Учет финансовых результатов деятельности

Учет финансовых результатов деятельности. предприятия на примере ООО Агат-2 2.1. Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия Общество с ограниченной ответственностью Агат-2 далее - ООО создано в 1999 создано в соответствии со ст.ст. 87-94 Гражданского кодекса РФ, Федеральным законом РФ Об обществах с ограниченной ответственностью, действующим законодательством, является коммерческой организацией в форме общества с ограниченной ответственностью.

Место нахождения ООО Сахалинская область, 693010, г. Южно-Сахалинск, бульвар Анкудинова, 17- б Уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующий интересы его кредиторов.

На момент создания общества был образован Уставный капитал в размере 8 000 рублей. Доли участников в Уставном капитале общества распределены следующим образом 1. Уфимцев Е.В 50 2. Кошелев В.Г 50 Целью ООО является получение прибыли от своей деятельности.

Вид деятельности ООО Агат-2 - строительство линий связи. Общество для реализации поставленной цели и выполнения, стоящих перед ним задач может осуществлять следующие виды деятельности - прокладка линий связи, радио, телевидения магистральных кабельных внутризоновых магистральных соединительных местных кабелей линий связи в т.ч. абонентских, электрических, волоконно-оптических, воздушных линий связи - монтаж линейно-кабельных сооружений связи - разработка выемок, вертикальная планировка - земляные работы в просадочных и пучинистых грунтах - земляные работы в особых условиях на болотах, на слабых грунтах, на засоленных грунтах, на подвижных песках, на оползневых склонах - иная деятельность, не противоречащая действующему законодательству.

На предприятии функционируют следующие подразделения 1 Общепроизводственный отдел. Возглавляет этот отдел директор, который отвечает за подбор кадров своевременность выдачи заработной платы договаривается о поставке необходимых материалов, требуемых для производства следит за проведением инвентаризаций и т.п. В этом отделе работают следующие специалисты зам.директора по производственной части, инженер - сметчик, начальник отдела кадров, инженер по охране труда и технике безопасности, начальник производственного участка. 2 Бухгалтерия.

Возглавляет этот отдел главный бухгалтер, у которого в подчинении имеется 1 бухгалтер бухгалтер-расчетчик заработной платы.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Планом счетов, утвержденных приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2002 94, с изменениями и дополнениями. На предприятии, согласно приказу об учетной политике, установлена журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета через систему учетных регистров и оборотно - сальдовых ведомостей. Бухгалтерский учет не автоматизирован. Основанием для проведения бухгалтерских операций служат первичные документы, утвержденные постановлением Госкомстата, приемо-сдаточные акты, акты сверок взаиморасчетов, банковские документы.

На предприятии главный бухгалтер формирует учетную политику организации, где отражается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета приложение. Представлю некоторые элементы учетной политики ООО Агат-2 1 Основные средства для целей бухгалтерского и налогового учета стоимостью до 10000 рублей списываются на расходы организации при вводе в эксплуатацию 2 Переоценка основных средств проводится ежегодно путем индексации с применением индекса-дефлятора 3 Амортизация основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета производится линейным способом 4 Списание материалов на производство производится по средней стоимости 5 Финансовый результат определяется по методу начисления по отгрузке 6 Общепроизводственные расходы распределяются пропорционально сумме прямых затрат Общехозяйственные расходы списываются с кредита счета 26 Общехозяйственные расходы в дебет счета 90 Продажи. За два года деятельности организации ООО Агат-2 достиг следующих результатов таблица 2.1, рисунок 2.1 - 2.2 . Таблица 2.1 - Выручка ООО Агат-2 за анализируемый период 2003 год 2004 год А 1 2 Выручка от продаж выполненных работ, тыс. руб. 24412 32361 В т.ч. Собственного производства 24412 32361 Так, из вышеуказанных данных следует, что анализируемое предприятие в течение двух лет постоянно наращивает общий объем продаж.

Выручка от продаж выполненных работ за 2004 год по сравнению с 2003 годом увеличилась на 7949 тыс. рублей 32361-24412 или на 32,56 . Наиболее наглядно можно посмотреть на рисунке 2.1 Рисунок 2.1- Динамика снижения выручка от продажи выполненных работ.

Соответственно в анализируемый период изменилась себестоимость выполненных работ, имея постоянно растущий темп. Так, в 2003 году она составляла 21800 тыс. рублей, в 2004 году возросла до 25774 тыс. рублей.

Рисунок 2.2 - Динамика себестоимости проданных работ Удельный вес затрат на 1 рубль товарной продукции соответственно снизился за анализируемый период с 0,89 до 0,8. При этом в 2004 году он имел наименьшее значение 0,8. Наиболее наглядно это выглядит графически рисунок 2.3 . Рисунок 2.3 - Удельный вес затрат на 1 рубль выполненных работ Цены на производимую продукцию работы, услуги анализируемого предприятия аналогичны ценам конкурирующих организаций.

Одним из факторов повышения эффективности производства является производительность труда. На анализируемом предприятии данный показатель соответственно имеет постоянный рост. Таблица 2.2 - Расчет производительности труда Показатели 2003 год 2004 год А 2 3 Выручка от реализации, тыс. руб. 24412 32361 Среднесписочная численность, чел. 80 85 Производительность труда, тыс. руб. 305,15 380,72 Темп роста производитель-ности труда 1,25 Из произведенных расчетов следует, что при стабильной среднесписочной численности работников 80 человек в 2003 и 85 человек в 2004 году произошло увеличение объемов продаж с 24412 тыс. рублей в 2003 году до 32361 тыс. рублей в 2004 году. Одним из факторов увеличения объемов продаж является рост производительности труда с 305,15 тыс. рублей в 2003 году до 380,72 тыс. рублей в 2004 году. В целом, на общий рост продаж в 2004 году в сумме 7949 тыс. рублей повлияло 1 увеличение численности на 5 человек.

Данный фактор составил 5 чел. х 380,72-305,15 377,85 тыс.руб. 2 увеличение производительности труда.

Этот фактор составил 80 чел. х 380,72-305,15 6045,6 тыс. рублей. При этом существенные изменения в динамике роста производительности наиболее наглядно видны на гистограмме 2.4. Рисунок 2.2 - Динамика роста производительности труда Необходимо отметить, что в анализируемой организации, ООО Агат-2 имеются в наличие только промышленно-производственные основные фонды.

Непроизводственные основные средства отсутствуют таблица 2.3 . Произведем расчеты для определения точного размера данного показателя. Таблица 2.3 - Структура основных производственных фондов 2003 год 2004 год А 2 3 Среднегодовая стоимость основных производственных фондов 399 646,5 В том числе активная часть 399 646,5 Темп роста ОПФ 1,62 Из данной таблицы видно, что в течение анализируемого периода среднегодовая стоимость основных производственных фондов значительно увеличилась с 399 тыс. рублей до 646,5 тыс. рублей или в 1.62 раза, а также увеличился удельный вес активной части основных производственных фондов.

На рисунке 2.5 наглядно показана динамика роста стоимости основных производственных фондов в 2003-2004 годах.

Рисунок 2.5 - Динамика роста стоимости основных производственных фондов Показатели, характеризующие эффективность использования основных производственных фондов собраны в таблице 2.4. Таблица 2.4 - Показатели, характеризующие эффективность использования ОПФ Показатели 2003 год 2004 год Изменения А 2 3 4 1.Выручка от продаж, тыс. руб. 24412 32361 7949 2.Валюта баланса весь потенциал, среднее значение 4216,5 6966,5 2750 3.Основные фонды среднее значение 399 646,5 247,5 4.Собственный капитал 2161 5252 - 3091 5.Отдача всего имущества 1 2 5,79 4,65 - 1,14 6.Фондоотдача 1 3 61,18 50,06 - 11,12 7.Отдача собственного капитала 1 4 11,3 6,16 - 5,14 8.Общая сумма доходов стр. 010 060 080 090 141 120 Формы 2 24479 32376 7897 9.Доходность всего имущества 8 2 5,81 4,65 - 1,16 Таким образом, организация сработала в 2004 году хуже, чем в прошлом.

Отдача всего имущества снизилась на 19,69 или на 1,14 рубля и составила 4,65 в 2004 году при цифре прошлого года 5,79. Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондоотдача.

Из таблицы 2.4 видно, что основные фонды использовались менее эффективно в 2004 году в сравнении с 2003 годом, что привело к снижению фондоотдачи на 18,18 или на минус 11,12 рубля. Различные стороны хозяйственной деятельности предприятия получают окончательную оценку в системе показателей финансовых результатов. Можно сказать, что показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность деятельности предприятия.

Основными среди них являются показатели прибыли и рентабельности. Прибыль - это чистый доход доход за вычетом расходов предприятия, полученный в результате хозяйственной деятельности. Рентабельность - это относительный показатель эффективности использования ресурсов, при котором результаты сопоставляются с затратами, использованными активами и вложенным капиталом. Прибыль и рентабельность являются важными показателями эффективности производства. Прибыль - это, с одной стороны, основной источник фонда предприятий, а с другой - источник доходов государственного и местного бюджетов.

Важно при этом учитывать не только размеры и прирост прибыли, но и уровень рентабельности знать, сколько прибыли получено на каждый рубль производственных фондов. Чистая рентабельность определяется, как Чистая прибыль Валюта баланса среднее значение 2003г 1742 3951 4482 2 0,41. 2004г 4614 4482 9451 2 0,66 Чистая рентабельность повысилась на 25 коп на каждый рубль имущества организации.

Доходность всего имущества снизилась на 1,16 рубля. Рисунок 2.6 - Динамика снижения фондоотдачи основных фондов Фондоемкость, обратный показатель фондоотдачи, и определяется отношением среднегодовой стоимости основных производственных фондов к сумме выручки от реализации работ и оказанных услуг. 2003 год 399 24412 0,0116 тыс. рублей 2004 год 646,5 32361 0,02 тыс. рублей. Следовательно, при постоянном снижении фондоотдачи основных производственных фондов фондоемкость растет.

В данном случае по сравнению с 2003 годом в 1,25 раза. Рисунок 2.7 - Динамика изменения фондоемкости основных фондов Фондовооруженность основными фондами рассчитывается делением среднегодовой стоимости основных производственных фондов к среднесписочной численности работников. 2003 год 399 80 4,99 тыс. рублей 2004 год 646,5 85 7,61 тыс. рублей. Данный показатель также имеет высокую тенденцию роста. Рисунок 2.8 - Динамика роста фондовооруженности основных фондов 2.2. Учет выручки от продажи работ В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету Доходы организации ПБУ 9 99, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 32н, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов денежных средств, иного имущества и или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников собственников имущества. Не признаются доходами организации поступления от других организаций и физических лиц - суммы налогов и иных обязательных платежей, которые поступают на счет организации одновременно с выручкой, но подлежат обязательному перечислению по назначению - НДС - поступления исполнителю поверенному, комиссионеру, агенту по посредническим договорам поручения, комиссии, агентским в пользу заказчика доверителя, комитента, принципала - средства, полученные в виде авансов и предоплаты еще не выполненных работ - поступление задатка и залога - средства, поступающие в порядке погашения ранее выданных займов и кредитов. Доходы ООО Агат-2 в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности подразделяются на доходы от обычных видов деятельности, прочие поступления.

К прочим поступлениям относятся Ш Операционные доходы Ш Внереализационные доходы.

Выручка от выполнения работ строительство линий связи является для ООО Агат-2 доходом от обычных видов деятельности и принимается к учету в сумме полной сметной стоимости цены объекта п.п.5, 6 ПБУ 9 99 . В соответствии с п.12 Положения по бухгалтерскому учету Доходы организации ПБУ 9 99 Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий а организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом б сумма выручки может быть определена в имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Это возможно в том случае, если организация получила в оплату актив либо в отношении получения актива нет никаких сомнений г работа принята заказчиком или право собственности владения, пользования и распоряжения на продукцию товар перешло от организации к покупателю д расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

В этом разделе рассмотрим в первую очередь пп. г в части принятия работ заказчиком.

Поскольку ПБУ 9 99 не детализирует понятия приемка работ для целей бухгалтерского учета, следовательно, можно положить, что в данном случае действуют общие правила сдачи-приемки выполненных строительных работ, определенные ст.753 части второй ГК РФ. В соответствии с указанной статьей заказчик приступает к приемке результата выполненных работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ. По мере предъявления покупателям расчетных документов за выполненные работы отражает сумму, на которую покупателем заказчиком предъявлены расчетные документы, по кредиту счета 90 Продажи и дебету счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками. Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику.

Причем гражданско-правовое понятие приемки работ неразрывно связано с понятием перехода рисков случайной гибели результата работ, который переходит от подрядчика к заказчику в момент приемки последним результатов работ ст.705 ГК РФ . Если осуществляется приемка этапа работ, то к заказчику переходят риски последствий гибели или повреждения этого этапа работ п.3 ст.753 ГК РФ . Таким образом, заказчик осуществляет приемку в целом всего объема выполненных подрядчиком работ по договору либо этапа работ, если поэтапная приемка выполненных работ предусмотрена договором.

При этом договором должно быть определено, что является отдельным этапом.

Как правило, под этапом понимается отдельный вид или комплекс работ, предусмотренных проектом производства работ. Однако на практике нередко стороны договариваются считать отдельным этапом процент технической готовности объекта или объем выполненных работ за определенный период времени, подтвержденный подписанием соответствующего акта приемки-сдачи.

Нельзя сказать, что стороны не вправе договориться о таком понятии этапа, однако в этом случае сторонам сложнее определиться с конкретными объемами работ, по которым риски перешли к заказчику. Следует также иметь в виду, что при таком порядке признания доходов отражение стоимости выполненных работ по дебету счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, как дебиторская задолженность заказчика, неправомерно, поскольку заказчик работы не принимал и задолженности за указанные работы перед подрядчиком не имеет.

В данном случае, до момента сдачи результата работ заказчику целесообразно применить балансовый счет 46 Выполненные этапы по незавершенным работам. Для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение, применяется счет 46 Выполненные этапы по незавершенным работам. При применении метода определения выручки от продажи по стоимости отдельных выполненных работ производятся следующие бухгалтерские записи Дебет 46, Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи законченного этапа СМР оформляется акт о приемке выполненных работ - форма N КС-3 , Дебет 90-3, Кредит 76 ндс - начислен НДС с выручки НДС исчисляется в соответствии с учетной политикой по моменту оплаты , Дебет 90-2, Кредит 20 - списана фактическая себестоимость выполненного этапа СМР. В конце месяца определяется финансовый результат прибыль или убыток от продажи выполненного этапа СМР Дебет 90-9, Кредит 99 - отражена прибыль от продажи законченного этапа СМР. Суммы средств, поступивших от заказчиков в оплату законченных и принятых этапов, отражаются записью Дебет 51, Кредит 62 - отражена сумма полученных авансов.

Закрытие счета 46 производится только после завершения всех этапов работ.

Таким образом, фактически после подписания акта по форме N КС-11 или акта по форме N КС-14 в бухгалтерском учете делается запись Дебет 62, Кредит 46 - списана договорная стоимость этапов по окончании работ в целом. Как известно, отражение выручки от продажи может осуществляться двумя способами - методом начисления - кассовым методом.

Организация вправе применять метод начисления или кассовый метод. Для тех организаций, у которых объем выручки выше установленного предела 1 млн. рублей, могут применять только метод начисления, предусмотренный ст.ст.271 и 272 НК РФ. ООО Агат-2 ведет учет доходов и расходов методом начисления, который основан на принципе допущения временной предельности фактов хозяйственной деятельности.

Это означает, что необходимым и достаточным условием отражения в учете того или иного события хозяйственной деятельности является факт его свершения. Своевременность поступления выручки - очень важный момент в хозяйственной деятельности предприятия. Во-первых, выручка от продажи продукции является основным регулярным источником для предприятия по удельному весу среди всех возможных поступлений средств. Во-вторых, процесс кругооборота средств предприятия заканчивается продажей работ и поступлением выручки, что означает восстановление затраченных на производство денежных средств и создание необходимых условий для возобновления следующего кругооборота.

Налог на добавленную стоимость с сумм продаж за выполненные работы исчисляется по дебету счета 90 Продажи. Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также определения финансового результата по ним. На сумму указанного в справке по форме КС-3 НДС выписывается счет-фактура.

Он служит основанием для отражения в бухгалтерском учете операции по начислению НДС по дебету счета 90 субсчет 3 Налог на добавленную стоимость и кредиту счета 68. На рассматриваемом предприятии момент определения налоговой базы по НДС установлен по факту оплаты выполненных работ. Следовательно, пока не поступит оплата, отраженный по дебету счета 90-3 НДС числится в учете на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет Налог на добавленную стоимость по неоплаченным заказчиком счетам дебет 90-3, кредит 76 . По факту оплаты сумма налога списывается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетом 68. К счету 90 Продажи открывают субсчета 90-1 Выручка 90-2 Себестоимость продаж 90-3 Налог на добавленную стоимость 90-4 Акцизы 90-9 Прибыль убыток от продаж. Записи по вышеуказанным субсчетам производятся накопительно в течении отчетного периода.

Ежемесячно путем сопоставления определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Выявленную прибыль или убыток ежемесячно списывается с субсчета 90-9 Прибыль убыток от продаж на счет 99 Прибыли и убытки. Таким образом, синтетический учет счета 90 Продажи ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 Продажи кроме субсчета 90-9 закрываются внутренними записями на субсчет90-9 Прибыль убыток от продаж . 2.3. Учет расходов Бухгалтерский учет затрат на производство ведется на счете 20 Основное производство в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету Расходы организации ПБУ 10 99 от 06.05.99г. 33н, и ПБУ 2 94 от 20.12.94г. 167. Расходы, связанные с выполнением СМР, согласно ПБУ 10 99 являются расходами от обычных видов деятельности и могут быть признаны в бухгалтерском учете при наличии следующих условий - расход производится в соответствии с конкретным договором - сумма расхода может быть определена - есть уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды организации, т.е. последует оплата в той или иной форме полученного имущества, работ или услуг.

Себестоимость выполненных работ формируется на базе признанных в отчетном и предыдущих периодах расходов, которые имеют отношение к получению признанных в отчетном периоде доходов.

Расходы, производимые в отчетном периоде, но относящиеся к доходам следующих отчетных периодов, в отчетном периоде не отражаются на счете 20, а предварительно учитываются на счете 97 Расходы будущих периодов. В последующем эти затраты списываются по кредиту счета 97 на себестоимость выполненных работ в дебет счета 20 равными частями в течение срока, к которому они относятся.

Материальные затраты списываются на затраты производства на основании отчетов производителей работ. В данном первичном документе материалы, использованные при производстве работ, показываются в натуральных единицах по объектам работ в сопоставлении со строительными нормами расхода или расходом материала, согласованным с заказчиком.

Списание материалов в производство отражается по дебету счета 20 в корреспонденции со счетом 10 Материалы. Продукция и услуги вспомогательных производств и хозяйств списываются на затраты основного производства на основании документов, подтверждающих их отпуск для выполнения СМР накладных, ведомостей распределения продукции между объектами основного производства, рапортов, отчетов вспомогательных производств, непосредственно со счета учета затрат вспомогательного производства дебет 20, кредит 23 Вспомогательные производства. Расходы на оплату труда принимаются к учету в составе затрат на производство строительно-монтажных работ на основании документов, подтверждающих выполнение производственной работы в определенных условиях и в зависимости от систем оплаты труда, установленных в организации для различных категорий работников табелей по учету рабочего времени по объектам строительства, нарядов на сдельную или аккордную оплату труда и других документов. Расходы на оплату труда рабочих, непосредственно занятых на строительно-монтажных работах, принимаются к учету по дебету счета 20 в корреспонденции со счетом 70 Расчеты с персоналом по оплате труда. Одновременно с расходами по оплате труда к учету принимаются также расходы, связанные с отчислениями на социальное страхование от сумм начисленной заработной платы, на основании ведомостей по расчету этих отчислений.

В бухгалтерском учете при этом дебетуется счет 20 и кредитуется счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. Затраты на обслуживание и содержание строительных машин и механизмов относятся на субсчет Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов счета 25 Общепроизводственные расходы. Накладные расходы строительной организации учитываются на счете 26 Общехозяйственные расходы, который в рабочем плане счетов именуется Накладные расходы при отсутствии других видов деятельности. Накладные расходы основного производства распределяются ежемесячно между объектами строительства пропорционально прямым статьям затрат.

Административно - хозяйственные расходы списываются ежемесячно как управленческие расходы непосредственно на счета реализации по кредиту счета 26 в дебет счета 90 Продажи субсчет Себестоимость продаж. Учет потерь от брака основного производства относятся затраты на переделку некачественно с нарушением технических условий, установленных строительными нормами и правилами СНиП, или проектного решения выполненных СМР по вине строительной организации.

К потерям от брака не относятся затраты по устранению дефектов, возникших по вине других организаций. Выявленный брак оформляется актом, который составляют лица, контролирующие качество строительных работ в присутствии исполнителей.

Потери от брака учитываются на счете 28 Брак в производстве как разница между затратами на исправление брака и суммами, возмещенными виновниками.

Эти потери включаются в себестоимость работ по конкретным объектам строительства по прямому признаку с распределением по соответствующим статьям и элементам затрат по дебету счета 20 в корреспонденции со счетом 28. При этом потери от брака по объектам, сданным в отчетном году, увеличивают себестоимость работ по данным объектам, а по тем, которые были сданы в предыдущие годы, относят на счет гарантийного резерва и отражаются по дебету счета 96 Резервы предстоящих расходов субсчет Гарантийный резерв и кредиту счета 28. Строительная организация вправе создавать гарантийные резервы для исправления брака, выявленного после сдачи объекта в пределах гарантийных сроков, которые предусмотрены действующим законодательством от 2 до 5 лет или конкретным договором на строительство.

Гарантийные резервы образуются из расчета предполагаемых расходов в зависимости от сложности и условий выполнения СМР и с учетом сложившейся практики в процентах к сметной договорной стоимости работ. Отчисления в резервы производятся по мере выполнения работ и учитываются по дебету счета 20 и кредиту счета 96 субсчет Гарантийный резерв. По окончании отчетного года неиспользованный резерв восстанавливается обратной проводкой Дебет 96, Кредит 20 или сторнируется. При образовании резерва под гарантии по конкретному договору подряда резерв начисляется в пределах всего срока выполнения работ по договору, а расходуется в пределах установленного договором гарантийного срока.

В этом случае до истечения срока гарантии неиспользованные суммы гарантийного резерва могут оставаться на балансе строительной организации.

В ООО Агат-2 отсутствует гарантийный резерв, следовательно, затраты на брак по работам, выполненным и сданным в предыдущих периодах, списываются Дебет 28, Кредит 91 Прочие доходы и расходы с отражением в составе внереализационных расходов на субсчете Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. К незавершенному производству НЗП в строительстве относятся затраты подрядчика на объектах строительства по незаконченным работам по организациям, их очередям, пусковым комплексам и другим объектам, являющимся объектами учета затрат. НЗП состоит из затрат на производство строительных работ, выполненных собственными силами, и стоимости работ субподрядных организаций, принятых и оплаченных генеральными подрядчиками за период с начала исполнения договора на строительство.

Подрядчик может до сдачи заказчику объекта строительства в целом учитывать в составе НЗП работы по их договорной стоимости по отдельным выполненным элементам или этапам работ в случае определения по ним финансового результата. По дебету счета 46 в корреспонденции со счетом 90 Продажи отражается стоимость принятых заказчиком работ этапов, имеющих самостоятельное значение.

Фактическая себестоимость строительных работ, выполняемых собственными силами, до сдачи заказчику объекта строительства учитывается как НЗП на отдельном субсчете счета 20 Основное производство в корреспонденции с соответствующими счетами - 02, 10, 70, 69 и т.д. и определяется как общая сумма затрат строительной организации на производство таких работ.

В бухгалтерском учете генерального подрядчика работы, принятые у субподрядчика в соответствии с актом КС-2 и справкой КС-3, отражаются записью Дебет 20, субсчет Работы, выполненные субподрядчиками , Кредит 60, субсчет Расчеты с субподрядчиками. Выполненные субподрядными организациями комплексы строительных работ учитываются генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику по договорной цене на отдельном субсчете счета 20 в составе НЗП и не включаются в себестоимость строительных работ генерального подрядчика.

Таким образом, НЗП в строительстве для целей бухгалтерского учета представляет собой затраты подрядчика на объектах строительства по незаконченным и не сданным заказчику работам, выполненным согласно договору на строительство.

Необходимо отметить, что метод определения себестоимости реализованной продукции работ, услуг является элементом учетной политики организации.

От точности определения финансовых результатов зависит правильность исчисления налога на прибыль, который наряду с налогом на добавленную стоимость составляет самую значительную часть платежей в бюджет. Для этого необходимо в соответствии с главой 25 НК РФ четко придерживаться общего порядка исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. При этом правилом исчисления налоговой базы предусмотрено, что при определении налоговой базы прибыль, принадлежащая налогообложению, определяется нарастающим и годом с начала налогового периода.

Если в отчетном налоговом периоде предприятием получен убыток, то в данном отчетном налоговом периоде налоговая база признается равной нулю. При этом убытки, полученные организацией в налоговом периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке, предусмотренном для переноса убытков на будущее ст.283 НК РФ . 2.4. Бухгалтерский учет финансовых результатов Финансовый результат - это конечный экономический итог деятельности предприятия, который выражается в виде прибыли или убытка.

Бухгалтерский учет операций по определению финансового результата проводится с использованием счета 99 Прибыли и убытки. По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки. Оставшаяся часть выручки примет форму чистого дохода организации, то есть прибыли. При определении прибыли от продажи следует учитывать, что из выручки исключаются не все затраты, а только те, которые относятся к выполненным работам.

При углубляющемся кризисе неплатежей предприятие - поставщик действительно рискует, отгрузив продукцию или выполнив работу, так как вероятность не получить своевременную оплату очень высока. Доходами считаются увеличения экономических выгод предприятия в результате поступления различного вида активов материальных и денежных ценностей и или погашения обязательств перед другими субъектами, приводящие к увеличению капитала за исключением вкладов в уставной капитал. Расходами соответственно считаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и или увеличения обязательств предприятия перед другими субъектами рыночных отношений, приводящие к уменьшению капитала за исключение изъятий из уставного капитала. Для правильного сопоставления доходов и расходов стандарты бухгалтерского учета выделяют четыре вида деятельности и или состояния предприятия - обычная деятельность - операционная деятельность - внереализационная деятельность - чрезвычайные ситуации.

Реализационный финансовый результат от продаж выявляется на бухгалтерском счете 90 Продажи и определяется в виде разницы между суммой выручки без косвенных налогов и платежей - налог на добавленную стоимость, акцизы и т.п отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных работ, отражаемой по дебету этого же счета.

При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.

Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода как разность сумм, отраженных на отдельных субсчетах по дебету и кредиту счета 90. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 Прибыли и убытки в корреспонденции с дебетом счета 90 Продажи. Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 Прибыли и убытки в корреспонденции с кредитом счета 90 Продажи. Операционными видами деятельности являются - работы, связанные с предоставлением другим предприятиям в аренду своих активов в том числе прав - продажа своих основных средств и других активов - получение процентов с денежных сумм, предоставляемых во временное пользование другим организациям в том числе, процентов с остатков средств на расчетных счетах в банках. Среди операционных видов деятельности есть такие, сопоставление доходов и расходов по которым должно производиться на счетах реализации 01 Основные средства и 91 Прочие доходы и расходы. Это продажа своих основных средств и других активов. Другие виды работ операции не требуют использования таких счетов доходы и расходы соотносятся непосредственно на счете 99 Прибыли и убытки. Так, представим назначение счета 91 Прочие доходы и расходы и открытие субсчетов по данному счету и порядок их закрытия на предприятии.

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 Прочие доходы и расходы. К этому счету открыты следующие субсчета 91-1 Прочие доходы 91-2 Прочие расходы 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов. На субсчете 91-1 Прочие доходы учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами за исключением чрезвычайных. На субсчете 91-2 Прочие расходы учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами за исключением чрезвычайных. Субсчет 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 накопительно производят в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов.

Это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 на счет 99 Прибыли и убытки. Таким образом, на отчетную дату счет 91 Прочие доходы и расходы сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9. а При раздельном учете операционных доходов и расходов Состав операционных доходов и расходов определен ПБУ 9 99 и ПБУ 10 99. Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества кроме продажи готовой продукции работ, услуг и товаров и от участия в других организациях поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности. Учет доходов и расходов от продажи активов за исключением готовой продукции и товаров. При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 Амортизация основных средств , 05 Амортизация нематериальных активов с кредита счетов 01 Основные средства и 04 Нематериальные активы. Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 Прочие доходы и расходы. В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества включая НДС по проданному имуществу. При выбытии материалов и другого не амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками и кредиту счета 91. Учет прочих операционных доходов и расходов.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях.

Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 Прочие доходы и расходы с кредита счетов учета денежных средств.

К категории внереализационных операции относятся действия, связанные с получением или выбытием определенных денежных сумм и или других материальных или не материальных ценностей - штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных условий - безвозмездное получение или передача активов - возмещение или поступление возмещения убытков - списание кредиторских и дебиторских задолженностей, по истечении сроков исковой давности - отражение курсовых разниц по операциям в иностранной валюте Сопоставление доходов и расходов по таким операциям осуществляется непосредственно на счете 99 Прибыли и убытки . б Учет внереализационных доходов и расходов В соответствии с ПБУ 9 99 и 10 99 внереализационными доходами и расходами являются - штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, полученные и уплаченные - поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков - прочие внереализационные доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами. Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91. Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Прибыль, полученная в текущем периоде, но относящаяся к будущим периодам, не может быть в полной сумме принята к зачету в данный момент времени, а должна быть зафиксирована в качестве доходов будущих периодов.

В конце отчетного периода подводится итог хозяйствования по всем указанным пунктам.

Для этого используется счет 99 Прибыль и убытки . в назначение и структура счета 99 Прибыли и убытки Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 Прибыли и убытки. По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяются конечный финансовый результат за отчетный период.

Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации.

Счет 99 имеет одностороннее сальдо. Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием а финансового результата от продажи продукции работ, услуг б финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества части операционных доходов и расходов в операционных доходов и расходов за вычетом результатов от продажи имущества г внереализационных прибылей и убытков д чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции работ, услуг первоначально определяют по счету 90 Продажи. Со счета 90 прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 Прибыли и убытки. Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 Прочие доходы и расходы, который затем ежемесячно списываются на счет 99. Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.д. Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 Расчеты по налогам и сборам. Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 68 и 99. По окончании отчетного года счет 99 Прибыли и убытки закрывается.

Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток. Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84. Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Информационная структура счета 99 Прибыли и убытки для накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечить получение - достоверной системной информации о бухгалтерской прибыли, как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли - информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей участников предприятия для распределения по итогам завершения хозяйственно - финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток. Конечное сальдо по счету 99 дает финансовый результат деятельности.

Полученная при этом прибыль носит название валовой. Часть валовой прибыли по закону может быть использована для образования оценочных резервов счета 59 Резервы по обеспечение вложений в ценные бумаги и 63 Резервы по сомнительным долгам и резервного капитала счет 82 Резервный капитал. Эти резервы предназначены для страховки предпринимательской деятельности.

Отчисления в них определенных сумм осуществляется проводками Дебет 99 - Кредит 82, 59, 63 Суммы, направляемые для создания оценочных резервов и резервного капитала, уменьшают валовую прибыль предприятия, но для целей налогообложения это уменьшение не принимается. На анализируемом предприятии Резервы по сомнительным долгам и Резервный капитал не создаются.

После образования резервов начисляется и уплачивается налог на прибыль и другие налоги, начисление которых осуществляется из налогооблагаемой базы по прибыли, в соответствии с законодательно установленными ставками Д 99 - К 68 - Налоговые платежи от суммы налогооблагаемой прибыли. Та часть прибыли, которая остается на счете 99 Прибыли и убытки после уплаты налога на прибыль, называют чистой прибылью. Долю прибыли, которая остается после уплаты других налогов и платежей с применением счета 99 Прибыли и убытки называют прибылью, остающейся в распоряжении предприятия или нераспределенной прибылью.

Она расходуется на дивиденды, а также на любые цели, не связанные с производственными нуждами.

Использование прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фиксируется на субсчете 84 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток отчетного года. В конце года приводятся в соответствие данные по счетам 99, 84, когда приводится реформация преобразование баланса и подводится окончательный итог деятельности предприятия. Использование нераспределенной прибыли оформляется следующими проводками Д 841 - К 843,4,5 - отчисления в фонды предприятия Д 841 - К 75 - начисление дивидендов Д 841 - К 70 - начисление премий Д 841 - К 76 - использование прибыли на другие цели. Результат реформации баланса отражается на субсчете 841. Итоговым значением работы предприятия будет кредитовое, либо дебетовое сальдо.

Для каждого последующего года прибыль убыток текущего года является результатом работы прошлых лет, поэтому они должны быть переведены в этот статус субсчет 842 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток прошлых лет. С этой целью в начале нового финансового года делается одна из следующих проводок Д 842 - К 841- убыток прошлых лет Д 841- К 842- прибыль прошлых лет. 2.6.