План и программа аудиторской проверки основных средств

План и программа аудиторской проверки основных средств. Основные направления аудита основных средств должны обеспечить: • контроль за наличием и сохранностью основных средств; • правильность отнесения предметов к основным средствам; • правильность оценки основных средств в учете; • правильность оформления и отражения в учете операций по поступ-лению и выбытию основных средств; • правильность начисления и отражения в учете амортизации и ре-монта основных средств; • правильность отражения данных о наличии и движении ос¬новных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита ос-новных средств можно выделить следующие направления проверки: 1) аудит наличия и сохранности основных средств; 2) аудит движения основных средств; 3) аудит правильности начисления амортизации; 4) аудит инвентаризации с целью переоценки основных средств; 5) проверка правильности налогообложения по основным средствам.

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на осно-вании общего плана (таблица 2) и программы аудита (таблица 3) основных средств.

Таблица 2 Общий план аудита основных средств Аудиторская организация ЗАО «Финкор - аудит» Период проведения аудита с 1.01. по 31.12.2007 год Руководитель аудиторской группы Полякова С.Т. Состав аудиторской группы Полякова С.Т Марков К.Л. № п/п Планируемые виды работ Период проведе-ния Исполнитель 1. Аудит наличия и сохранности ос-новных средств В течение отчет-ного периода Полякова С.Т Марков К. Л. 2. Аудит движения основных средств В течение отчет-ного периода Марков К.Л. 3. Аудит инвентаризации В течение отчет-ного периода Полякова С.Т Марков К.Л. 4. Аудит правильности начисления износа В течение отчет-ного периода Полякова С.Т. 5 Проверка правильности налогооб-ложения по основным средствам В течение отчет-ного периода Полякова С.Т Марков К. Л. Таблица 3 Программа аудита основных средств Аудиторская организация ЗАО «Финкор - аудит» Период проведения аудита с 1.01. по 31.12.2007 год Руководитель аудиторской группы Полякова С.Т. Состав аудиторской группы Полякова С.Т Марков К.Л. № п/п Планируемые работы Рабочие до-кументы Исполнитель Период проведения 1 Аудит наличия и со-хранности основных средств Полякова С.Т Марков К.Л. В течение года 1.1 Проверка создания ко-миссии по приемке ос-новных средств Приказы, рас-поряжения Полякова С.Т. В течение года 1.2 Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств Договоры, со-глашения Марков К.Л. В течение года 1.3 Проверка правильно-сти отражения перво-начальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств Акты прием-ки-передачи, инвентарные карточки, журналы ре-гистрации Полякова С.Т. В течение года 1.4 Оценка организации синтетического и ана-литического учета ос-новных средств в бух-галтерии учреждения и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации В течение года основных средств Первичные документы, учетные реги-стры, учетная политика Марков К.Л. В течение года 1.5 Проверка и оценка действующего на уч-реждении порядка уче-та затрат на ремонт ос-новных средств Учетная поли-тика, приказы, сметы, отчеты Полякова С.Т. В течение года 1.6 Проверка результатов произведенной пере-оценки основных средств Приказы, ак-ты, инвента-ризационные документы, учетные реги-стры Марков К.Л. В течение года 1.7 Проверка результатов последней инвентари-зации основных средств Инвентариза-ционные до-кументы, пер-вичные доку-менты, учет-ные регистры Полякова С.Т. В течение года 1.8 Ознакомление с поряд-ком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным мате-риально-ответственным лицам бухгалтерией учрежде-ния Картотека, инвентариза-ционные до-кументы, при-казы, догово-ры о матери-альной ответ-ственности Марков К.Л. В течение года 1.9 Проверка обеспеченно-сти бухгалтерии пред-приятия действующи-ми нормативными до-кументами Приказы, рас-поряжения Полякова С.Т. В течение года 2 Аудит движения ос-новных средств Марков К.Л. В течение года 2.1. Проверка фактического выбытия основных средств Протоколы, приказы, ре-гистры бух-галтерского учета, акты, баланс Марков К.Л. В течение года 2.2. Проверка отражения в отчетности движения основных средств Формы отчет-ности Марков К.Л. В течение года 3. Аудит проведения ин-вентаризации Акты, инвен-таризацион-ные описи, ве-домости, При-казы договора на материаль-ную ответст-венность Полякова С.Т Марков К.Л. В течение года 3.1. Проверка последней инвентаризации и её результаты Акты, инвен-таризацион-ные описи, ве-домости, при-казы договора на материаль-ную ответст-венность Полякова С.Т. В течение года 3.2. Ознакомиться с мате-риалами переоценки основных средств и их отражение в учете Акты, инвен-таризацион-ные описи, ве-домости, при-казы договора на материаль-ную ответст-венность Марков К.Л. В течение года 3.3. Проверить наличие приказов о создании на учреждении постоянно действующей комис-сии по списанию ос-новных средств; кто отвечает и заключены ли с ними договора о материальной ответст-венности.

Акты, инвен-таризацион-ные описи, ве-домости, при-казы договора на материаль-ную ответст-венность Полякова С.Т. В течение года 4. Аудит правильности начисления износа Полякова С.Т. В течение года 4.1. Проверка правильно-сти ежемесячного на-числения амортизации по основным средствам в целях ведения бух-галтерского учета и налогообложения Приказы, рас-поряжения Полякова С.Т. В течение года 4.2. Проверка объектов ос-новных средств, по ко-торым не начисляется амортизация Договоры, со-глашения Полякова С.Т. В течение года 4.3. Проверка объектов ос-новных средств, по ко-торым начисляется ус-коренная амортизация (если такие средства имеются) Протоколы, соглашения, приказы Полякова С. Т. В течение года 4.4 Проверка срока, с ко-торого начинается и с которого заканчивается начисление амортиза-ции основных средств Проектно-сметная доку-ментация, приказы, акты инвентариза-ции Полякова С.Т. В течение года 4.5. Проверка отражения в отчетности начислен-ной амортизации ос-новных средств Первичные документы, учетные реги-стры, учетная политика Полякова С.Т. В течение года 5. Проверка правильно-сти налогообложения по основным средствам Полякова С.Т Марков К.Л. По срокам налоговых платежей 5.1. Проверка правильно-сти расчетов по НДС Учетная поли-тика, приказы, сметы, отчеты Полякова С.Т. По срокам налоговых платежей 5.2 Проверка правильно-сти расчетов по налогу на доходы физических лиц Приказы, ак-ты, инвента-ризационные документы, учетные реги-стры Марков К.Л. По срокам налоговых платежей 5.3. Проверка правильно-сти расчетов по иным обязательным плате- жам Картотека, инвентариза-ционные до-кументы, при-казы, догово-ры о матери-альной ответ-ственности Полякова С.Т. По срокам налоговых платежей 5.4. Проверка отражения в отчетности всех опера-ций по учету основных средств Формы отчет-ности Полякова С.Т Марков К.Л. По срокам налоговых платежей 2.3. Аудиторские процедуры Аудиторские процедуры – определенный порядок и последователь-ность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказа-тельств на конкретном участке аудита.

Аудиторские процедуры подразделяются: 1. на тесты средств контроля; 2. аудиторские процедуры по существу.

Тесты средств контроля – аудиторские процедуры по проверке функ-ционирования и надежности конкретного средства контроля.

Аудиторские процедуры по существу подразделяются: 1. детальные тесты оборотов и сальдо по счетам, которые представляют со-бой проверку оборотов по счетам бухгалтерского учета; 2. аналитические процедуры, представляющие собой анализ и оценку полу-ченной информации, исследования финансовых и экономических показа-телей в целях выявления необычных или неверно отраженных в учете фактов хозяйственной деятельности, а также выявление причин этих ис-кажений.

Аудиторские процедуры, применяемые при внешнем аудите: 1. проверка или пересчет арифметических расчетов клиента – заключается в проверке математической точности источников, документов и бухгалтер-ских записей и подсчетов; 2. проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций – позволяет аудитору осуществить контроль за учетными работами, выпол-няемые бухгалтерией; 3. подтверждение – используется для подтверждения информации о реаль-ности остатков на счетах учета денежных средств, счетах расходов, счетах дебиторской и кредиторской задолженности.

Аудиторская организация должна получить подтверждение от независимой третьей стороны; 4. устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и незави-симой стороны – используется на всех этапах аудиторской проверки.

Ре-зультаты опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором указывается фамилия аудитора и фамилия опрошен-ного лица. Для быстроты вопросы готовятся заранее в перечне; 5. проверка документов – документарная проверка информации о совершен-ных хозяйственных операций.

Информация может быть внутренней и внешней.

Внутренняя информация составляется на основании документов внутри предприятия, и внешняя – на основе документов, подготовленных третьими лицами; 6. прослеживание – процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы и отражение данных первичных документов в ре-гистрах синтетического и аналитического учета.

Он находит заключи-тельную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что хозяйственные операции правильно отражены в бухгалтерском учете.

Прослеживание по-зволяет изучить нетипичные отражения записей в документах клиента; 7. аналитические процедуры – анализ и оценка полученной аудитором ин-формации, исследование важнейших финансовых и экономических пока-зателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления не-верно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятель-ности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений; 8. подготовка альтернативного баланса – позволяет аудиторской организа-ции выявить отклонения фактических расходов от нормативных и тем са-мым убедиться в достоверности вычислений финансового результата; 9. рабочие гипотезы – предположения о реальности ситуации на основе ау-диторских доказательств; 10. инвентаризация – позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества.

Аудиторские процедуры, применяемые при аудите основных средств в ФГУ «ГБ МСЭ по РБ» в соответствии с программой аудита, изложены в таблице 4. Таблица 4 Аудиторские процедуры № п/п Вопросы программы Аудиторские процедуры 1 Аудит наличия и сохранности основных средств 1.1 Проверка создания комиссии по приемке основных средств Опрос, проверка доку-ментов (приказов), на-блюдение 1.2 Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств Проверка договоров ку-пли-продажи 1.3 Проверка правильности отражения перво-начальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств Обследование, сравне-ние, проверка докумен-тов 1.4 Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии учреждения и по материаль-но-ответственным лицам в местах экс-плуатации основных средств Проверка документов, наблюдение 1.5 Проверка и оценка действующего на уч-реждении порядка учета затрат на ремонт основных средств Проверка документов, опрос 1.6 Проверка результатов произведенной пе-реоценки основных средств Проверка документов, инвентаризация 1.7 Проверка результатов последней инвента-ризации основных средств Проверка документов (акта инвентаризации) 1.8 Ознакомление с порядком ведения карто-теки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией учре-ждения Проверка приказов 1.9 Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативны-ми документами Наблюдение, проверка документов 2 Аудит движения основных средств 2.1. Проверка фактического выбытия основ-ных средств Обследование, проверка документов, инвентари-зация, арифметический пересчет, опрос 2.2. Проверка отражения в отчетности движе-ния основных средств Проверка документов, опрос, осмотр 3. Аудит проведения инвентаризации 3.1. Проверка последней инвентаризации и её результаты Проверка документов, арифметический пере-счет, сравнение и сопос-тавление с фактически-ми данными 3.2. Ознакомиться с материалами переоценки основных средств и их отражение в учете Арифметический пере-счет, проверка докумен-тов, инвентаризация, прослеживание 3.3. Проверить наличие приказов о создании на учреждении постоянно действующей комиссии по списанию основных средств; кто отвечает и заключены ли с ними дого-вора о материальной ответственности.

Проверка документов, опрос, анкетирование 4. Аудит правильности начисления износа 4.1. Проверка правильности ежемесячного на-числения амортизации по основным сред-ствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения Арифметический пере-счет 4.2. Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация Обследование, опрос, проверка документов 4.3. Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная аморти-зация (если такие средства имеются) Обследование, опрос, анкетирование, провер-ка документов 4.4 Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амор-тизации основных средств Проверка документов 4.5. Проверка отражения в отчетности начис-ленной амортизации основных средств Арифметический пере-счет, проверка докумен-тов 5. Проверка правильности налогообложения по основным средствам 5.1. Проверка правильности расчетов по НДС Арифметический пере-счет 5.2 Проверка правильности расчетов по нало-гу на доходы физических лиц Арифметический пере-счет, опрос, подтвер-ждение 5.3. Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам Пересчет арифметиче-ских расчетов клиента 5.4. Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств Проверка документов, пересчет 3. Аудиторское заключение Нами (т.е. ЗАО «Финкор - аудит») проведен аудит основных средств в федеральном государственном учреждении «Главное бюро медико-социальной экспертизы по Республике Бурятия». Ответственность за формирование учетной политики, ведение бух-галтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер ФГУ «ГБ МСЭ по РБ» Жапова А.А. Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соот-ветствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на ос-нове проведенного аудита.

Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом от 07 авгу-ста 2001 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (в редакции после-дующих изменений и дополнений), федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (в редакции последующих изменений и до-полнений) и другими нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит су-щественных искажений.

При проведении аудита основных средств могут быть выявлены сле-дующие типичные нарушения: 1. несвоевременное оприходование основных средств; 2. неправильное определение первоначальной стоимости объекта основных средств; 3. реконструкция основных средств отражена в качестве ремонта; 4. начисление износа по полностью амортизованным основным средствам; 5. некорректное отражение счетов по поступлению и выбытию основных средств; 6. неправильное исчисление налогооблагаемой базы при реализа-ции объектов основных средств; 7. формальное проведение инвентаризации основных средств; 8. переоценка основных средств без наличия документов, под-тверждающих рыночную цену; 9. начисление амортизации один раз в квартал; 10. неточности в определении сроков начала и окончания начисле-ния амортизационных отчислений; 11. несоответствие договора на капитальный ремонт и первичных документов; 12. несоблюдение порядка документирования хозяйственных опе-раций по основным средствам; 13. учет в составе основных средств объектов недвижимости, под-лежащих обязательной государственной регистрации, но не прошедших ее; 14. неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ли-квидации объектов основных средств; 15. организация материальной ответственности лишь в отношении собственных основных средств (т.е. счет 01 «Основные средст-ва»); 16. не удержание НДФЛ при покупке основных средств у физиче-ских лиц; 17. неправильное ускоренное начисление амортизации основных средств. По результатам аудита федерального государственного учреждения «Главное бюро медико-социальной экспертизы по РБ» можно сделать сле-дующие выводы: бухгалтерия до сих пор не перешла на новый план счетов, хотя приказ о переходе на двадцатизначный план счетов уже был; и самое большое нарушение – это то, что в ФГУ «ГБ МСЭ по РБ» отсутствовала учетная политика на отчетный год. Исходя из вышеперечисленных нарушений руководителю и главному бухгалтеру учреждения необходимо, в первую очередь, разработать новую учетную политику и ежегодно ее либо обновлять в соответствии с постоянно меняющимися законами, либо заново ее разрабатывать.

А также следует пе-рейти на новый план счетов.

Также руководителю федерального государственного учреждения «Главное бюро медико-социальной экспертизы по РБ» следует назначить от-ветственного за подготовку к переходу на международные стандарты финан-совой отчетности и начать постепенную работу с бухгалтерами по переходу на МСФО. Заключение В заключение можно сказать, что основные средства являются необ-ходимым условием функционирования любого предприятия.

В данной курсовой работе рассмотрен аудит основных средств на примере федерального государственного учреждения «Главное бюро медико-социальной экспертизы по РБ». В ходе аудита основных средств в ФГУ «ГБ МСЭ по РБ» выявлены два основных нарушения: во-первых, это то, что в бухгалтерии до сих пор не перешли на новый план счетов, который состоит из двадцати чисел; а во-вторых отсутствует учетная политика на период проведения аудита.

Исходя из этих двух нарушений, аудитор дал следующие рекоменда-ции по устранению выявленных нарушений: 1. перейти на новый двадцатизначный план счетов; 2. разработать учетную политику и ежегодно ее либо обновлять в случае изменения законов, либо заново разрабатывать; 3. начать подготовку по переходу на международные стандарты фи-нансовой отчетности.