов.

Указанием Банка России от 14 ноября 2001 года № 1050-у «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Россиийской Федерации между юридическими лицами» определены возможные варианты оплаты наличными деньгами товарных и нетоварных услуг организациями в кассу предприятий.

Наиболее значимым нормативным документом, определяющим правила учета операций по расчетным счетам является Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации «№ 2 — П от 03.03.2003 года». Этот документ имеет следующую структуру: Общая часть: Настоящее Положение разработано в соответствии с частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» и иными федеральными законами Российской Федерации, регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на её территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов, а также устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России, и счетам межфилиальных расчетов.

Настоящее Положение не распространяется на порядок осуществления безналичных расчетов с участием физических лиц. Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и / или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов. Часть I. О формах безналичных расчетов и порядке их применения: Положение регулирует осуществление безналичных расчетов по счетам в формах, а также определяет форматы и порядок заполнения используемых расчетных документов.

Данное положение распространяется на следующие формы расчетов: расчеты платежными поручениями, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками, расчеты по инкассо. Формы безналичных расчетов избираются клиентами кредитных организации, учреждений и подразделений расчетной сети Банка России, а также самими банками.

Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах.

Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов (плательщиков и получателей средств). Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме возникшем по вине банка, решается без участия банков. Часть II. Порядок осуществления расчетных операций через корреспондентские счета (субсчета) кредитных организаций (филиалов), открытые в Банке России: Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов (платежные поручения, аккредитивы, чеки, платёжные требования, инкассовые поручения). Бланки расчетных документов изготавливаются в типографии или с использованием электронно-вычислительных машин (заполняются шрифтом черного, синего, фиолетового цвета; подписи на расчетных документах заполняются ручкой с пастой такого же цвета; оттиск печати и оттиск штампа банка должны быть четкими; не допускается выход текстовых и цифровых значений реквизитов за пределы полей; исправления, помарки и подчистки не допускаются). Расчетные документы действительны к предъявлению в банк в течении 10 календарных дней, не считая дня их выписки (при условии что соблюдено необходимое количество идентичных экземпляров). Расчетные документы принимаются банками к исполнению независимо от их суммы. Плательщики вправе отозвать свои платежные поручения, получатели средств (взыскатели) – расчетные документы, принятые банком в порядке расчетов по инкассо (платежные требования, инкассовые поручения), не оплаченные из-за недостаточности средств на счете клиента.

Отзыв расчетных документов осуществляется на основании представленного в банк заявления клиента.

Часть III. Порядок осуществления расчетных операций по корреспондентским счетам кредитных организаций (филиалов), открытым в других кредитных организациях (филиалах), и по счетам межфилиальных расчетов между подразделениями одной кредитной организации: Расчетные операции осуществляются при условии обеспечения ежедневного равенства остатков денежных средств по корреспондентскому счету по балансу кредитной организации, открывшей корреспондентский счет в другой кредитной организации, и по балансу кредитной организации, а также по счетам межфилиальных расчетов подразделений одной кредитной организации (головной кредитной организации, филиалов кредитной организации). 1.2. Формы безналичных расчетов.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия вступают со своими партнерами в расчетные отношения, при этом являясь сначала покупателем товара, а затем – его продавцом.

Эти отношения основаны на обязательствах покупателя оплатить стоимость полученных материальных ценностей в определенные сроки, а также на праве поставщика востребовать платеж от покупателя.

Кроме того, расчетные отношения возникают с бюджетом, органами социального страхования, внебюджетными фондами.

Расчеты могут осуществляться как наличными деньгами, так и безналичным путем. Порядок осуществления безналичных расчетов установлен соответствующим Положением Центрального Банка РФ от 12 апреля 2001г. № 2-П. Положение распространяется на следующие формы безналичных расчетов: платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, по инкассо. Формы безналичных расчетов клиенты банков выбирают самостоятельно и фиксируют в договорах, заключаемых со своими контрагентами.

Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Расчетный документ – это платежный документ, оформленный на бумажном носителе либо в электронной версии: • распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и перечислении на счет получателя средств; • распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем). При безналичных расчетах применяются следующие расчетные документы: платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования и инкассовые поручения.

Расчеты платежными поручениями Платежное поручение – это письменное распоряжение плательщика обслуживающему его учреждению банка о перечислении средств со своего счета на счет другого предприятия. Платежные поручения могут производиться: перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; в бюджет и во внебюджетные фонды; в целях возврата (размещение кредитов, займов) депозитов и уплаты процентов по ним; в других целях.

Их можно использовать для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. Плательщик денежных средств указывает в платежном поручении следующие основные реквизиты: номер, дату, вид платежа, сумму.

Схема расчетов платежными поручениями показана на рис.2. 1. Ценности, работы, услуги Договор 5. Выписка 4. Выписка с расчетного 2. Платежное с расчетного счета о списании поручение счета о суммы (платежное зачислении поручение) суммы 2. Платежное поручение Рис.2. Схема расчетов платежными поручениями Расчеты по аккредитивам Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последними документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Банки могут открывать следующие виды аккредитивов: • покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные), • отзывные и безотзывные. При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущего у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива (по соглашению между банками). Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного соглашения с получателем. Безотзывным считается аккредитив, который может быть отменен только с согласия поручателя средств (по соглашению между банками). Аккредитивная форма применяется для расчетов с одним поручателем средств.

Получатель аккредитива может оказаться от его использования до истечения срока его действия, если это предусмотрено условиями аккредитива. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором записывается: • наименование банка-эмитента; • наименование банка, обслуживающего получателя средств; • наименование получателя средств; • сумма аккредитива; • вид аккредитива; • способ извещения получателя средств об открытии аккредитива; • перечень документов, представляемых получателем средств; • срок действия аккредитива; • условия оплаты (с акцептом или без акцепта); • ответственность за неисполнение обязательств; • другие условия.

О закрытии аккредитива исполняющий банк должен направить в банк-эмитент уведомление в произвольной форме. Банк-эмитент обязан не позже рабочего дня, следующего за днем возврата суммы неиспользованного аккредитива, зачислить её на счет плательщика, с которого были перечислены денежные средства в счет покрытия по аккредитиву.

Схема расчетов аккредитивами представлена на рис.3. 4. Отгрузка ценностей, выполнение работ Договор 5. Документы, 3. Извещение 1. Заявление 8. Выписка подтверждающие об открытии на аккредитив отгрузку аккредитива 6. Зачисление на р/сч. 2. Депонирование средств с аккредитива 7. Выписка с аккредитива Рис.3. Схема расчетов аккредитивами Расчеты чеками Чек – ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодателю.

Чекодатель – юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться. Порядок и условия использования чеков регулируются ГК РФ. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности, учитываются в банках на внебалансовом счете «Бланки строгой отчетности», выдаются организациям банками. Бланки чеков выпускаются кредитными организациями на основании заявления организации.

Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно, однако чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ГК РФ. Чеки применяются для расчетов между банками и клиентами, а также в межбанковских расчетах на основании договоров, заключаемых с клиентами. Схема расчетов чеками представлена на рис.4. 4. Отгрузка ценностей, выполнение работ Договор 5. Документы, 3. Извещение 1. Заявление 8. Выписка подтверждающие об открытии на аккредитив отгрузку аккредитива 6. Зачисление на р/сч. 2. Депонирование средств с аккредитива 7. Выписка с аккредитива Рис. 4. Схема расчетов чеками Расчеты по инкассо Инкассо – это банковская операция, посредством которой банк по поручению своего клиента получает причитающиеся ему денежные средства от других предприятий и организаций на основе расчетных, товарных и денежных документов.

При инкассовой услуге банк поставщика сам пересылает платежные требования- поручения в банк поставщика через органы связи спецпочтой.

При взаимной договоренности между поставщиком и покупателем и их банками в целях ускорения расчетов почтовая пересылка документов из банка поставщика заменяется передачей их содержания по телетайпу или телефаксу. Инкассовые услуги банка поставщика предоставляются клиенту за комиссионное вознаграждение. Поскольку инициатива в расчетах платежными требованиями-поручениями исходит от поставщика, то оплата этих документов может быть произведена только с согласия (акцепта) покупателя.

С этой целью поступившие в банк покупателя платежные требования-поручения регистрируются в специальном журнале и передаются банком непосредственно плательщику под расписку для акцепта. Расчеты платежными требованиями Платежное требование – расчетный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) по основному договору к плательщику об уплате определенной денежной суммы через банк. Применяется для расчетов за товары, выполненные работы, оказанные услуги согласно договору.

Расчеты платежными требованиями могут осуществляться с предварительным акцептом или без акцепта плательщика. Если расчеты производятся с акцептом, на платежном требовании указывается «с акцептом». Срок для акцепта определяется договором, но не может быть менее пяти рабочих дней. На всех экземплярах платежного требования банк заполняет на поле «Срок платежа» дату, по наступлению которой истекает срок акцепта. Последний экземпляр платежного требования банк направляет плательщику как извещение о поступлении платежного требования, остальные экземпляры помещаются в карточку по внебалансовому счету 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» до поступления акцепта плательщика либо наступления срока платежа.

Плательщик вправе отказаться от акцепта полностью или частично либо досрочно акцептовать платежное требование. Отказ плательщика от оплаты оформляется заявлением об отказе от акцепта формы № 0401004 в трех экземплярах.

Первый и второй экземпляры скрепляются подписями должностных лиц и оттиском печати. Работник банка проверяет все данные заявления об отказе от акцепта и заверяет все экземпляры своей подписью и оттиском штампа с указание даты. После отказа от акцепта платежное требование изымается из картотеки и в тот же день возвращается в банк-эмитент вместе со вторым экземпляром заявления об отказе от акцепта для возврата получателю денежных средств. Первый экземпляр заявления об отказе от акцепта с копией платежного требования остаются в банке в качестве основания возврата расчетного документа, а третий экземпляр возвращается плательщику в качестве расписки в получении заявления об отказе от акцепта.

Если расчет производится без акцепта плательщика, в платежном требовании получатель средств ставит штамп «без акцепта». Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях: 1. установленных законодательством; 2. предусмотренных сторонами по договору.

Глава II. Документальное оформление операций по расчетному счету в ООО «Юнона-2» 2.1. Порядок открытия расчетных счетов Все организации независимо от формы собственности обязаны хранить свои денежные средства на счетах в коммерческих банках, которые выполняют расчетные операции денежными средствами, как в наличной, так и в безналичной формах. По поручению организации (клиентов) учреждения банков могут открывать разные счета, с которых выполняются платежи при покупке или продаже товарно-материальных ценностей, выплате заработной платы, перечислении налогов и сборов и другие платежи с целью выполнения уставных положений организации.

Первая функция счета организации в банке – аккумулирование денежных средств. Вторая функция – безусловное осуществление банком денежных расчетов по распоряжению организации (клиента) при наличии денежных средств на расчетном счете. Третья функция расчетного счета фискальная (перечисление в бюджеты всех уровней налогов и сборов). Четвертая функция регулирует порядок расчетов при недостатке денежных средств на счете (согласно ГК РФ, ст. 855 «Очередность списания денежных средств со счета»). При отсутствии денежных средств на счете организации для удовлетворения всех предъявленных требований на списание денежных средств банк должен вести учет, например, в следующей последовательности: • в первую очередь – списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета организации для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов; • во вторую очередь – списание по исполнительным документам, которые предусматривают выплату выходных пособий, заработной платы и других сумм лицам, работающим по трудовому договору; • в третью очередь – выплата денежных средств по платежным документам на заработную плату, перечисления в государственные внебюджетные фонды; • в четвёртую очередь с расчетного счета списываются суммы, подлежащие перечислению в бюджет и т.д. Все расчетные документы в этом случае служащими банка помещаются в картотеку № 2 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» в хронологическом порядке с учетом очередности выплаты денежных средств.

Внутри каждой очереди погашение обязательств осуществляется в порядке календарной очередности поступления платёжных документов.

Для удобства расчетов и получения разнообразных банковских услуг организации могут открывать расчетные счета в разных банках.

В этом случае в системе аналитического учета записи по каждому счету ведутся обособленно.

Получив необходимые документы, подтверждающие право организации на ведение расчетного счета, банк заключает с организацией (клиентом) договор банковского счета, где банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Банк может использовать денежные средства, находящиеся на расчетном счете клиента, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Если иное не предусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными ресурсами организации, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет. Организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы: 1. Заявление об открытии счёта, установленного образца. 2. Документ о государственной регистрации юридического лица в соответствии с действующим законодательством (копия, заверенная нотариально или органом, осуществляющим государственную регистрацию). 3. Учредительные документы (решение, распоряжение, постановление, приказ о создании, реорганизации юридического лица, Учредительный договор, Устав или Положение), подтверждающие статус юридического лица (копия, заверенная нотариально или органом, осуществляющим государственную регистрацию). 4. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (подлинный экземпляр). 5. Карточка с образцами подписей и оттиска печати по установленной форме.

Карточки должны быть заверены вышестоящей организацией или нотариально. 6. Документ, подтверждающий полномочия должностных лиц на распоряжение счётом. Этот документ предоставляется только в случаях, если в карточках с образцами подписей нотариусом не заверены полномочия должностных лиц. Документы, предоставляемые клиентом в банк, проверяются на комплектность документации, правомерность и наличие необходимых сведений для открытия и ведения счета.

Эта работа выполняется либо начальником отдела расчетно-кассового обслуживания юридических лиц и бюджетов либо работником отдела, на которого возложены обязанности по открытию счетов клиентов.

Заявление на открытие счета должно быть написано рукой клиента и подписано руководителем и главным бухгалтером юридического лица. Подписи должностных лиц и печать на заявлении клиента на открытие счета должны соответствовать образцам подписей и оттиску печати в карточке с образцами подписей.

Свидетельство о государственной регистрации может быть представлено в виде копии, заверенной нотариально, вышестоящей организацией или органом, зарегистрировавшем учредительные документы. Учредительные документы представляются в зависимости от организационно-правовой формы юридического лица. Копии учредительных документов должны быть заверены нотариально. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе предъявляется в банк в подлиннике.

При этом банком с подлинного Свидетельства производится ксерокопирование. Копия заверяется работником, осуществляющим приём от клиента документов на открытие счета. Карточка с образцами подписей и оттиска печати представляется в банк в двух экземплярах, один из которых обязательно должен быть заверен вышестоящей организацией или нотариально. На втором экземпляре карточки с образцами подписей тех же лиц, чьи подписи имеются на заверенной карточке, после проверки тождества в обеих карточках образцов подписей и оттиска печати на второй карточке делается надпись «Копия верна» за подписью главного бухгалтера или его заместителя и ставится печать банка.

Указанным экземпляром карточки пользуются работники, осуществляющие дополнительные контрольные функции по счетам клиентов. При составлении карточки в ней указываются лица, имеющие право первой и второй подписи. Образец подписи руководителя включается в карточку обязательно, за исключением образца подписи руководителей министерств, ведомств, глав областных администраций. Право первой подписи принадлежит руководителю предприятия, право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру.

В карточке обязательно включается образец оттиска печати, присвоенный юридическому лицу или его обособленным структурным подразделениям. Первичные организации добровольных обществ, не имеющие собственной печати, могут пользоваться печатью либо вышестоящих организаций, либо печатью тех организаций, при которых они находятся.

В связи с этим в карточке в графе «Образец оттиска печати» должен быть проставлен образец печати, которым будет пользоваться первичная организация добровольного общества. При временном предоставлении лицу права первой или второй подписи, а также при временной замене одного из лиц, уполномоченных руководителем или главным бухгалтером соответственно, новая карточка не составляется, а дополнительно представляется карточка только с образцом подписи временно уполномоченного лица с указанием срока её действия.

Эта карточка подписывается руководителем и главным бухгалтером, скрепляется оттиском печати и дополнительной заверки не требует. По счетам совместных предприятий, международных объединений и организаций карточка заверяется только нотариально. Исследуемое предприятие для открытия расчетного счета предоставляло в учреждения банка все перечисленные ниже документы (заявление об открытии счета; документ о государственной регистрации юридического лица; свидетельство о постановке на учет в налоговые органы; учредительные документы; карточку с образцами подписей и оттиска печати (заверенную нотариально)). Вследствие чего предприятию ООО «Юнона-2» в фирме Внешторгбанка и фирме СБ РФ были открыты расчетные счета.

Предприятие открыло два расчетных счета, потому что для организации и ведения расчетных операций, хранения денежных средств, предприятие считает это количество достаточным. Распорядителями кредитов счета являются руководитель и главный бухгалтер.

Основным источником поступления денежных средств на расчетный счет в организации является выручка за реализованные товары, сданные площади в аренду. С расчетного счета производится почти все платежи: оплата товары поставщику, платежи в бюджет, другим организациям и предприятиям за различные услуги, а также получают деньги в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и других выплат работникам организации. 2.2. Оформление документами наличных и безналичных операций.

Все операции на расчетном счете делятся на наличные и безналичные. Наличные, связанные с поступлением денег на расчетный счет, оформляются объявлениями на взнос наличными, препроводительной ведомостью, квитанцией о зачислении почтового перевода, безналичные операции – платежными требованиями, поручениями. Документальное оформление наличного и безналичного денежного оборота по счету организации имеет свои особенности.

В качестве основного приходного кассового документа, на основании которого банк принимает наличные деньги от клиентов, выступает «объявление», которое состоит из трех частей: объявления на взнос наличными; квитанции; ордера. Кассир организации, сдавая деньги на расчетный счет, вначале должен передать операционному работнику учреждения банка заполненное надлежащим образом «объявление». Операционный работник проверяет и оформляет документы, подписывает их и затем передает в приходную кассу банка.

Кассир приходной кассы проверяет наличие и тождественность подписей операциониста банка по имеющимся у него образцам, сличает соответствие указанных в объявлении сумм цифрами и прописью, вызывает кассира организации (вносителя денег), пересчитывает полученные от него деньги и принимает их в кассу банка. При этом на квитанции, которую он выдает клиенту (вносителю денег), ставит печать. Объявление на взнос наличными – выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Этот документу предприятием используется при сдаче выручки на расчетный счет филиала «ВНЕШТОРГБАНКА». На расчетный счет, находящийся в филиале «Сбербанка РФ», деньги зачисляются на основании препроводительной ведомости, т.к. выручка сдается через инкассатора. Платежное поручение – это расчетный документ, согласно которому банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в платежном поручении.

Количество экземпляров платежного поручения определяется банком самостоятельно. 1-ый экземпляр подписывается руководителем и главным бухгалтером, и ставится печать предприятия. Этот экземпляр оставляют в банке, и он служит основанием для списания средств с расчетного счета или их зачисления. 2-ой экземпляр выдается плательщику. Платежное поручение действительно в течении 10 календарных дней. Исправления, подписчики, внесения дополнений не допускается.

Платежным поручением оформляются: - расчеты за товары, услуги, работы при условии ссылки в платежном поручении на дату и номер товарно-транспортного или иного документа, подтверждающего отпуск товара, выполнение работы или указания услуги; - расчеты по нетоварным операциям (за коммунальные услуги и т.д.); - предварительная оплата работ, товаров, услуг. Платежные требования – выписываются поставщиком, и принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчетном счете покупателя и письменном согласии его полной или частичной оплате продукции, работ, услуг.

На исследуемом предприятии на расчетный счет поступают денежные средства от других предприятий, заказчиков и покупателей путем безналичных перечислений. Документом, подтверждающим поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, является платежное поручение, или платежное требование, высланное поставщиком. Выдачу наличных денег, безналичные платежи банк осуществляет на основании первичных документов установленной формы.

Чек (денежный) является основанием для получения денежных средств с расчетного счета. Хранятся чеки в кассе в сброшюрованной чековой книжке. Выписывается чек в одном экземпляре. Денежные чеки подписываются руководителем, главным бухгалтером и заверяются печатью предприятия. Денежный чек – документ строгой отчетности – составляется по стандартной форме и содержит ряд обязательных реквизитов (серию и номер чека, номер расчетного счета клиента, печать клиента, подписи руководителя, главного бухгалтера и лица, получающего деньги по чеку, денежную сумму цифрами и прописью, наименование банка, цели, на которые получаются наличные деньги, подписи контролера, кассира и бухгалтера учреждения банка). Указанный денежный чек является именным документом, поэтому в нем отражаются сведения о документе, удостоверяющем личность получателя денег.

Как и при приеме наличных денег, клиенты банка предъявляют денежные чеки операционному работнику банка, обслуживающему счет организации (клиента). Служащей банка (операционист) после проверки денежного чека и наличия денежных средств на расчетном счете выдает клиенту, получающему деньги, контрольную марку от полученного денежного чека, подписывает чек и передает его контролёру. Контролёр учреждения банка проверяет правильность оформления расходной операции, её отражения по лицевому счету организации (клиента) и в кассовом журнале, затем передает чек кассиру расходной кассы.

Кассир расходной кассы после соответствующей проверки чека (подписи ответственных лиц, суммы прописью и цифрами, расписки в получении денег) вызывает получателя денег, сверяет номер чека с номером контрольной марки, проверяет паспорт или удостоверение личности, подписывает чек и выдает деньги клиенту.

Выдача денег, а также безналичные перечисления со счета предприятия ООО «Юнона-2» банком осуществляются, как правило, на основании приказа или с его согласия (акцепта). Акцепт имеет две формы: предварительную и последующую. При предварительном акцепте поступившие в банк плательщика платежное требование оплачивается на следующий день после наступления срока оплаты, если плательщик не заявил отказ.

А при последующем акцепте банк списывает деньги со счета плательщика сразу. В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Банк, кроме того, списывает со счета денежные средства без приказа фирмы по собственной инициативе за выполненные им услуги (за обслуживание расчетного счета банк в месяц с ООО «Юнона-2» взимает 4400 руб.; за переводы со счета клиента, в бюджетные организации – не взимает, т.е. производит операции бесплатно, за переводы в пользу клиентов других банков по платежным документам через электронную почту – 17 руб. за один расчетный документ; в пользу клиентов других банков по платежным документам, принятым от предприятий в печатной форме – 20 руб. за один расчетный документ). Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов и представляют собой поручение предприятия обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия.

Предприятие ООО «Юнона-2» оплачивает поручениями товары, работы, услуги, перечисляет налоги и другие платежи.

Платежные поручения в банк подаются на бланке установленной формы и действительны в течении 10 дней со дня их выписки (день выписки в расчет не принимается). Платежные поручения принимаются банком только в том случае, когда на расчетном счете предприятия хватает денежных средств для их оплаты.

При оформлении платежного поручения следует учитывать некоторые моменты, без которых платежное поручение в обработку банком принято не будет: • В графах плательщик и получатель обязательно указывается ИНН (Идентификационный номер налогоплательщика), который был присвоен зарегистрированному на территории России предприятию Государственной налоговой инспекцией Российской Федерации; • Сумма пишется прописью с большой буквы, и после слова рублей обязательно указываются цифрами копейки; • Обязательно цифрами выделяется НДС (налог на добавленную стоимость), если же товар не облагается НДС, то указывается : НДС не облагается; • В основании платежного поручения обязательно указывается за что производится оплата (за товар, за услуги или за работы). Также указывается номер и дата составления счета или заключения договора, в соответствии с которым осуществляется оплата; • Указывается, что представляет собой платеж: предоплату или оплату.

Если же оплата происходит за аренду помещения или за услуги связи и т.п. обязательно указывается за какой период идет оплата (месяц, промежуток между ними). Платежное поручение бухгалтерией выписывается при одногородних расчетах в количестве трех экземпляров, а при иногородних – в четырех. 2.3. Выписки банка С расчетного счета производятся почти все платежи: оплата за сырьё и материалы, товары поставщику, платежи в бюджет, другим организациям и предприятиям за различные услуги, а также получают деньги в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и других выплат работникам организаций.

При отсутствии средств или их недостаточности на расчетном счете предъявленные к оплате документы банк кладет в картотеку № 2, которые оплачиваются постепенно, по мере поступления средств на расчетный счет, кроме первоочередных платежей: налоговые платежи в бюджет, в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, списание средств по решению суда или арбитража и др. Предприятие периодически (ежедневно) получает от банк выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций.

К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком.

Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) – по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания – по кредиту.

Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием. Получив выписку, бухгалтер должен проверить: 1. последовательность приложенных документов и их соответствие выписке; 2. сверить сальдо на начало с предыдущей выпиской; 3. целесообразность и законность каждой операции; 4. суммы, наличие подписей на выписках ответственных лиц и штампа банка. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей.

Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается. На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов.

Проверка и обработка выписок должны производится в день их поступления. Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды). Выписка банка является практически отчетом банка о проделанной работе за определенный период времени с денежными средствами клиента.

Этот период времени определяет банк в зависимости от объема хозяйственных операций. На предприятии выписки составляются банком ЗАО «ВНЕШТОГРБАНКА» за 2-3 дня. В содержании выписки обязательно указывается дата предыдущей выписки. Начальное сальдо называют входящим, а конечное – исходящим. Проверка выписки начинается с установления правильности указания входящего сальдо, а заканчивается проверкой исходящего сальдо.

Глава III. Организация учета денежных средств на предприятии 3.1. Синтетический и аналитический учет операций на расчетных счетах Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ООО «Юнона-2» ведет на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, по дебету которого записываются, остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от других организаций, за услуги.

По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу. Сальдо дебетовое, показывает наличие денежных средств на расчетном счете на определенную дату. Расчетный счет предприятия банк является заёмным источником средств, поэтому для банка составляется выписка, которая должна быть расшифрована бухгалтерией предприятия следующим образом: 1. обороты по дебету будут считаться по кредиту, т.е. это операции, уменьшающие средства на расчетном счете; 2. обороты по кредиту будут являться оборотами по дебету, здесь отражаются операции, увеличивающие средства на расчетном счете.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер и, кроме того, контролируются ведомостью № 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки группируются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами. Обязательное условие для заполнения регистров использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц одинаково и равно количеству полученных за этот период выписок из банка.

Как в журнале ордере № 2, так и в ведомости № 2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

При проведении исследования операций по расчетным счетам было установлено, что данное предприятие пополняет свои расчетные счета в основном за счет поступающей выручки от проданных товаров. Выбытие денежных средств с расчетного счета происходит наиболее часто при оплате поставщикам, а также выбытия, связанные с расходами на продажу. Отражение операций по счету 51 «Расчетные счета» можно представить в виде таблицы. Таблица 3 Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Отражены денежные средства, сданные из кассы и зачисленные на расчетный счет (в том числе выручка от продаж) 51 50 Отражено зачисление на расчетный счет денежных средств в пути 51 57 Продолжение таблицы 3 Отражено поступление денежных средств из бюджета, от фондов социального страхования по перерасчетам (возврат и пр.) 51 68,69 Отражено поступление денежных от работников в счет погашения числящейся за ними задолженности по займам, по возмещению материального ущерба 51 73 Отражено поступление денежных средств от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал предприятия 51 75 Отражено поступление денежных средств от дебиторов (погашение задолженности по арендной плате, исполнительным листам, по претензиям и др.) 51 76 Отражено поступление в кассу предприятия наличных денежных средств с расчетного счета 50 51 Оплачены счета поставщиков за товары, услуги с расчетног счета 60 51 Погашена задолженность кредитным организациям по займам 66,67 51 Перечислены в бюджет и фонды социального страхования налоги и платежи 68,69 51 Перечислены с расчетного счета денежные средства в счет погашения задолженности по оплате труда (по карточку) 70 51 Отражено перечисление сумм в погашение задолженности учредителям по выплате начисленных доходов (дивидендов) 75 51 Аналитический учет на ОАО «Юнона-2» осуществляется на различных субсчетах к счету 51, так как предприятием открыто два расчетных счета в различных банках.

Рабочим планом счетов предусмотрено: 51.1. «Расчетный счет во Внешторгбанке»; 51.2. «Расчетный счет в АК СБ РФ». По каждому из счетов составляется журнал-ордер, а затем обобщается информация за месяц в общем журнеле- ордере. 3.2. Учет операций по прочим счетам в банке На ООО «Юнона-2» расчеты аккредитивами и чеками не применяются и специальные счета в банках не открываются.

На предприятии не используются и валютные счета.

Однако, свою выручку предприятие на расчетный счет сдает через инкассаторов.

Выручка торговых организаций, сданная инкассаторами или кассами почтовых отделений для зачисления на расчетный счет, учитывается на счете «Переводы в пути», поскольку она зачисляется на расчетный счет не в день её сдачи, а в последующие дни. Основанием для принятия на учет денежных средств, числящихся в пути, являются: препроводительные ведомости на сдачу выручки через инкассаторов банка; квитанции почтого отделения связи и т.д. На суммы сданных из кассы денежных отделения связи и т.д. На суммы сданных из кассы денежных средств инкассаторам составляется бухгалтерская запись: Д-т сч. «Переводы в пути» К-т сч. «Касса». В кассе пересчета банка при пересчете денег, сданных инкассатором, обнаружена их недостача, о чем сделана запись (акт о расхождениях) на оборотной стороне препроводительной ведомости.

При выявлении таких расхождений между данными торговых организаций и банка в кассе проводится инвентаризация.

При обнаружении излишка денег в кассе на эту сумму составляется бухгалтерская запись: Д-т сч. «Касса» К-т сч. «Переводы в пути». Зачисление денежных средств на расчетный счет отражается записью: Д-т сч. «Расчетные счета» К-т сч. «Переводы в пути» Бухгалтерия торговой организации обязана постоянно контролировать своевременность зачисления денежных средств на расчетный счет в банке, которые производятся не позднее следующего дня. Поэтому остатки на счете «Переводы в пути» на первое число каждого месяца должны быть равны сумме, сданной в банк за последний день отчетного месяца и зачисленной в первый день следующего месяца. 3.3. Контроль за операциями по расчетному счету Все совершаемые операции контролируются банком.

Устанавливается, не проводится ли владельцем счета операции, не соответствующие характеру его деятельности или не нарушаются ли установленные правила расчетов.

Так же банком осуществляется контроль правильности заполнения электронных платежей. Автоматический контроль правильности заполнения электронных платежных документов осуществляется в два этапа – на этапе заполнения документа Клиентом и на этапе приема документов компьютером банка.

При заполнении документа осуществляется автоматический контроль на дату и номер документа, а также на присутствие обязательной информации в соответствующих полях документа. На этапе приема документов компьютером Банка осуществляется автоматический контроль соответствия электронной подписи содержимому документа, правильности указанного номера счета клиента, контроль на дублированные документы, проверка платежных реквизитов и дебетового сальдо.

В случае какого-либо несоответствия никакие операции по документу в Банке не проводятся, и документ подлежит возврату Клиенту для повторного оформления. Ссылку на такие документы, включающие номер, тип, дату, передачи документа и причину отказа. Клиент получает в извещении об этапах прохождения документов. Контроль операции по расчетному счету со стороны предприятия происходят предварительный и последующий: а). во-первых, главный руководитель подписывает все документы; б). во-вторых, в обязанности бухгалтера входит контроль операций по расчетному счету.

Проверяются выписки банка, обоснованность списания и поступления денежных средств на основании приложенных к выписке документов. Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета. Очень важно проверить и обработать выписку банка в день её получения, это поможет сразу же обнаружить возможные ошибки и неверно полученные документы и средства.

Бухгалтер сверяет правильно ли банк списал суммы по платежным поручениям, в полном ли объёме денежные средства оприходованы банком. На предприятии бывали случаи, когда банк списывал одну и туже сумму два раза. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений.

В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается. Инвентаризация денежных средств организации перед состалением годовой отчетности включает проверку соответствия остатков средств на расчеьных, валютных и специальных счетах организации данным бухгалтерского учета. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках, на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

Организация может получать такие выписки ежедневно или в другое согласованное с банком сроки. К выписке прилагаются документы, на основании которых происходило списание или зачисление средств на расчетный счет. Суммы, указываемые в банковских выписках по кредиту, необходимо сравнить с показателем по дебету счета 51 «Расчетные счета», а суммы, указанные в выписках по дебету, сверить с показателем по кредиту счета 51 «Расчетные счета». В ходе инвентаризации остатка денежных средств на расчетных счетах проверяются суммы, выплаченные в качестве вознаграждения банками за расчетно-кассовое обслуживание организации.

Эти суммы нередко отражаются в банковской выписке без предоставления первичных документов, поскольку банки снимают вознаграждение с расчетного счета в соответствии с договором на расчетно-кассовое обслуживание. Суммы комиссионных вознагражений банку в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организаций», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, должны отражаться в составе операционных расходов.

Начисление расхода отражается записью: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», К-т сч. 51 «Расчетные счета». В бесспорном порядке банк может списать денежные средства со счета клиента в следующих случаях: • по решению суда; • по требованию налоговой инспекции об уплате налоговых недоимок и пеней, начисленных по результатам проверки.

В иных случаях операции по выбытию деежных средств с расчетного счета осуществляются банком по платежному поручению клиента. Нередко без оформления первичных документов банки зачисляют на расчетный счет своих клиентов суммы вознаграждений за использование принадлежащих им средств (проценты на остаток денежных средств). Суммы вознаграждений, полученных в качестве процентов от банков, организации следует отражать в составе операционных доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Начисление дохода отражается записью: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы». Инвентаризация средств на валютных счетах осуществляется в том же порядке, что и по расчетным счетам.

Однако имеются следующие особенности: проверяется не только фактическое наличие средств на валютном счете и их соответствие данным бухгалтерского учета, но и правильность пересчета валютных средств в рублевый эквивалент, порядок применения курса Центрального банка РФ, действующего на дату составления отчетности.

Курсовые разницы, возникающие при пересчете, должны отражаться в составе внереализационных доходов или расходов организации. Суммы положительной курсовой разницы отражаются записями: Д-т сч. 52 «Валютные счета» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы» Начисление отрицательной курсовой разницы отражается записью: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы» К-т сч. 52 «Валютные счета» При проведении инвентаризации необходимо обратить внимание на суммы, отраженные на счете 57 «Переводы в пути». Данный счет предназначен не только для учета иностранной валюты в пути, но и денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации.

На этом счете на дату составления отчетности учитывается остаток денежных средств, внесенных в кассы организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению. В ходе инвентаризации также подвергаются проверке суммы, находящиеся на специальных счетах в банках и отражаемые в учете на счете 55 «Специальные счета в банках». Данные счета предназначены для учета денежных средств в рублях и иностранной валюте на аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), а также денежных средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. ин