Пути совершенствования учета на предприятии

Пути совершенствования учета на предприятии. Для совершенствования бухгалтерского учета в ООО предлагается автоматизировать данный учет путем введения на анализируемом предприятии компьютерную программу 1C Бухгалтерия 7.7 . В связи с тем, что это наиболее приемлемое и максимально эффективное решение, которое позволит одновременно вести бухгалтерский и налоговый учет в одной базе данных.

При этом первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение дня с момента их поступления, а дальнейший учет хозяйственных операций происходит автоматически. В основе концепции налогового учета в типовой конфигурации 1С Бухгалтерия 7.7 лежит модель ведения параллельного налогового учета, но по правилам бухгалтерского.

В конце месяца на основе данных бухгалтерского учета в автоматизированном режиме заполняются аналитические регистры налогового учета.

Одновременно в регистрах налогового учета на основании первичных документов отражаются отдельные операции, которые не подлежат отражению в системе бухгалтерского учета. В результате бухгалтерская отчетность формируется по данным бухгалтерского учета, а налоговая по данным налогового учета. В программу 1С Бухгалтерия 7.7. уже внесены все необходимые доработки, позволяющие пользователю вести параллельный налоговый и бухгалтерский учет, в результате чего, сэкономит рабочее время бухгалтера и больше уделять время на текущие вопросы и проведение внутреннего контроля.

В связи с тем, что анализируемое предприятие относится к малым предприятиям в целях экономии денежных средств, можно также предложить компьютерную мини-программу для ведения бухгалтерского учета. Наиболее рациональным является программа Инфо - бухгалтерия, однако в случае расширения объемов производства, продаж и соответственно увеличения документооборота может появиться необходимость его замены на вышеуказанную программу 1С Бухгалтерия 7.7 3. Аудит и анализ финансовых результатов в ООО Агат-2 3.1 Аудит финансовых результатов от продажи работ В связи с тем, что на предприятии не проводится обязательная аудиторская проверка, аудит был проведен самостоятельно.

Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой предприятием методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации.

Для достижения данной цели ставился ряд задач, а именно - подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству - оценить соответствие бухгалтерской финансовой отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата - проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по формированию финансового результата деятельности предприятия.

Кроме того, тщательно изучались Главная книга, Бухгалтерский баланс форма 1 и Отчет о прибылях и убытках форма 2 , планово-экономическая документация, решения собственника о покрытии убытков предприятий, внутренние распорядительные документы предприятия, документы и расчеты в части организации договорных отношений. Нормативная база для проведения аудита финансовых результатов от продаж Приказ Минфина России от 29 июля 1998г. 34н Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. 32н ПБУ 9 99 Доходы организации Федеральный закон от 06.08.2001 110-ФЗ глава 25 Налог на прибыль организации и др. Информационная база договора подряда, акты выполненных работ формы КС-2, справки КС-3, журналы-ордера, аналитические таблицы, налоговые регистры, бухгалтерская отчетность.

Финансовый результат от продаж определяется как разница между выручкой от продажи без НДС и фактической себестоимостью проданной продукции работ, услуг. Для установления достоверности прибыли убытка от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции коммерческих расходов. В ходе аудиторской проверки было подтверждено, что - операции по продаже надлежащим образом оформлены - на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже - продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета - стоимостная оценка операций по продаже правильно определена - суммы продажи правильно классифицированы - суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции работ, услуг правильно отражены на соответствующих счетах.

Правильность отражения операций по продаже устанавливалось в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах ООО Агат-2 , с первичными документами и наоборот.

Такая проверка была проведена на предварительном этапе аудита.

При проведении аудита было установлено, что продажные цены или условия продажи продукции определялись индивидуально для каждого заказчика, они были надлежащим образом санкционированы уполномоченным на это начальником отдела продаж. В ходе аудиторской проверки было установлено, что на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже. При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров выборочно были сверены ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов коносаментов, товарно - транспортных накладных и т.д а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции выполненных работ, оказанных услуг, для подтверждения того, что продукция была действительно доставлена, работы выполнены, услуги оказаны и право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику покупателю. В дополнение к этому также были проверены условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

Проверка полноты учета продаж была осуществлена путем выборочной сверки данных товарно - транспортных накладных или заменяющих их документов отдела продаж со счетами - фактурами и данными бухгалтерского учета.

При проведении этой проверки было установлено, что все товарно - транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это было сделано путем анализа порядковой нумерации этих документов. При проверке достоверности данных исходным пунктом являлся регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делалась выборка номеров счетов, которые затем сверялась с товарно - транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков покупателей. При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служили товарно - транспортные накладные.

Делалась выборка товарно - транспортных накладных, данные которых сверялись с данными счетов - фактур и регистра учета продажи. При проверке своевременности учета продажи сопоставлялись даты, указанные в товарно - транспортных накладных, с датами соответствующих счетов - фактур, датами записей по счетам учета продаж и дебиторской задолженности.

Значительных расхождений в датах не обнаружилось, что свидетельствуют о своевременности учета продаж. Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. При проверке подсчитывались итоговые суммы счетов - фактур. В ходе проверки классификации операций на основании первичных документов определялась правильность корреспонденции счетов в регистре учета продажи и правильность разноски по Главной книге.

Было проверено, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах - ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, данные журналов - ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги. Аналитические процедуры проверки предполагали сопоставление данных о продаже за месяц с - данными других месяцев и всего цикла продажи - ежемесячными прогнозами объемов продажи - данными за соответствующий период прошлых лет. На этапе проверки отражения результатов от продажи продукции работ, услуг аудитор определил правильность отражения прибыли от продажи на счете 99 Прибыли убытки. Для этого была произведена сверка записи по кредиту счета 99 Прибыли и убытки с дебетом счета 90 Реализация продукции работ, услуг и соответствие этого показателя данным стр. 050 Прибыль убыток от продажи Отчета о прибылях и убытках.

Используя процедуру арифметических подсчетов, по Главной книге регистру синтетического учета по счету 90 была проверена правильность определения показателей стр. 010 Выручка нетто от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей, стр. 020 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг стр. 030 Коммерческие расходы стр. 040 Управленческие расходы. В процессе проверки был выяснен метод признания доходов для целей налогового учета.

В соответствии с учетной политикой организации и главой 25 Налог на прибыль НК РФ предприятием выбран метод начисления, при котором доход может быть признан полученным, а расходы - произведенными.

Для целей налогообложения датой получения дохода у организации при методе начисления считается день отгрузки передачи товаров работ, услуг. По методу начисления доходы учитываются в том периоде, в котором они были получены.

Доходами признаются все суммы, право на получение, которых возникло у предприятия в данном налоговом периоде. Таблица 2.4 - Проверка правильности отражения показателей в форме 2 тыс. руб. Наименование показателя По данным отчетности По данным проверки Отклонение 1. Выручка от продажи из ф. 2 32361 32361 - 2. Себестоимость продаж ф. 2 25774 25774 - 3. Себестоимость кредит 20 и прочих счетов из главной книги 25774 25774 - Вывод По данным аудиторской проверки отклонений выявлено не было. В ходе аудиторской проверки ООО Агат-2 выяснено, что на предприятии ведется правильный учет формирования прибыли от продаж, первичные документы оформляются и хранятся надлежащим образом. 3.2 Анализ финансовых результатов Рассмотрим структуру прибыли ООО Агат-2 за 2003 - 2004 года по методике А.Д. Шеремет, Е.В. Негашева.

Проследим её динамику, сравнивая показатели предшествующего года. Рассмотрим показатели за два отчетных периода.

Таблица 3.1 - Анализ состава и динамики прибыли за 2004 год по сравнению с 2003 годом Состав прибыли до налогообложения 2003 год 2004 год Отклонения Сумма Структура, Сумма Структура, А 1 2 3 4 5 Прибыль от продаж 2612 110,82 6587 106,15 3975 Сальдо прочих операционных доходов и расходов -74 -3,14 -5 -0.08 69 Внереализационные доходы 3 0,13 0 0 -3 Внереализационные расходы -184 -7,81 -377 -6,08 -193 Брутто-прибыль Общий финансовый результат до выплаты процентов и налогов 2357 100 6205 100 3848 Проценты у уплате 0 0 0 0 0 Прибыль убыток до налогообложения 2357 100 6205 100 3848 Текущий налог на прибыль 676 28,68 1591 25,64 915 Данные таблицы показывают, что по сравнению с предшествующим годом в 2004 году сумма прибыли до налогообложения увеличилось с 2357 тыс. рублей до 6205 тыс. рублей.

Темп роста вышеуказанного показателя на анализируемом предприятии составил 2,63 раза, что является положительным моментом. Внереализационные расходы увеличились на 193 тыс. рублей.

По данным аналитических регистров можно увидеть, что это произошло из-за увеличения расходов по устранению дефектов, возникших по вине других организаций убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. От прочей реализации анализируемое предприятие получило убыток, на покрытие которого было направлена часть валовой прибыли в 2003 году 0,13 или 74 тыс. рублей, а в 2004 году 0,08 или 5 тыс. рублей. Прошедшие структурные изменения в составе брутто-прибыли следует рассматривать положительно, поскольку увеличение доли прибыли от продаж характеризует повышение активности предприятия.

Рисунок 3.1 - Состав и динамика прибыли до налогообложения за 2004 год по сравнению с 2003 годом. Это является отражением того, что предприятия занимается только основным видом деятельности - монтаж, прокладка и ремонт линий связи не имеет долевого участия в других предприятиях, не является арендодателем основных фондов и т.д Вместе с тем необходимо отметить, что в исследуемом периоде прибыль до налогообложения и валовая прибыль стабильно растет, включая отрицательный финансовый результат от прочей деятельности.

В случае продажи и передачи в уставный капитал других организаций основных средств и прочих активов следует принимать в отношении них оптимально выгодные управленческие решения, принимая во внимание получаемые убытки от совершенных сделок. Полученные результаты наиболее наглядно представляет состав прибыли до налогообложения за анализируемый период гистограмма 3.1. Рисунок 3.2 - Состав прибыли до налогообложения.

Показатели финансовых результатов на исследуемом объекте имеют значения в сторону роста прибыль. Таблица 3.2 - Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции за период с 2003 - 2004 год Показатель 2003 год 2004 год Откло-нения 1 Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг Qр . 24412 32361 7949 2 Полная себестоимость проданных работ S 21800 25774 3974 3 Прибыль от продаж Р 2612 6587 3975 В таблице рассчитана величина изменения прибыли от продаж, равная 3975 тыс.рублей.

Величина прибыли от продаж работ формируется под воздействием следующих факторов объёма и структуры продаж, её полной себестоимости. Между изменением объёма продаж и размером полученной прибыли существует прямая пропорциональная зависимость при продаже рентабельной продукции. Определим степень влияния на прибыль следующих факторов 1. Влияние объема продажи работ в оценке по базисной полной себестоимости собственно объема продукции исчисляют коэффициент снижения объема реализации продукции в оценке по базисной себестоимости.

К1 Q1р Q0 р К2 S1 S0 К1 32361 24412 1,33 К2 25774 21800 1,18 Затем корректируют базисную прибыль на данный коэффициент и вычитают из нее базисную прибыль Р1 Р0К1 - Р0 Р0 К2 - 1 Р1 2612 х 1,18 - 1 470,16 тыс. руб. В результате роста объёма продаж прибыль возросла на 470,16 тыс. рублей. 2. Влияние изменения структуры и ассортимента проданной продукции. Для расчета влияния данного фактора базисная величина прибыли корректируется на разность между коэффициентом роста объема реализации в оценке по отпускным базисным ценам и коэффициентом роста объема реализации продукции в оценке по себестоимости в базисных ценах Р2 Р0 К1 - К2 , Для анализируемого предприятия влияние данных факторов составили Р2 2612 х 1,33- 1,18 391,8 тыс. руб. В результате сдвигов в структуре и ассортименте прибыль увеличилась на 391,8 тыс. рублей. 3. Влияние изменения уровня затрат на 1 рубль продукции.

Влияние данного фактора определяется как разность между полной себестоимостью в базисных ценах фактически реализованной продукции и фактической себестоимостью, исчисленной без учета изменения договорных цен отчетного года на материальные и прочие ресурсы Р3 Q 1р S0 Q0 р - S1 Q1р Р3 32361 21800 24412 - 25774 32361 3113,04 тыс. рублей В результате снижения затрат на 1 руб. проданной продукции прибыль повысилась на 3113,04 тыс. рублей Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период, что выражается следующей формулой Р Р1-Р0 Р1 Р2 Р3 3975 470,16 391,8 3113,04 Наиболее наглядно видно на диаграмме, рисунок 3.3. Рисунок 3.3 - Влияние факторов на валовую прибыль за период с 2003 - 2004 год Таким образом, из произведенных расчетов факторного анализа финансовых результатов ООО следует, что на общее изменение прибыли от реализации в 2004 году положительно повлияли рост объема продаж продукции за счет структурных сдвигов в составе продукции увеличили прибыль 2004 года на 470,16 тыс. рублей изменение структуры проданных работ за счет структурных сдвигов в составе продукции увеличили сумму прибыли на 391,8 тыс. рублей снижение затрат на 1 рубль проданных работ дало скачок в росте прибыли на сумму 3113,04 тыс. рублей.

Следующими после прибыли составляющими понятия результативность являются показатели рентабельности.

Они характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и т.д являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия.

Все показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от продажи и чистой прибыли.

Для расчета относительных показателей финансовых результатов заполним следующую таблицу 3.5. При нахождении рентабельности капитала фирмы предпочтительнее брать среднюю величину всего капитала организации. Таблица 3.5 - Расчет относительных показателей финансовых результатов тыс.руб. Показатели Порядок расчета 2003г. 2004г. I. Рентабельность активов капитала . 1.1 Рентабельность внеоборотных активов ВОА Прибыль до налогообложения Внеоборотные активы средние стр 190 Ф 1 2357 91 768 2 5,488 6205 768 586 2 9,165 1.2. Рентабельность чистая ВОА Чистая прибыль Внеоборотные активы средние 1742 429,5 4,056 4614 677 6,815 1.3. Рентабельность запасов общая Прибыль до налогооб-ложения Запасы средние стр210 Ф. 1 2357 185 306 2 9,6 6205 306 425 2 16,98 1.4. Рентабельность запасов чистая Чистая прибыль Запасы средние 1742 185 306 2 7,0958 4614 306 425 2 12,6624 II. Рентабельность продаж или затрат. 2.1. Рентабельность продаж Прибыль от продаж объём продаж 2612 24412 0,107 6587 32361 0,204 2.2. Чистая рента-бельность продаж Чистая прибыль объём продаж 1742 24412 0,0714 4614 32361 0,1426 2.3. Рентабельность затрат или совокуп-ных расходов по обычным видам деятельности Прибыль от продаж полная себестоимость или совокупные расходы стр.020 030 040 Ф. 2 2612 21800 0,1198 6587 25774 0,2556 Из представленных расчетов видно, что если в 2003 году анализируемое предприятие с каждого рубля реализованной продукции получало прибыли 10,7 коп то в 2004 году этот показатель вырос на 90,28 и составил 20,36 коп что является положительным моментом в деятельности организации. Более наглядно это выглядит графически рисунок 3.6 Рисунок 3.6 - Динамика рентабельности продаж Факторный анализ рентабельности продаж R R 1 - R 0 0,204 - 0,107 0,097 П от продаж 1 П от продаж 0 6587 2612 R П V продаж 0 V продаж 0 24412 24412 0,1628 П от продаж 1 П от продаж 1 6587 6587 R V V продаж 1 V продаж 0 32361 24412 минус 0,0663 Проверка R R П R V 0,1628 - 0,0663 0,097 Рентабельность производственной деятельности предприятия показывает что каждый рубль затрат на производство и реализацию выполненных работ в 2004 году принес предприятию прибыль 25,56 коп это на 13,58 коп. больше, чем в предшествующем 2003 году. Более наглядно это выглядит графически рисунок 3.7 . Рисунок 3.7 - Динамика рентабельности производственной деятельности Доля чистой прибыли в цене продукции в 2004г увеличилась по сравнению с 2003г на 7,12 коп или на 99,72 . В анализируемом периоде предприятие получило значительную прибыль от продаж.

Это видно из расчета рентабельности всего капитала предприятия или чистой рентабельности продаж рисунок 3.8 . Рисунок 3.8 - Динамика рентабельности всего капитала Рентабельность собственного капитала предприятия характеризует долю чистой прибыли на каждый рубль собственного капитала.

Чистая прибыль Rк. Собственный капитал предприятия средний стр 490 III р Ф. 1 В 2003 году рентабельность собственного капитала на анализируемом предприятии равна 1742 Rк. 100 85,39 1919 2161 2 В 2004 данный показатель рентабельности составил 4614 Rк. 100 124,48 2161 5252 2 Произведенные расчеты показывают, что в течение 2003- 2004 гг анализируемое предприятие значительно повысило темпы доходности собственного капитала, усиливая свою финансовую устойчивость рисунок 3.9 . Рисунок 3.9 - Динамика рентабельности собственного капитала Рентабельность заемного капитала предприятия характеризует долю чистой прибыли в общей сумме заемного капитала.

Чистая прибыль Rк. Заемный капитал предприятия средний стр 690-640-220-630-660-650, Ф. 1 В 2003 году рентабельность заемного капитала на анализируемом предприятии равна 1742 Rк. 100 86,86 2032-153 2321-189 2 В 2004 году данный показатель рентабельности составил 4614 Rк. 100 223 2321-189 4199-2197 2 Произведенные расчеты показывают, что в течение 2003- 2004 года анализируемое предприятие выгодно использовало средства заемного капитала, в результате чего доходность заемного капитала возросла с 86,86 в 2003 году до 223 в 2004 году рисунок 3.10 . Рисунок 3.10 - Динамика рентабельности заемного капитала Для полной картины отражения использования частей имущества рассчитаем показатели рентабельности оборотных средств и имеющихся запасов рисунок 3.11 . Рентабельность оборотных средств Чистая прибыль Rк. Оборотные средства предприятия средний 1742 В 2003 году Rк. 100 46 3860 3714 2 4614 В 2004 году Rк. 100 73,36 3714 8865 2 Рис. 3.11 - Динамика рентабельности оборотных средств и запасов Произведенные расчеты показывают, что в течение 2003- 2004 г.г. анализируемое предприятие выгодно использовало имеющиеся оборотные средства предприятия.

Коэффициент эффективности использования имеющихся в наличие запасов в 2004 году по сравнению с предшествующим годом вырос на 76,88 .Положительным моментом является отсутствие в ООО Агат-2 суммы дебиторской задолженности в течение исследуемого периода. 3. 3. Предложения по аудиту и анализу финансовых результатов деятельности предприятия Предлагается рабочая программа предприятия для осуществления внутреннего контроля за динамикой формирования финансовых результатов, которая состоит из следующих разделов. 1. Контроль за тождественностью показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета. 2. Контроль за оформлением первичных документов. 3. Контроль за правильностью формирования прибыли убытка от продаж. 4. Контроль за правильностью отражения в учете операционных доходов и расходов. 5. Контроль за правильностью отражения в учете внереализационных доходов и расходов. 6. Контроль за правильностью определения прибыли убытка до налогообложения. 7. Контроль за правильностью определения налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей. 8. Контроль за правильностью определения прибыли убытка от обычной деятельности. 9. Контроль за правильностью определения и отражения в учете чистой прибыли нераспределенной прибыли убытка отчетного периода . 10. Контроль за правильностью и правомерностью произведенных отчислений в резервные фонды в соответствии с учредительными документами и учетной политикой.

Также можно сделать ряд предложений по улучшению финансовых результатов анализируемого предприятия, которые возможно применить как в краткосрочном и среднесрочном, так и в долгосрочном периоде - осуществлять эффективную ценовую политику, дифференциальную по отношению к отдельным категориям покупателей - совершенствовать рекламную деятельность, повышать эффективность отдельных рекламных мероприятий - при вводе в эксплуатацию нового оборудования уделять достаточно внимания обучению и подготовке кадров, повышению их квалификации, для эффективного использования оборудования и недопущения его поломке из-за низкой квалификации - разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономией ресурсов - усилить контроль за прочими расходами и снизить их размер до ликвидации убытков по прочей деятельности - изыскать поставщиков материалов, услуг транспорта с более низкими ценами.