Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда и прочим операциям

Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда и прочим операциям. учёт начислений, удержаний по заработной плате и отчислений во внебюджетные фонды, а также депонированную заработную плату. В своей работе автор опирался на Закон О бухгалтерском учете 129-ФЗ от 21.11.96г положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденное постановлением ВЦСПС от 13-б. 12.11.84г инструкцию О порядке взимания и учета страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования, утвержденная Постановлением Фонда социального страхования РФ, Минфином РФ, ГНС РФ . 162 2 87-1-07 от 2.10.96г. ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ И УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА 1.1 Оплата труда основные понятия и проблемы Оплата труда представляет собой совокупность средств, выплаченных работникам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, в денежной и натуральной за отработанное время выполненную работу, за неотработанное время, единовременные поощрительные выплаты на питание, жилье, топливо, оплачиваемые в установленном действующим законодательством порядке.

Оплата труда в широком смысле - это та или иная форма вознаграждения за определенное количество и качество выполненной работы.

Под оплатой труда принято понимать выраженную в денежной форме часть стоимости созданного трудом продукта, выдаваемую работнику предприятием, в котором он работает или другим нанимателем.

Как социально-экономическая категория заработная плата требует рассмотрения с точки зрения ее роли и значения для работника и работодателя.

Для работника заработная плата - главная и основная статья его личного дохода, средство воспроизводства и повышения уровня благосостояния его самого и его семьи, а отсюда и стимулирующая роль заработной платы в улучшении результатов труда для увеличения размера получаемого вознаграждения. Для работодателя заработная плата работников - это расходуемые им средства на использование привлекаемой по найму рабочей силы, что составляет одну из основных статей расхода в себестоимости производимых товаров и услуг.

Уровень оплаты труда оказывает ощутимое воздействие на поведение и работника, и работодателя, складывающееся в связи с регулированием отношений между ними в условиях неравновесного состояния спроса и предложения рабочей силы на рынке труда. Таким образом, в условиях рыночных отношений оплата труда призвана выполнять не только воспроизводственную и стимулирующую функцию, но и регулирующую.

Различают основную и дополнительную оплату труда. Под основной заработной платой принято понимать - выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате - доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время и в праздничные дни - премии, премиальные надбавки. Дополнительная заработная плата включает выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами - оплата времени отпусков - времени выполнения государственных и общественных обязанностей - льготных часов подростков - выходного пособия при увольнении и др. Кодексом законов о труде Российской Федерации определяются общие условия оплаты труда рабочих и служащих.

Статьей 37 Конституции определено, что каждый имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию, принудительный труд запрещен. Каждый человек в России имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а также право на защиту от безработицы.

Каждый гражданин имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гарантируются установленные законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск. Вопросы оплаты труда на предприятиях регулируются путем принятия внутренних нормативных документов и осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации о труде.

К важнейшим из них относятся трудовой договор контракт, коллективный договор, локальные нормативные акты. Трудовой договор - это соглашение между трудящимся и организацией, по которому трудящийся обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а организация обязуется выплачивать трудящемуся заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде.

Коллективный договор представляет собой правовой акт, регулирующий трудовые, социально-экономические и профессиональные отношения между работодателем и работниками организации, заключается на срок от одного года до трех лет и вступает в силу с момента подписания его сторонами руководителем организации и органом профсоюза, уполномоченным на представительство общим собранием работников организации. Трудовой договор включает в себя такие разделы как форма, система оплаты труда, денежные вознаграждения, пособия компенсации, доплаты определение рабочего времени и времени отдыха подготовка и повышение квалификации кадров улучшение условий и охрана труда работников жилищно-бытовая работа и организация питания спортивная и культурно-массовая работа.

Каждая организация строит систему оплаты труда с учетом различных обстоятельств вида деятельности размеров организации и структуры управления наличия филиалов, обслуживающих производств и хозяйств.

Все это находит отражение в локальных нормативных актах. Характерной особенностью реформы заработной платы в условиях становления рыночной экономики является существенное изменение отношений между государством, предприятием и работником по вопросам оплаты его труда и значительное расширение прав предприятий в области заработной платы. В настоящее время государством в законодательном порядке определяется только размер общероссийской минимальной заработной платы как основы формирования заработной платы различных групп и категорий работников по отраслям, регионам, предприятиям, организациям.

Разработка всех остальных вопросов оплаты труда является компетенцией предприятий. Расчеты с персоналом по оплате труда составляют значительную часть комплекса расчетных операций. Обязательства по оплате труда включают комплекс расчетов и обязательств, в который входят обязательства по начислению и выплате заработной платы удержание налогов с начисленных сумм и их перечисление в бюджет обязательства по хранению и выплате депонентских сумм, возникших из-за неполучения заработной платы некоторых работников в срок начисление и перечисление по назначению средств на социальное и медицинское страхование, на пенсионное обеспечение начисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности и другим обстоятельствам персоналу предприятия удержание и перечисление по назначению различных сумм по требованиям к отдельным лицам из персонала предприятия или по их просьбе.

Наиболее острыми и социально напряженными проблемами в области оплаты труда в России являются задержки в выплате заработной платы падение воспроизводственной функции оплаты труда минимальная заработная плата составляет менее 20 процентов уровня прожиточного минимума резкое сокращение стимулирующей роли оплаты труда размеры оплаты труда работника слабо зависят от его квалификации, фактического трудового вклада и результатов производства предприятий неоправданная дифференциация в размерах оплаты труда между работниками вне зависимости от результатов их работы, профессионализма, квалификации и образования.

Основная проблема в организации оплаты труда в современных условиях заключается в установлении адекватной рыночным отношениям системы оплаты труда.

Решить данную проблему достаточно сложно, так как старая система организации нормирования и оплаты труда разрушена, а новая еще, как правило, не создана.

Существующие системы организации оплаты труда основаны на старых принципах ее организации, что не отвечает современным требованиям. Для построения новой системы организации оплаты труда необходимо изучить существующие формы и системы оплаты труда, как в России, так и за рубежом. 1.2 Формы и системы оплаты труда В современном понимании формы и системы оплаты труда можно определить как организационно-экономические механизмы соотнесения затрат и результатов труда работника с размером причитающейся ему заработной платы.

Формы оплаты труда определяются как способы установления зависимости величины зарплаты работника от полученных результатов его труда в течение определенного времени, а системы оплаты труда - это, по существу, технология реализации этой зависимости. При переходе к рыночной экономике меняются формы регулирования трудовых отношений, в том числе и в вопросах заработной платы.

Теперь все условия оплаты труда работников, входящие в компетенцию предприятия, должны быть зафиксированы в коллективном договоре предприятия, имеющем статус юридического документа. Согласно статьи 13 Федерального закона О коллективных договорах и соглашениях в коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работодателя и работников по следующим вопросам оплаты труда форма, система и размер оплаты труда, денежные вознаграждения, пособия, компенсации, доплаты механизм регулирования оплаты труда исходя из роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором. Формы оплаты труда отличаются большим разнообразием.

Широко применяются сдельная и повременная оплата труда показанные на рисунке 1.1. Сдельная - форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда. При сдельной оплате труда расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок окладов и норм выработки норм времени. Сдельная расценка определяется путем деления часовой дневной тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую дневную норму выработки.

К разновидностям сдельной формы оплаты труда относятся - прямая сдельная - при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации - сдельно-премиальная - предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности отсутствие брака, рекламации и т.п аккордная - система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения - сдельно-прогрессивная - предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым неизменным расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки - косвенно-сдельная - применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места.

Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.

Рис. 1.1. Формы оплаты труда. Повременная - форма заработной платы, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени фактически отработанного с учетом квалификации работника и условий труда.

При повременной оплате работникам устанавливаются нормированные задания. Для выполнения отдельных функций и объемов работ могут быть установлены нормы обслуживания или нормы численности работников. Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную простая повременная - оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ повременно-премиальная - оплата не только отработанного времени по тарифу, но и премии за качество работы.

В большей части крупных и средних организаций используется тарифная система оплаты труда, что предполагает зависимость размера оплаты труда от сложности выполняемой работы, условий труда, природно-климатических условий выполнения работы, интенсивности и характера труда. Тарифная система позволяет качественно оценить труд, служит основой организации заработной платы рабочих, строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих и формы оплаты труда.

Она включает совокупность нормативов - тарифные ставки, определяющие размер оплаты труда в час или за день и схемы должностных окладов - тарифные сетки, показывающую соотношение в оплате труда между различными разрядами работ и рабочих квалификациями - тарифно-квалификационные справочники, с помощью которых можно определить разряд работы и рабочих в соответствии с тарифной сеткой - районные коэффициенты и разного рода надбавки и доплаты тарифного характера, которые предназначены для использования при установлении ставок и окладов работниками и при определении размеров их вознаграждения за выполненную работу.

В условиях рыночных отношений предприятия могут вводить самостоятельно ту или иную систему тарификации труда. Вместе с тем достаточно ощутимое воздействие на позицию большинства предприятий при решении этой задачи оказывают централизованно разрабатываемые на федеральном уровне рекомендации. В настоящее время предприятиям предложено руководствоваться Единой тарифной сеткой ЕТС , в которой предусмотрено 18 разрядов тарификации групп оплаты. Это число разрядов установлено на основании различий в сложности труда рабочих и служащих.

В ЕТС заложен размер нарастания от разряда к разряду с I - III -30 , с IV по XV - 13 , а с XVI - XVIII - 11 . Тарифные ставки оклады по разрядам дифференцируются в ЕТС только по признаку сложности выполняемых работ и квалификации работников.

Выполнение простейших работ оплачивается по тарифной ставке 1 разряда. Тарифные ставки рабочих остальных разрядов превышают этот размер в зависимости от уровня квалификации их труда, т.е. присвоенного тарифного разряда и установленного тарифного коэффициента. Бестарифная система оплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы коллектива, к которому относится работник. При этой системе не устанавливается твердого оклада или тарифной ставки.

Применение такой системы целесообразно лишь в тех ситуациях, когда есть реальная возможность учесть результаты труда работника при общей заинтересованности и ответственности каждого члена коллектива. Учитывая, что формы, системы и размер оплаты труда работников предприятия, а также другие виды их доходов устанавливаются предприятиями самостоятельно, предприятие вправе в положении о системе оплаты труда работников предусмотреть натуральную форму оплаты труда. Под натуральной выдачей для целей налогообложения следует понимать выдачу продукции собственного производства, выдаваемой как за выполненную работу например, по договорам подряда и др. так и в иных случаях, предусмотренных учредительными документами предприятий и организаций. Существует японская система плавающих окладов, суть которых заключается в том, что с учетом динамики итогов работы за месяц хуже или лучше в следующем месяце для работников назначаются новые должностные оклады соответственно меньше или больше. Применение тех или иных систем оплаты труда зависит от многих факторов.

Изучение этих факторов позволяет выбрать адекватную форму или систему оплаты труда для конкретного предприятия.

Кроме того изучение зарубежного опыта также является полезным для установления принципов, форм и систем оплаты труда в рыночных условиях. 1.3 Принципы организации труда и оплаты Основная задача организации зарплаты состоит в том, чтобы поставить оплату труда в зависимость от его коллектива и качества трудового вклада каждого работника и тем самым повысить стимулирующую функцию вклада каждого.

Организация оплаты труда предполагает 1. определение форм и систем оплаты труда работников предприятия 2. разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия 3. разработку системы должностных окладов служащих и специалистов 4. обоснование показателей и системы премирования сотрудников. Вопросы организации оплаты труда занимают одно из ведущих мест в социально-экономической политике государства.

В условиях рыночной экономики практическое осуществление мер по совершенствованию организации оплаты труда должно быть основано на соблюдении ряда принципов оплаты труда, которую необходимо базировать на следующих экономических законах законе возмещения затрат на воспроизводство рабочей силы, законе стоимости. Из требований экономических законов может быть сформулирована система принципов организации оплаты труда, включающие 1. принцип оплаты по затратам и результатам, который следует из всех указанных выше законов.

На протяжении длительного периода времени вся система организации оплаты труда в государстве было нацелена на распределение по затратам труда, которое не соответствует требованиям современного уровня развития экономики. В настоящее время более строгим является принцип оплаты по затратам и результатам труда, а не только по затратам 2. принцип повышения уровня оплаты труда на основе роста эффективности производства, который обусловлен, в первую очередь, действием таких экономических законов, как закон повышающейся производительности труда, закон возвышения потребностей.

Из этих законов следует, что рост оплаты труда работника должен осуществляться только на основе повышении эффективности производства 3. принцип опережения роста производительности общественного труда по сравнению с ростом заработной платы, который вытекает из закона повышающейся производительности труда. Он призван обеспечить необходимые накопления и дальнейшее расширение производства 4. принцип материальной заинтересованности в повышении эффективности труда следует из закона повышающейся производительности труда и закона стоимости.

Необходимо не просто обеспечивать материальную заинтересованность в определенных результатах труда, но и заинтересовать работника в повышении эффективности труда. Реализация этого принципа в организации оплаты труда будет способствовать достижению определенных качественных изменений в работе всего хозяйственного механизма.

Заработная плата тесно связана с производительностью труда. Производительность труда - важнейший показатель эффективности процесса труда, представляет собой способность конкретного труда воздавать в единицу времени определенное количество продукции. Зарплата может действовать как фактор, стимулирующий развитие производительности труда. Медленная работа часто вознаграждается оплатой сверхурочных. Отделы, допустившие перерасход своей сметы в этом году могут надеяться на увеличение сметы на будущий год. Сам факт более крупных затрат времени не является автоматическим индикатором выполнения большего объема работ, хотя схемы оплаты труда часто исходят именно из этих предположений.

Обычно оплата труда регулируется и контролируется компетентными государственными органами. Регулирование оплаты труда осуществляется на основе сочетания мер государственного воздействия с системой договоров. Государственное регулирование оплаты труда включает 1. законодательное установление и изменение минимального размера оплаты труда в РФ 2. налоговое регулирование средств, направляемых на оплату труда предприятиями, а также доходов физических лиц, 3. установление районных коэффициентов и процентов надбавок 4. установление государственных гарантий по оплате труда.

Элементы политики государства в области доходов и заработной платы имеют место в России. Но при чрезмерной дифференциации заработков, наличие денежных доходов централизованная политика в области оплаты труда вряд ли принесет хорошие результаты. Ориентация на налоговое регулирование доходов может стимулировать черный рынок.

Потому главная надежда, видимо, в политике переговоров, в частности, по поводу утверждения уровней заработной платы, обеспечивающих гибкую и справедливую оплату труда. Прожиточный минимум представляет собой показатель минимального состава и структуры потребления материальных благ и услуг, необходимых для сохранения здоровья человека и обеспечения его жизнедеятельности. Прожиточный минимум используется для обоснования минимальной оплаты труда и трудовой пенсии по старости и для установления минимального размера пособия по безработице и стипендии на период профессиональной подготовки граждан по направлению службы занятости.

Минимальный размер оплаты представляет собой низшую границу стоимости неквалифицированной рабочей силы, исчисляемой в виде денежных выплат в расчете на месяц, которые получают лица, работающие по найму, за выполнение простых работ в нормальных условиях труда.

Минимальный размер оплаты определяется с учетом стоимости жизни и экономических возможностей государства. Минимальный размер оплаты определяется в размере 40 прожиточного минимума, рассчитанного на душу населения, что предполагает его периодически пересмотр с учетом имения индекса потребительских цен и тарифов на услуги. Минимальная ставка заработной платы основывается на минимальном размере оплаты труда. Месячная минимальная заработная плата работника, выполнившего свои трудовые обязательства нормы труда, не может быт ниже минимального размера оплаты труда.

В минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные выплаты. При определении минимальной ставки оклада работников предприятия работодатель обязан предусматривать их в более высоком размере, чем установленный Федеральным законом минимальный размер оплаты труда. На уровне минимального размера оплаты труда ставка работников устанавливается в случаях, если предприятие испытывает трудности экономического характера, либо в качестве специальной меры по предотвращению массового высвобождения работников.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ 2.1 НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ Нормативная база бухгалтерского учета состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями субъектами управления.

Первый уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Государственной Думой, указы Президента РФ и Постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации. К документам первого уровня можно отнести следующие нормативные акты 1. Конституция РФ. Право граждан на труд закреплено Конституцией РФ, ст.37 которой определено, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию. 2. Трудовой Кодекс РФ ТК РФ . Принят Федеральным законом от 30.12.2001г. 197-ФЗ. ТК РФ состоит из шести частей, детализированных в 14 разделах, посвященных основным положениям трудового права, которые в свою очередь подразделены на 62 главы и 42 статьи.

Концептуальная сторона ТК РФ отражена в основных принципах ст.2 , раскрывающих и дополняющих положения Конституции РФ. ТК устанавливает новый порядок взаимоотношений между работодателем и представителями работников.

На работодателя возложена обязанность консультироваться с представительным органом работников и, по возможности, учитывать его мнение, но право окончательного решения принадлежит работодателю. Минимальный размер оплаты труда не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека ст.133 . 3. Налоговый Кодекс Российской Федерации НК РФ . Часть вторая. Принят Федеральным законом от 05.08.2000 г. 117-ФЗ. Главой 23 Налог на доходы физических лиц НК РФ части второй введен налог на доходы физических лиц НДФЛ . Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, и не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Главой 24 Единый социальный налог НК РФ части второй с 1 января 2001г. вводится единый социальный налог ЕСН . Объектом налогообложения для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовому и гражданско-правовому договорам. 4. Федеральный закон О бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 г. 129 - ФЗ. Этим законом рассматриваются общие положения по ведению бухгалтерского учета.

Законодательство РФ состоит из Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ. Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их доходах и расходах, необходимых пользователям бухгалтерской отчетности. 5. Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 г. 841 О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей. Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы, со всех видов пенсий и компенсационных выплат к ним, с ежемесячных доплат к пенсиям, со стипендий, с пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по безработице только по решению суда. Удержание алиментов также производится с денежного довольствия, получаемого военнослужащими, сотрудниками органов внутренних дел и другими приравненными к ним категориями лиц. Второй уровень системы составляют российские стандарты - Положения по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках. На этом уровне регулирующим органом выступает только Министерство финансов РФ. Нормативная база второго уровня включает в себя следующие нормативные акты 1. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. 34н. в редакции Минфина РФ от 24.03.2000 г. 31н Раскрывает общие положения, правила ведения бухгалтерского учета и отчетности, документирование хозяйственных операций, основные правила оценки статей бухгалтерской отчетности, взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. 2. Положение по бухгалтерскому учету Доходы организации. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. 32н. Стандарт включает пять разделов общие положения, доходы от обычных видов деятельности, прочие поступления, признание доходов, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов денежных средств, иного имущества и или погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников собственников имущества . 3. Положение по бухгалтерскому учету Расходы организации. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. 33н. Стандарт включает пять разделов общие положения, расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы, признание расходов, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов денежных средств, иного имущества и или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников собственников имущества. Третий уровень составляют рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции, указания и т.п. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней.

Примерами таких документов являются 1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению.

Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. 94н. По плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с инструкцией организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов. 2. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 24.11.2000 г. 116 3. Инструкция по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 07.121998 г. 121. 4. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденные приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 05.07.2002 г. БГ-3-05 334. Четвертый уровень составляют рабочие документы организации, в которых на основе общеустановленных правил и принципов они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах.

К документам этого уровня можно отнести приказ об учетной политике, устав организации, рабочий план счетов, график документооборота и другие.

Все четыре уровня документов определяют общие правила организации и ведения учета труда и заработной платы и распространяются на все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.

В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы.

К важнейшим из них относятся коллективный договор, трудовой договор контракт, положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции. 2.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям Синтетическими обобщающими счетам в бухгалтерии принято называть такие счета, которые дают обобщенные показатели по экономически однородным группам средств, их источников и хозяйственных процессов в денежном выражении.

Учет с использованием только синтетических счетов называют синтетическим учетом.

Аналитическими называются счета, которые детализируют содержание синтетических счетов и отражают отдельные виды средств, их источников и хозяйственных процессов.

Синтетический учет расчетов с персоналом состоящим и не состоящим в списочном составе организации по оплате труда по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 Расчеты с персоналом по оплате труда. При необходимости открываются субсчета 70-1 Расчеты со штатными сотрудниками , 70-2 Расчеты с совместителями , 70-3 Расчеты по трудовым соглашениям , 70-4 Расчеты по договорам гражданско-правового характера. На субсчете 70-4 учитываются расчеты по договорам гражданско-правового характера с физическими лицами, не являющимися предпринимателями.

Счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда пассивный счет, по кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате.

Операцию по начислению заработной платы исходя из расценок, тарифов и должностных окладов, положенных в основу системы оплаты труда, принятой на предприятии оформляют следующими бухгалтерскими проводками Дебет счета 10 Материалы Кредит счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда Дебет счета 20 Основное производство Кредит счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда - производственных рабочим Дебет счета 23 Вспомогательное производство Кредит счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда - работникам вспомогательных производств Дебет счета 25 Общепроизводственные расходы Кредит счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда - работникам, занятым обслуживанием и эксплуатацией строительных машин и механизмов Дебет счета 26 Общехозяйственные расходы Кредит счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда - управленческому персоналу Дебет счета 29 Обслуживающие производства и хозяйства Кредит счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда - работникам, занятым в обслуживающих производствах и хозяйствах Дебет счета 44 Расходы на продажу Кредит счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда - работникам, занятым изготовлением материальных ценностей.

Начисление заработной платы за неотработанное время оформляется следующими проводками Оплата очередного отпуска Дебет 20 Основное производство , 23 Вспомогательные производства , 25 Общепроизводственные расходы , 26 Общехозяйственные расходы , 29 Обслуживающие производства и хозяйства , 44 Расходы на продажу Кредит счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда - если резерв не создан.

Выходное пособие при увольнении Дебет счета 26 Общехозяйственные расходы Кредит счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда - при отсутствии резерва Выплаты работникам при обучении на курсах повышения квалификации Дебет 20 Основное производство , 23 Вспомогательные производства , 25 Общепроизводственные расходы , 26 Общехозяйственные расходы , 44 Расходы на продажу Кредит счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда - работникам, занятым в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства Кредит счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда - прочему персоналу Начислены пособия по временной нетрудоспособности, беременности Дебет счета 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Кредит счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда. Задолженность работнику по заработной плате, причитающейся за счет других предприятий оформляется проводкой Дебет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Кредит счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда. Удержания из заработной платы работников оформляются проводками в счет проданной им продукции и услуг собственного производства по фактической себестоимости Дебет счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда Кредит 23 Вспомогательные производства - продукции и услуг вспомогательного производства, Дебет счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда Кредит счета 25 Общепроизводственные расходы - услуг участка механизации другие.

Произведенные выплаты работникам в течении отчетного месяца аванс, пособия, премии и дивиденды оформляются проводкой Дебет счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда Кредит счета 50 Касса. Закрытие невыданной работникам в срок заработной платы депонирование оформляется проводкой Дебет счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда Кредит счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Аналитический учет к счету 70 ведут в лицевых счетах рабочих и служащих, которые заводят в начале года на каждого члена трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору контракту. В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года, за выслугу лет, пособий по листкам нетрудоспособности, удержаниях с указанием сумм к выдаче.

В настоящее время некоторые организации практикуют выдачу членам трудового коллектива в качестве оплаты за труд продукции, товаров.

Счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда пассивный счет, учет ведется в журнале-ордере 10-с. Начисление заработной платы работникам, оплачиваемым по твердым окладам и часовым ставкам, выполняется в табеле учета рабочего времени. Начисление по сдельным расценкам за конкретно выполненный объем работ, операцию и так далее выполняется в наряде.

Независимо от принятой системы оплаты труда расчеты с работниками по оплате труда выполняются в расчетной ведомости, в которую переносятся данные из табелей и разработочных ведомостей.

После занесения в расчетную ведомость сдельной и повременной зарплаты из табелей и разработочной ведомости производят доначисление различных доплат, надбавок и премий, руководствуясь оперативными приказами, договорами-подряда, справками, больничными листами, личными карточками.

После обработки всех поступивших на начисление первичных документов подводят итоги по начислению по каждому работнику и приступают к удержаниям из зарплаты.

Данные из разработочной ведомости, предварительно сгруппированные по счетам, записывают в регистр счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда с одновременным выполнением записей по регистрам корреспондирующих счетов.

Записи из разработочной ведомости, относящиеся к конкретным видам изготавливаемой продукции, работ, услуг, заносятся в калькуляционные карточки, открываемые на каждый аналитический счет. После подведения итогов по оборотам счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда итоговые данные переносятся в сводную сальдо оборотную ведомость.

Для постоянного контроля за правильностью начислений, удержаний и отчислений, связанных с фондом заработной платы, ведется накопительная ведомость по счету 70 Расчеты с персоналом по оплате труда. Информацию о расчетах с работниками предприятия по суммам, выданным им под отчет на служебные командировки, на операционные расходы и административно хозяйственные расходы содержит счет 71 Расчеты с подотчетными лицами Порядок выдачи наличных денежных средств работникам предприятия под отчет регулируется правилами ведения кассовых операций.

Счет 71 Расчеты с подотчетными лицами - это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода.

По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам, то есть - неиспользованные Подотчетными лицами считаются работники организации, получившие авансом денежные средства из кассы. Аналитический учет по счету 71 Расчеты с подотчетными лицами ведется по каждой авансовой выдаче.

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер 7 - комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи.

Следовательно каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале ордере одна строка и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке.

Работникам предприятия выдаются из кассы предприятия наличные деньги на операционные, хозяйственные и командировочные расходы.

Средства на операционные и хозяйственные расходы выдаются только ограниченному распоряжением руководителя предприятия кругу лиц в размерах и на сроки, определяемые руководителем по согласованию с учреждением банка, осуществляющим его кассовое обслуживание. Выдача из кассы подотчетным лицам авансов на хозяйственные расходы, служебные командировки и на другие цели, а также возмещение работникам сумм расходов по проезду в отпуск при наличии льгот, расходов по переезду к новому месту работы и сумм причитающихся подъемных в связи с этим оформляется проводкой Дебет счета 71 Расчеты с подотчетными лицами Кредит счета 50 Касса. Зачисление в подотчет работнику стоимости полученной им чековой книжки оформляется проводкой Дебет счета 71 Расчеты с подотчетными лицами Кредит счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по Кредиту счета 71 Расчеты с подотчетными лицам и Дебету счета 84 Нераспределённая прибыль непокрытый убыток. В дальнейшем эти суммы списываются со счета 84 Нераспределённая прибыль непокрытый убыток в Дебет счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, если они могут быть удержаны из заработной платы работники или 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, когда они не могут быть удержаны из заработной платы работника.

Выдача наличных денежных средств под отчет на командировки оформляется командировочным удостоверением и расходным кассовым ордером, а так же оформлением приказа по предприятию. При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования исходя из установленных законодательством норм суточных и квартирных.

Полученную в банке валюту оприходуют по счету 50 Касса с Кредита счета 52 Валютные счета. По возвращении из командировки и сдачи авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывают с Кредита счета 71 Расчеты с подотчетными лицами в Дебет счета 26 Общехозяйственные расходы и других счетов в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета.

Способ дальнейшей обработки авансовых отчетов прямо зависит от количества отчетов в течение месяца.

Если на предприятии большая группа работников службы снабжения многократно в течение месяца получает из кассы наличные деньги в подотчет, то для получения оперативных данных о подотчетных суммах по каждому подотчетному лицу индивидуально открываются Карточки аналитического учета.

По окончании отчетного месяца подводятся итоги во всех открытых карточках. После этого данные строки Итого за месяц из каждой карточки заносят отдельной строкой в сальдо-оборотную ведомость счета 71 Расчеты с подотчетными лицами и подводят в ведомости общий итог за месяц.

Операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих бухгалтерских регистрах - журнал-ордер 7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами при журнально-ордерной форме учета - главная книга - иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами, в зависимости от принятой на предприятии форме счетоводства.

Для обобщения информации обо всех видов расчетов с персоналом предприятия по ссудам выданным работникам предприятия, по удержаниям за хищения и недостачи, по подписке на акции и другие, кроме оплаты труда - предназначен счет 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям. Счет 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям - активный, учет ведется в журнале-ордере 8. К счету открывается необходимое количество субсчетов 73-1 Расчеты по предоставленным займам , 73-2 Расчеты по возмещению материального ущерба. По дебету счета 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям отражают задолженность работников за переданные им ценности и выданные ссуды, а по кредиту - списание этой задолженности.

На сумму платежей, поступивших от работника - заемщика, субсчет 73-2 Расчеты по возмещению материального ущерба кредитуется в корреспонденции со счетами 50 Касса , 51 Расчетные счета , 70 Расчеты с персоналом по оплате труда в зависимости от принятого порядка платежа. Аналитический учет счета 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям ведется по работникам предприятия.

Учет операций по счету выполняется по принципу двойной записи. Итоговые данные из регистра переносятся в сводную сальдо-оборотную ведомость. Для учета различных расчетов по операциям некоммерческого характера учебными заведениями, научными организациями, с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате, по суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам предназначен счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - активно-пассивный, учет ведется в журнале-ордере 8. Организации, не пользующиеся кредитами банка для погашения задолженности своих работников за приобретенные ими товары в кредит, на основании выданных этими работниками поручений-обязательств удерживают суммы очередных платежей из начисленной работникам заработной платы Дебет счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда , Кредит счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Перечисленные торговым организациям суммы удержаний списываются в Дебет счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами с Кредита счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету ведут по каждому дебитору и кредитору.

Сальдо по счету определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами . 2.3 Учет начислений, удержаний по заработной плате и отчислений во внебюджетные фонды В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы, расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам делятся на три части фонд заработной платы выплаты социального характера расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

Фонд заработной платы включает оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, а также оплату труда работников пенсионного состава оплату за неотработанное время оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих единовременные поощрительные выплаты разовые премии, вознаграждение по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет стаж работы, материальная помощь кроме предоставленной работникам по семейным обстоятельствам и другие.

Выплаты социального характера - компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, без социальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов - надбавка к пенсиям, работающим в организации, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств организации, суммы, предоставленные работникам для первоначального взноса или на погашение кредита, на жилищное строительство.

Расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации дивиденды, проценты, выплаты по долевым долям и другие доходы страховые взносы в Пенсионный фонд, Фрнд социального страхования, Фонды обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости и взносы за счет средств в негосударственные пенсионные фонды и другие.

Администрация организации обязана обеспечить нормальные условия работы для выполнения работниками норм выработки.

Такими условиями считаются исправное состояние машин и механизмов своевременное обеспечение технической документацией надлежащее качество материалов и инструментов своевременное снабжение производства электроэнергией, газом и прочим безопасные и здоровые условия труда.

Документация по учету выработки должна обеспечить работников учета данными о количестве и качестве выработанной продукции и выполненных работ о соответствии объема выполненных работ количеству израсходованных при этом материалов, сырья, полуфабрикатов об уровне выполнения норм выработки и размере заработной платы. При серийном характере производства выработка учитывается при помощи маршрутного листа в сочетании с рапортом бригадира или мастера, где фиксируется приемка работ за смену.

При индивидуальном или мелкосерийном характере производства выработка учитывается при помощи нарядов на сдельную работу индивидуальных или бригадных. Их выписывают до начала работ на основании технологических карт. В зависимости от времени, необходимого для выполнения производственного задания, наряды выписываются на одну смену или на более продолжительный срок - до одного месяца. После приемки продукции от рабочих производитель работ подписывает наряды и передает в бухгалтерию с приложением всех доплатных документов за работы не предусмотренные технологией производства. Для учета внутрисменных простоев применяется листок учета простоев форма Т-16. Для работающих сверхурочно применяется форма Т-15. На обнаруженный в производстве окончательный брак составляется акт о браке форма Т-46. Для правильного расчета заработной платы на предприятии должны учитываться отклонения от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.

Доплаты - это выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение 2-х дней подряд и 120 часов в год. Администрация может применять сверхурочные работы только в исключительных случаях, предусмотренных законодательством оплата работы в праздничные дни. В праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по техническим условиям.

Источниками финансирования расходов на оплату труда являются - себестоимость продукции работ, услуг - средств специального назначения, собственные средства работодателя - целевые финансирования и поступления. Следует отличать затраты, включаемые в фонд заработной платы предприятия и затраты на оплату труда, относимые на издержки производства и обращения. Под затратами на оплату труда фонд оплаты труда подразумевается совокупность выплат, производимых предприятием в пользу физических лиц и включаемых в себестоимость продукции работ, услуг и издержки обращения.

Для использования в качестве базы при распределении косвенных расходов оплату труда, включаемую в себестоимость продукции подразделяют на основную и дополнительную. Порядок исчисления среднего заработка, выплачиваемого из средств работодателя, применяется в случаях пребывания работника в ежегодном очередном отпуске, в том числе в дополнительном отпуске выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении выплаты выходного пособия, а также ряда других случаев, когда законодательством предусмотрено сохранение за работником среднего заработка.

Количество дней отпуска или размер денежной компенсации при увольнении определяются пропорционально отработанному времени. Основанием для расчета пособий по временной нетрудоспособности является листок временной нетрудоспособности больничный лист из медицинского учреждения. Указом Президента Российской федерации установлено, что пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из фактического заработка работающих граждан и не может превышать за полный календарный месяц сумму, равную 85 минимальных размеров оплаты труда. Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы обязательные и удержания по инициативе организации.

Обязательными являются подоходный налог, удержания в Пенсионный фонд РФ, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. Подоходный налог взимается с дохода работников свыше установленного минимума заработной платы по установленным ставкам, размеры которых зависят от суммы дохода.

Размер ежемесячных вычетов из совокупного облагаемого дохода работников зависит от величины этого дохода и исчисляется в определенной кратности минимального размер оплаты труда, установленного законодательством.

Размер вычетов на каждого ребенка и иждивенца также зависит от величины совокупного годового дохода. В совокупный доход, облагаемый налогом, включают все виды доходов как в денежной, так и натуральной форме. При этом доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным рыночным ценам на дату получения дохода. Налог исчисляется и удерживается с граждан организациями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года, уменьшенного на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумму, удержанную в Пенсионный фонд Российской Федерации, сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, сумму 5-кратного, 3-кратного и 1-кратного размера минимальной месячной оплаты труда по категориям граждан, получивших право на снижение налогооблагаемого дохода, а также сумму доходов, перечисляемых на благотворительные цели, с зачетом удержанной а предыдущие месяцы суммы налога. По окончании года производят перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода граждан за вычетом всех сумм, подлежащих исключению из совокупного годового дохода. 2.4 Депонированная заработная плата Организации имеют право хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по государственному социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях до пяти дней, включая день получения наличных денег в банке.

По истечении указанных сроков кассир обязан 1 в платежной расчетно-платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию или стипендий, поставить штамп или сделать отметку от руки депонировано 2 составить реестр депонированных сумм 3 в конце ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и надпись своей подписью если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись Деньги по ведомости выдавал подпись 4 записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп Расходный кассовый ордер. Депонированные суммы заработной платы на следующий день после истечения сроков их хранения должны быть сданы на расчетный счет предприятия, открытый в учреждении банка.

На сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер форма КО-2 . В бухгалтерском учете для учета сумм депонированной заработной платы предназначен отдельно открываемый к счету 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет Расчеты по депонированным суммам. Исходя из этого, при закрытии расчетно-платежной платежной ведомости суммы невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда и кредиту счета 76 субсчет Расчеты по депонированным суммам. Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется в реестре разработочной таблице или в книге учета депонированной заработной платы.

Книга учета депонированной заработной платы открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче.

Для отметок о выдаче сумм предусмотрены двенадцать граф по количеству месяцев, отметки о выдаче производятся в соответствующей графе, в зависимости от того, в каком месяце была произведена выплата причитающейся суммы.

Суммы, оставшиеся на конец года неоплаченными, переносятся в новую книгу, открываемую на следующий год. Реестр разработочная таблица является первичным документом и одновременно учетным регистром. Он ведется порядком, схожим с книгой учета депонированной заработной платы, с той лишь разницей, что он, во-первых, составляется кассиром, а во-вторых, заполняется отдельно за каждый период депонирования зарплаты.

При его первом заполнении записываются табельный номер, фамилия, имя и отчество и депонированная сумма.

Для отметок об оплате, которые делаются работниками бухгалтерии, предусмотрена специальная графа.

В конце реестра показывается итоговая сумма произведенных выплат, относящаяся к данному месяцу. По истечении квартала или года невыплаченные суммы переносятся в открываемые в бухгалтерии новые реестры.

С отраженных в установленном порядке сумм депонированной заработной платы предприятия должны произвести уплату по принадлежности сумм единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом исполнение указанных обязанностей не зависит от того, будут ли до установленного срока уплаты обязательных платежей выплачены суммы заработной платы или нет. В бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки Дебет 50 Кредит 51 - отражено списание с расчетного счета в банке денежных средств и поступление их в кассу организации Дебет 70 Кредит 50- выдана заработная плата работникам организации Дебет 70 Кредит 76 субсчет Расчеты по депонированным суммам - отражено депонирование суммы невыплаченной заработной платы Дебет 51 Кредит 50 - внесена на расчетный счет в банк депонированная сумма денежной наличности.

После того как сотрудник обратился за депонированной зарплатой, бухгалтер организации делает следующие записи Дебет 50 Кредит 51 - отражено списание с расчетного счета в банке денежных средств и поступление их в кассу организации Дебет 76 субсчет Расчеты по депонированным суммам Кредит 50 - выдана депонированная заработная плата ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ Выписка из учетной политики организации ООО Надежда 1. Все затраты отражаются в учете без подразделения на виды продукции на счете 20 Основное производство . 2. Учет приобретения и заготовления материальных ценностей ведется на счете 10 Материалы по фактической себестоимости с выделением субсчетов Транспортно-заготовительные расходы и Материалы по покупным ценам . 3. Списание материальных ценностей осуществляется по фактической себестоимости покупная стоимость соответствующая доля ТЗР . 4. Выпуск продукции отражается без применения счета 40 Выпуск продукций работ, услуг, по фактической себестоимости. 5. Учет выручки в целях налогообложения осуществляется по моменту отгрузки продукции покупателям.

Исходные данные для выполнения курсовой работы на начало отчетного периода 2005г. по предприятию ООО Надежда п п Наименование Сумма, руб. 1 Основные средства первоначальная стоимость 726620 2 Материалы, в т.ч. ТЗР на остаток материалов 282370 12600 3 Готовая продукция на складе 231330 4 Денежные средства в кассе 9070 5 Денежные средства на расчетном счете 322540 6 НДС, уплаченный при приобретении материальных ценностей 28210 7 Задолженность покупателей за отгруженную продукцию 98250 8 Задолженность предприятия за приобретенные материалы 196350 9 Задолженность предприятия работникам по заработной плате 128670 10 Нераспределенная прибыль 129640 11 Амортизация основных средств 54230 12 Задолженность по кратковременному банковскому кредиту 582800 13 Незавершенное производство 78340 14 Уставный капитал 685000 Журнал хозяйственных операций за декабрь 2005г в руб. п п Документ Наименование Сумма Корреспонденция счетов Д - т К- т 1 Счет-фактура постав. от 02.12 Оприходована сталь листовая от поставщика в количестве 200т. в т.ч. а стоимость материалов б НДС - 18 142720 1,18 х 18 120949 21771 10 1 19 60 60 2 Счет 37 от 03.12 Принят к оплате счет автотранспортной организации за перевозку материалов, в т.ч. а стоимость транспортных услуг б НДС - 18 12360 1,18 х 18 10475 1885 10 2 19 60 60 3 Лим заборн. карта 74 от 01. 12 Отпущена со склада в производство сталь листовая в количестве 180т. 129540 20 10 1 4 Расчет бухг. за декабрь Списана на производство соответствующая сумма транспортно-заготовительных расходов, см. табл.3 7650 20 10 2 5 Выписка банка от 6.12. пл.пор. 178, 179 от 5.12 Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности а поставщикам за материалы б автотранспортной организации 142720 12360 60 60 51 51 6 Расчет бухг. за декабрь Списана на расчеты с бюджетом сумма НДС по оплаченным а материальным ценностям сталь листовая б транспортным услугам 21771 1885 68 68 19 19 7 Расх. кас. ор. 54 от 6.12 Выдано из кассы под отчет Петрову А.Е. на командировочные расходы 4200 71 50 8 Расч. вед. 12 за декабрь Начислена заработная плата рабочим основного производства 152620 20 70 9 Расчет бухг. за декабрь Начислен единый социальный налог на заработную плату рабочих основного производства 26 152620х26 39681 20 69 10 Рас.вед. 12 за декабрь Удержан налог на доходы физических лиц из начисленной заработной платы рабочих 16286 70 68 11 Авансовый отчет 12.12 Утвержден авансовый отчет Петрова А.Е. Командировочные расходы списаны на затраты основного производства 4420 20 71 12 Рас. кас.ор. 55 от 14.12 Выдан из кассы перерасход по авансовому отчету Петрова А.Е. 4420-4200 220 71 50 13 Сч фак. пост. 132 от 05.12 Акцептован счет ОАО Строймаш за поступивший на фирму станок, в т.ч. а стоимость станка б НДС 18 327600 1,18 х 18 277627 49973 08 19 60 60 14 Сч. 12 от 16.12 Акцептован счет транспортной организации за перевозку станка, в т.ч. а стоимость транспортных услуг б НДС - 18 23610 1,18 х 18 20008 3602 08 19 60 60 15 Акт ввода в эксп. 8 от 17.12 Токарный станок введен в эксплуатацию 277627 20008 297635 01 08 16 Расчет бухг. за декабрь Начислена амортизация по оборудованию, используемому для производства продукции 1460 20 02 17 Выписка банка от 03.12 Поступили наличные денежные средства в кассу с расчетного счета на выплату заработной платы 129600 50 51 18 Плат. вед. 28 от 4.12 Выдана заработная плата работникам из кассы 126500 70 50 19 Плат. вед. 28 от 4.12 Не выданная заработная плата депонирована 128670-127100 3100 70 76 2 20 Объяв. на взнос нал. от 6.12 Сумма депонированной заработной платы сдана на расчетный счет 3100 51 50 21 Вып. банка от 24.12 Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности бюджету 24220 68 51 22 сч фак. 87 от 11.12 Принят к оплате счет за электроэнергию, потребленную на технологические нужды, в т.ч. а услуги за электроэнергию б НДС - 18 2960 1,18 х 18 2508 452 20 19 60 60 23 Тов. тран. накл. 236 от 20.12 Акт приема - передачи 3 Отгружен проданный шлифовальный станок и выставлен счет ЗАО Олимп в т.ч. НДС - 18 45240 62 91 1 24 Акт на списан.

ОС 3 от 20.12 Списана первоначальная стоимость шлифовального станка 62000 01 01 25 Акт 3 от 20.12. Расчет бухг. Списана сумма накопленной амортизации по шлифовальному станку 38200 02 01 26 Расчет бухг. а Списана остаточная стоимость шлифовального станка б Начислен НДС по проданному станку 45240 1,18 х 18 23800 6901 91 2 91 2 01 68 27 Выписка банка от 23.12 Поступило на расчетный счет за реализованный шлифовальный станок 45240 51 62 1 28 Вып. банка от 24.12 Поступил на расчетный счет аванс в счет предстоящей поставки готовой продукции 40200 51 62 2ав 29 Расчет бухг. Начислена сумма НДС по полученному авансу 18 40200 х 18 7236 62 2ав 68 30 Выписка банка от 25.12 Погашена задолженность перед поставщиками за сырье и материалы в т.ч. НДС - 18 36220 1,18 х 18 36220 60 51 31 Расч. бухг. за декабрь Предъявлен к зачету из бюджета сумма НДС по оплаченным материальным ценностям 36220 1,18 х 18 5525 60 19 32 Тов. тр. накл сч. ф. 116 от 26.12 Отгружены излишние материалы и выставлен счет ЗАО Лайн 43800 62 91 1 33 Расчет бухг. Начислен НДС 18 по проданным материалам 43800 1,18 х 18 6681 91 2 68 34 Расчет бухг. за декабрь а Списана учетная стоимость проданных материалов б Списаны ТЗР за реализованные материалы по среднему 25200 х 5,906 25200 1488 91 2 91 2 10 1 10 2 35 Выписка банка от 27.12 Поступили денежные средства на расчетный счет за проданные материалы 43800 51 62 36 Накл ведом. вып. ГП за декабрь Выпущена из производства продукция сдана из цеха на склад по фактической себестоимости 394820 43 20 37 Тов. тр. накл сч. фак.за декабрь Предъявлен счет за готовую продукцию, отгруженную покупателям в т.ч. НДС - 18 549408 62 90 1 38 Расчет бухг. Начислен НДС 18 по отгруженной продукции 549408 1,18х18 83808 90 3 68 39 Сч.факт. 69 от 28.12 Акцептован счет транспортной организации за транспортировку готовой продукции покупателям в т.ч. а за транспортные услуги б НДС - 18 28430 1,18 х 18 24093 4337 44 19 60 60 40 Расчет бухг. за декабрь Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции 282480 90 2 43 41 Расчет бухг. Списаны расходы на продажу продукции 24093 90 4 44 42 Расчет бухг. Ранее полученная сумма аванса зачтена в уменьшение задолженности покупателей 40200 62 2ав 62 1 43 Вып. бан. от 28.12 Поступило на расчетный счет за реализованную продукцию 549408-40200 509208 51 62 1 44 Расч. бухг. Сумма НДС, начисленная ранее по полученному авансу 7236 68 62 2ав 45 Расч. бухг сч. факт. за декабрь Предъявлен счет за арендную плату по переданному в аренду имуществу за отчетный период в т.ч. НДС 54240 76 1 91 1 46 Расч. бухг. Учтена сумма НДС по арендной плате 18 54240 1,18 х 18 8274 91 2 68 47 Расч. бухг. Выявлен финансовый результат по основному виду деятельности выпуск и реализация продукции 549408 282480 83808 24093 159027 90 1 90 9 90 9 90 9 90 9 90 9 90 2 90 3 90 4 99 48 Расч. бухг. Выявлен финансовый результат от прочих операций 143280 72344 70936 91 1 91 9 91 9 91 9 91 2 99 49 Расч. бухг. Начислен налог на прибыль предприятия 24 55191 99 68 50 Вып.бан. от 30.12 Перечислен в бюджет налог на прибыль 55191 68 51 51 Расч. бухг.