Внутренний контроль аудит кредитных операций

Внутренний контроль аудит кредитных операций. Предоставление денежных средств клиентам в размере и на условиях, предусмотренных договором, является одним из основных направлений деятельности кредитной организации.

Кредитование - одна из доходных статей банковской деятельности, за счет которой формируется прибыль кредитной организации.

При осуществлении кредитных операций Южно-Сахалинский филиал ОАО Банк Москвы руководствуется внутренними документами по кредитной политике, инструкцией об организации работы по кредитованию юридических и физических лиц, разработанными на основе действующего законодательства и указаний Банка России.

Главной задачей банка в области кредитования является увеличение высокодоходного кредитного портфеля.

В основу кредитной политики банка положено соблюдение принципов, регламентирующих процесс кредитования, таких как платность, срочность, возвратность, обеспеченность и целевое использование.

Вместе с тем, проводимая банком кредитная политика связана с риском, поскольку воздействие как внешних экономических условий, так и внутренних факторов включая принятие ошибочных управленческих решений и проведение рискованных кредитных операций может стать причиной возникновения у банка серьезных финансовых трудностей, связанных с невозможностью возврата предоставленных кредитов. В связи с этим, качество кредитного портфеля банка и разумность его кредитной политики являются теми аспектами деятельности банка, на которые контролирующие органы обращают особое внимание. Характерные признаки некачественных проблемных кредитов и рискованной кредитной политики банка показаны в таблице 2.1. Индикаторы снижения качества кредитной деятельности банка Таблица 2.1 Индикаторы некачественного проблемного кредита Индикаторы рискованной кредитной политики банка Нерегулярные или просроченные платежи по кредиту возврат основной суммы и уплата процентов Частое изменение условий кредитования по просьбе заемщика продление срока погашения кредита, увеличение его суммы, уменьшение процентной ставки, представление дополнительных кредитов Неожиданное увеличение дебиторской задолженности, и или товарно-материаль-ных запасов клиента Неблагоприятное изменение объемов продаж и прибыли Недостаточный размер или уменьшение объема оборотного капитала Отсутствие отчетов или прогнозов потока денежных средств Отсутствие в кредитном деле необходи-мой документации, в особенности, касаю-щейся финансового состояния клиента Необоснованная задержка предоставления финансовой отчетности, прекращение контактов заемщика с работниками банка Низкое качество обеспечения.

Неправильная оценка рисков, связанных с заемщиком Предоставление кредита без обеспечения, гарантии поручительства третьих лиц Предоставление крупных сумм одному заемщику Значительный удельный вес кредитов лицам, связанным с банком служащим, директорам, акционерам Отсутствие должного контроля за программой кредитования Интенсивная реакция на конкуренцию предоставление кредитов на льготных условиях для того, чтобы удержать клиентов от перехода в другой банк Недостаточное отслеживание и реагирование на изменения экономических условий.

Проверка кредитных операций осуществляется выборочным или сплошным методом.

При контроле выданных кредитов операции по кредитованию физических и юридических лиц проверяется отдельно. Целью проверки отделом внутреннего контроля кредитного портфеля является - анализ кредитного портфеля по результатам проверки филиала, в том числе - классификация ссудной и приравненной к ней задолженности - определение достаточности сформированного резерва на возможные потери посудам - подтверждение достоверности отражения операций, связанных с предоставлением денежных средств, в бухгалтерском учете.

Вся проверенная ссудная задолженность, отраженная в балансе, должна быть подтверждена кредитными договорами. В составе ссудной задолженности не должно числиться кредитов с истекшим сроком кредитования.

По кредитам, попавшим в проверку, обязательно проверяется правильность внебалансового учета открытых и неиспользованных кредитных линий, учета обеспечения выданных кредитов.

Банком должно быть обеспечено наличие в кредитных досье необходимой и достаточной информации о заемщике. Проверка правильности начисления и отражения в учете процентов по предоставленным кредитам. Проверка бухгалтерского учета операций по кредитованию осуществляется в соответствии с Положением Банка России О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации 205-П от 05декабря 2002года. Для проверки предоставляются кредитные досье, которые открываются банком и содержат все документы, связанные с заемщиком и предоставленными ему ссудами. При проверке кредитных досье и порядка ведения бухгалтерского учета кредитных операций особое внимание должно уделяться - наличию юридически правильно оформленных кредитных договоров - наличию информации, подтверждающей оценку финансового состояния заемщика - наличию документов о предоставленном залоге - полноте формирования кредитного досье и соответствия представленных в нем документов требованиям внутрибанковских положений - своевременности и правильности начисления процентов за пользованием земными средствами. Необходимый набор документов указан в Перечне документов на выдачу кредита и обслуживания долга Приложение 1 . Кредиты выдаются при наличии обеспечения.

В качестве обеспечения могут фигурировать залог имущества, в том числе ценных бумаг, гарантии и поручительства третьих лиц в том числе банковские гарантии. В ходе проверки необходимо проанализировать обеспеченность ссуд. Банком России установлен порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам РВПС . Головным банком в обязательном порядке разработано собственное внутреннее положение по формированию РВПС в соответствии с Положением Центрального Банка Российской Федерации 254-П от 26 марта 2004г.88 Положение БР 254-П от 26.03.2004 О порядке формирования кредитными организациями РВПС При проверке данного направления оценивают полноту сформированного резерва по ссудной задолженности в соответствии с требованиями нормативных документов Банка России.

В результате анализа классификации ссуд и оценки кредитных рисков устанавливается, какие критерии оценки служили основой для классификации ссуд по группам риска.

Классификация кредитных рисков должна осуществляться банком в момент выдачи кредита и регулироваться в последний день месяца.

Аудиторский опыт свидетельствует, что в основном потенциальные заемщики разбиваются банками на три класса по платежеспособности и кредитоспособности, исходя из рейтинга заемщика, определяемого на основе фактических значений рассчитываемых по его балансу коэффициентов абсолютной ликвидности, общего покрытия, независимости, финансовой устойчивости и рентабельности.

С предприятиями каждого класса кредитоспособности банки по-разному строят свои кредитные отношения предпочтение отдается первоклассным по кредитоспособности клиентам. При осуществлении оценки ссуды до определенного договором срока выплаты процентов и или суммы основного долга может быть оценено при оценке финансового положения как хорошего - как хорошее при оценке финансового положения заемщика как среднего - не лучше, чем среднее при оценке финансового положения заемщика как плохого - только как плохое.

Определение категории качества суды определение вероятности обесценения ссуды в отсутствие иных существенных факторов, принимаемых во внимание при классификации ссуды, осуществляется с применением профессионального суждения на основе комбинации двух классификационных критериев финансовое положение заемщика и качество обслуживания им долга в соответствии с таблицей 1.5. Таблица 1.5 Определение категории качества ссуды с учетом финансового положения заемщика и качества обслуживания долга.

Обслуживание долга финансовое положение Хорошее Среднее Плохое Хорошее Стандартные I категория качества Нестандартные II категория качества Сомнительные III категория качества Среднее Нестандартные II категория качества Сомнительные III категория качества Проблемные IV категория качества Плохое Сомнительные III категория качества Проблемные IV категория качества Безнадежные V категория качества В целях определения размера расчетного резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются на основании профессионального суждения за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд в одну из пяти категорий качества I высшая категория качества стандартные ссуды - отсутствие кредитного риска вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю II категория качества нестандартные ссуды - умеренный кредитный риск вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 1 до 20 III категория качества сомнительные ссуды - значительный кредитный риск вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50 IV категория качества проблемные ссуды - высокий кредитный риск вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 до 100 V низшая категория качества безнадежные ссуды - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное обесценение ссуды, в размере 100 . Ссуды, отнесенные ко II - V категориям качества, являются обесцененными. Резерв формируется в пределах суммы основного долга балансовой стоимости ссуды. В сумму основного долга не включаются обусловленные законом, обычаями делового оборота или договором о предоставлении ссуды платежи в виде процентов за пользование ссудой, комиссионные, неустойки, а также иные платежи в пользу кредитной организации, вытекающие из договора о предоставлении ссуды.

Резерв формируется в валюте Российской Федерации независимо от валюты ссуды. При проверки правильности классификации кредитов по степени кредитного риска контролеру следует обратить особое внимание на 1. Количество дней просроченной выплаты по основному долгу и процентам. 2. Количество случаев пролонгации кредитов без изменений условий договора и с изменениями условий договора. 3. Качество обеспечения кредитов. 4. Текущее финансовое состояние заемщика.

Таблица 5 - Динамика структуры кредитного портфеля Южно-Сахалинского филиала ОАО Банка Москвы за 2003 - 2004 годы. Период Показатели 01.01.2004 01.01.2005 Сумма тыс. руб Удельный вес, Сумма тыс. руб Удельный вес, Всего выданных кредитов, тыс. руб. Кредиты юридическим лицам Срочные В т.ч. краткосрочные до 1 года среднесрочные от 1 до 3 лет долгосрочные свыше 3 лет пролонгированные просроченные 192165 184836 168436 16400 - 100 96,2 87,7 267303 220336 220336 100 82,4 82,4 Кредиты физическим лицам Срочные В т.ч. краткосрочные до 1 года Среднесрочные от 1 до 3 лет Долгосрочные свыше 3 лет пролонгированные просроченные 7329 1857 2349 3123 3,8 1 1,2 1,6 46937 40544 2044 4309 - 40 17,6 15,2 0,8 1,6 Межбанковские кредиты Из приведенного анализа можно сделать вывод кредитный портфель по срокам кредитования в большей степени носит краткосрочный характер. По состоянию на 01.01.2005г. кредитные вложения увеличились по сравнению с 01.01.2004г. на 75138 тыс. рублей или в 1,5 раза. За период с 01.01.2004 по 01.01.2005 списания кредитов за счет резерва на возможные потери по ссудам или отнесения их на убыток не производилось.

Рисунок 5 - Структура кредитного портфеля Южно-Сахалинского филиала ОАО Банк Москвы за 2003 - 2004 гг. Анализируя данные структуры кредитного портфеля Южно-Сахалинского филиала ОАО Банка Москвы можно сделать вывод структура кредитного портфеля изменилась, увеличился объем кредитов предоставленных физическим лицам по состоянию на 01.01.2005г. кредитные вложения увеличились по сравнению с 01.01.2004г. на 39608 тыс. рублей или на 10,8 в общей сумме предоставленных кредитов.

Рисунок 6 - Структура кредитного портфеля Южно-Сахалинского филиала ОАО Банк Москвы по отраслям заемщиков за 2004 год в. Развивая кредитные операции, Южно-Сахалинский филиал ОАО Банк Москвы основное внимание уделяет кредитованию промышленных предприятий, однако кредитный портфель достаточно дифференцирован.

Таблица 7 - Анализ кредитного портфеля филиала за 2003 - 2004 гг. Классификация кредитов Сумма кредита, тыс. руб Удельный вес, Степень риска, Размер резерва 2003 2004 2003 2004 2003 2004 2003 2004 Стандартные 192165 200477 100 87.5 1 0 1921.65 0 Нестандартные - 33413 - 12.5 20 От 1 до 20 0 124.13 Сомнительные 50 От 21 до 50 Проблемные От 51 до 100 Безнадежные 100 100 Всего кредитный портфель 192065 267303 100 100 1921,65 124,13 Размер резерва меньше 1 , так как все ссуды обеспечены, следовательно риск уменьшается на сумму обеспечения. Для осуществления аудита кредитных операций необходимо произвести выборку из кредитного портфеля банка отдельных кредитов.

Определяя размер выборки для проверки, следует особо выделить крупные кредиты, просроченные и переоформленные и кредиты, выданные инсайдерам, сотрудникам банка, в том числе льготные кредиты.

Желательно, чтобы в этой выборке были представлены ссуды с различными сроками кредитования и учитываемые на нескольких балансовых счетах, т.е. ссуды заемщиков различных форм собственности. При аудите выданных кредитов выявлены следующие нарушения в деятельности филиала 1. Не была удержана комиссия за выдачу кредита в размере 1 от лимита.

Фактически была удержана комиссия в размере 0,5 рублей.

Данная ошибка привела к уменьшению суммы доходов филиала. 2. Не была удержана комиссия за обязательство по предоставлению кредитных ресурсов 1 годовых от суммы равной разности установленного лимита единовременной задолженности и фактической суммы задолженности на каждую дату выдачи кредита, в нарушение п. 1.4 и п. 2.8 кредитного договора.

Фактически, удержание комиссии не производилось сальдо счета позволяло произвести удержание. Данное нарушение также привело к уменьшению суммы доходов филиала. 3. Излишне сформированы резервы на возможные потери по ссудам, предоставленным сотрудникам филиала, не относящимся к категории инсайдеров в соответствии с Приказом по Банку 1028 от 29.07.2003 г и не являющимся льготными, в нарушение п. 2.8.1 Инструкции ЦБ РФ 62а от 29.07.97г. О порядке формирования и использования резервов на возможные потери по ссудам. 4. Выдан кредит по ставке 18,0 годовых, в пределах полномочий филиала установлена ставка 19,0 . 5. Лимит овердрафта по кредитному договору установлен в размере 198 тыс. рублей, что превышает расчетный лимит на 10,3 тыс. рублей в нарушение требований п. 2.5 и п. 2.7 приложения 14 Инструкции ЦБ РФ 62а. 6. При страховании предметов залога в договорах страхования и страховых полисах в качестве выгодоприобретателя указывается отделение филиала Банка вместо юридического лица в нарушение п. 3 ст. 55 ГК РФ. 7. Страховая сумма двух грузовых автомобилей, по договору страхования меньше чем их залоговая стоимость, определенная договором залога в нарушение п. 3.4.1. Временного порядка организации залоговой работы в Банке . 8. Кредит выдан при отсутствии достаточного обеспечения.

Фактически стоимость обеспечения в виде ипотеки двух нежилых помещений и залога оборудования меньше суммы процентов, издержек кредита.

Дополнительное обеспечение в виде поручительства директора, по мнению ОВК, также нельзя признать достаточным, т.к. не подтверждены источники погашения обязательств по поручительствам. 9. На балансовом счете первого порядка 450 Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной собственности кроме федеральной собственности открывались ссудные счета по кредитам, выданным МУП в нарушение п. 4.54 раздела части Правил 205-П. Ссудные счета муниципальному некоммерческому предприятию должны открываться на балансовом счете 453 Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям. Данная ошибка приводит к искажению отчетности филиала. 10. Постановка на внебалансовый учет залога имущества автомобилей осуществлялась в иностранной валюте долларах США и ЕВРО , а не в рублях РФ по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции. 11. Установлены два случая превышения срока непрерывной задолженности овердрафта 30 дней. Сумма ссудной задолженности по кредиту в обоих случаях не была перенесена на счет по учету просроченной задолженности по основному долгу, в нарушение требований п.2.4 приложения Положения ЦБ РФ от 31.08.1998г. 54-П О порядке предоставления размещения кредитными организациями денежных средств и их возврата погашения . 12. Учет начисленных процентов по ссудам, отнесенным ко второй группе риска, осуществляется на балансовом счете 47427 вместо внебалансового счета 91604, в нарушение п. 5.2 и п. 2.2.5 Положения ЦБ РФ О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета 39-П от 26.06.98г. Данная ошибка приводит к искажению отчетности филиала по ссудной задолженности. 13. Несвоевременно начислены и взысканы проценты за пользование кредитом проценты за ноябрь начислены, а взысканы в декабре, в нарушение Положения ЦБ РФ 39-П от 26.06.98г.и п.2.4 кредитного договора.

Данное нарушение привело к недополучению доходов и, соответственно уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. 14. В расчет начисления процентов за кредит с июня 2004г. принималось число календарных дней равное 360 вместо 366, в нарушение п.3.93 Положения ЦБ РФ 39-П от 26.06.98г. В результате, Заемщиком излишне уплачены проценты в сумме 82,22 рубля. Данное нарушение привело к увеличению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в течении двух месяцев. 15. Несвоевременно отражена на счете внебалансового учета 91309 величина установленного заемщику лимита задолженности, в нарушение п. 1.12.5 части I Правил 205-П и п. 13.1 кредитного договора. 16. При страховании залогового имущества учтены не все страховые риски.

Залоговое имущество не застраховано от следующих видов риска - пожар, удар молнии, взрыв газа, употребляемого для бытовых надобностей - стихийные бедствия - взрыв паровых котлов, газохранилищ, газопроводов, машин, аппаратов и других аналогичных устройств - повреждение застрахованного имущества водой из водопроводных, канализационных, отопительных систем и систем пожаротушения - кража со взломом и грабеж - злоумышленные действия третьих лиц. 17. Товары в обороте застрахованы по адресу, не соответствующему фактическому месту нахождения предмета залога.

При возникновении страхового случая имеется риск неполучения страхового возмещения. 18. Не проводится анализ отдельных статей баланса ООО, которые могут повлиять на дальнейшее финансовое состояние заемщика.

В частности, товарные остатки с 01.10.2003 г. По 01.10.2004 г. Увеличились в 2,4 раза с 5352 тыс. рублей до 12917 тыс. рублей, задолженность покупателей и заказчиков - в 2,3 раза с 6250 тыс. рублей до 14473 тыс. рублей. В данном случае существует вероятность искусственного увеличения валюты баланса, например, путем использования зачетных схем, что делает деятельность заемщика непрозрачной . 19. В кредитном досье отсутствуют документы подтверждающие целевое использование предоставленных кредитных ресурсов.

Отдел внутреннего контроля по результатам проверок рекомендовал следующее 1. Начальнику отдела корпоративного бизнеса усилить контроль за ведением кредитных досье в соответствии с требованиями инструкции Об организации по кредитованию юридических лиц в ОАО Банке Москвы . 2. Обеспечить ежедневный внутренний контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, своевременным отражением в регистрах бухгалтерского учета и отчетности. 3. Руководителю филиала обеспечить соблюдение всеми сотрудниками при выполнении ими своих служебных обязанностей требований действующего законодательства, а также стандартов деятельности и норм профессиональной этики, внутренних документов, определяющих политику и регулирующих деятельность ОАО Банка Москвы, проводить систематически аттестацию работников филиала банка. 2.5