Система нормативного регулирования бухгалтерской финансовой отчетности в России

Система нормативного регулирования бухгалтерской финансовой отчетности в России. Введение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету – ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы: - 1-й уровень: законодательные акты, указы Президента и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации; - 2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности; - 3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств; - 4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Основным актом 2-го уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы следует отнести также Гражданский кодекс РФ, федеральные законы «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95г. №88-ФЗ, «Об акционерных обществах» от 26.12.95г. №208-ФЗ, постановление Правительства РФ «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.98г. №283 и др. Учетный стандарт (2-й уровень) можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности.

Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете – положения) призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 15 положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ. Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы: - Название и номер ПБУ; - Общие положения (указываются сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета); - Определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета); - Оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту; - Порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета); - Раскрытие информации (указывается состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности). Отечественные ПБУ в отличии от международных стандартов носят не рекомендательный, а обязательный характер.

Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов. Дополнительно к 15 ПБУ утвержденным Минфином РФ, в соответствии с письмом Правительства РФ от 13.0401 № КА-П-13-06573 «Меры по реализации в 2001-2005 годах Программы реформирования бухгалтерского учета» предусмотрено разработать в ближайшие годы следующие ПБУ: «Расчеты по налогам», «Финансовые вложения», «Реорганизация организаций», «Аренда основных средств», «Прекращаемая деятельность», «Промежуточная бухгалтерская отчетность». Методические рекомендации и инструкции (3-й уровень) призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.

Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами (только в промышленности СССР действовало 140 отраслевых инструкций). Рабочие документы самого предприятия (4-й уровень) определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными рабочими документами являются: - Документ по учетной политике предприятия; - Утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; - Графики документооборота; - Утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета; - Утвержденные руководителем формы внутренней отчетности. Следует отметить, что многие организации ограничиваются разработкой приказа по учетной политике.

Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, План счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами. 2.3. Основные нормативные документы, регулирующие бухгалтерскую финансовую отчетность 1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ 2. Гражданский кодекс Российской Федерации.

Части 1 и 2. – М.:Проспект, 1998 3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н). 4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.

Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н. 5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. №60н. 6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 499. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. №43н. 7. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. №4н. 8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49. 9. Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами. Утвержден приказом Минфина РФ от 28.11.96г. №101 10. Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников». Утверждена Госкомстатом России от 17.11.97г. № 76 (в ред. от 25.05.98г от 08.12.98г.) 11. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.

Утверждены приказом Минфина РФ от 30.12.96г. № 112 (с измен. и доп внесенными приказом Минфина РФ от 12.05.99г. №36н). 12. Порядок составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности.

Приказ Минфина РФ от 15.01.97 г. №3 13. «О внесении изменений и дополнений в методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 30 декабря 1996г. №112». Приказ Минфина РФ от 12.05.99г. №36н. 14. «Об утверждении порядка отчетности руководителей федеральных государственных унитарных предприятий и представителей Российской Федерации в органах управления открытых акционерных обществ». Постановление Правительства Российской Федерации от 04.10.99г. №1116. 15. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам». ПБУ 122000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000г. №11н. 16. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по аффилированным лицам». ПБУ 11/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.2000г. №5н. 17. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факторы хозяйственной деятельности». ПБУ 8/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 28.11.01г. №96н. 18. «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина России от 28.06.2000г. №60н. Из указанных документов особое место занимают Закон о бухгалтерском учете, Положения о бухгалтерском учете и отчетности 1992,1994 и 1998г. и План счетов бухгалтерского учета (1991 и 2000г.). Они предоставили организациям право выбора вариантов учета и оценки соответствующих объектов (оценки готовой продукции, товаров и другого имущества, учета затрат на производство продукции, выпуска продукции, её реализации и др.) в соответствии с установленной организацией учетной политикой.

Существенно изменена бухгалтерская отчетность.

Ее состав, содержание, сроки и адреса представления стали в значительной мере соответствовать международной практике.

Бухгалтерская финансовая отчетность приобрела характер публичной, доступной для любых сторонних пользователей. Многие организации обязаны представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение, подтверждающее достоверность отчетных данных.

С введением в учетную практику положения «Учетная политика» (с 1 января 1995г.) в отечественной системе бухгалтерского учета начали использоваться международные бухгалтерские принципы. Все эти изменения направлены на отражение реальных процессов, происходящих в нашей стране, и на приближение отечественного учета к зарубежному. Они дают основание сделать вывод о том, что период 1991-2000гг. можно считать первым этапом перехода отечественной системы учета и отчетности к системе, отвечающим требованиям рыночной экономики и международным стандартам. 2.4.