Формирование приложений к бухгалтерскому балансу

Формирование приложений к бухгалтерскому балансу. Бухгалтерский баланс является основной формой отчетности и служит основным источником информации для широкого круга пользователей.

Бухгалтерский баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия.

Из баланса узнают, чем собственник владеет, то есть в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться. По балансу определяют, способно предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.

По бухгалтерскому балансу так же определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчётный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы. На основе данных бухгалтерского баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления. Несмотря на особое значение данных бухгалтерского баланса, они не могут в полной мере дать характеристику деятельности ОАО МПБТ . Эти сведения представлены в других формах отчетности, которые дополняют и дают расшифровку некоторым статьям бухгалтерского баланса. Проверку данных бухгалтерского баланса целесообразно начинать с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву.

Такой подсчет крайне важен, поскольку при наличии отклонений проверять сопоставимость баланса с другими формами бессмысленно. Необходимо отметить, что несоблюдение такой процедуры является типичной ошибкой при формировании отчетности. Сопоставимость форм можно проводить только после выявления причин обнаруженных отклонений и их исправлений. Однако не все показатели можно сравнить. Так, например, данные об остатках товаров, материалов, готовой продукции и некоторых других содержит только бухгалтерский баланс.

В настоящее время изучение годовых отчетов перестает быть простой формальностью и приобретает практический смысл. Очень важно сделать верный вывод о том, насколько эффективной была деятельность предприятия в ушедшем году. Форма 2 Отчет о прибылях и убытках в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации, используется для выявления и анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетным периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Иначе говоря, между балансом и отчетом о прибылях и убытках существует тесная взаимосвязь, которая выражается через важнейший показатель бухгалтерской отчетности -финансовый результат хозяйственной деятельности организации.

Прирост активов бухгалтерского баланса образуется за счет превышения доходов над расходами, разница между которыми и есть прибыль. Полученная прибыль отражается в пассиве баланса как увеличение собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках - как сальдо превышения доходов над расходами. В свою очередь, уменьшение активов, представленных в балансе, происходит в результате превышения расходов над доходами, которое называется убыток.

Указанная разница отражается в Форме 1 Бухгалтерский баланс в уменьшении пассивов в виде собственного капитала, а в Форме 2 Отчет о прибылях и убытках - как сальдо превышения расходов над доходами. Ряд показателей, которые приведены в формах бухгалтерской отчетности, совпадают. Таким образом, у бухгалтера есть возможность проверить, правильно ли он составил отчетность. Рассматривая взаимосвязь Формы 1 Бухгалтерский баланс Приложение 6 и Формы 2 Отчет о прибылях и убытках Приложение 7 предприятия ОАО МПБТ за 2009 год, можно сделать вывод, что итог Отчета о прибылях и убытках по строке 190 Чистая прибыль убыток отчетного периода, определенный с учетом показателей трех разделов, являющийся конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности, может совпадать с таким же показателем в бухгалтерском балансе по строке 470 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток в графе 4. Данные строки 470 на конец отчетного периода в балансе и строки 190 в Отчете о прибылях и убытках совпадут в том случае, если ОАО МПБТ покажет финансовый результат 2009 года отдельно и добавит в баланс соответствующую строку Нераспределенная прибыль текущего года. В остальных случаях эти показатели совпадают только в том случае, если на начало года по счету 84 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток было нулевое сальдо, или если бы предприятие начало работать в 2009 г. В ОАО МПБТ показатель строки 470 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток на конец отчетного периода Формы 1 Бухгалтерской баланс и показатель строки 190 Чистая прибыль убыток отчетного периода Формы 2 Отчет о прибылях и убытках не совпадают, так как на начало 2009 года по счету 84 было сальдо, которое составляло 63733 тыс. руб. На предприятии ОАО МПБТ данные по графе 3 строки 141 Отложенные налоговые активы отчета о прибылях и убытках совпадает с разницей между показателями графы 4 и графы 3 строки 145 Отложенные налоговые активы бухгалтерского баланса и составляет 9 тыс. рублей убытка.

Данные по графе 3 строки 142 Отложенные налоговые обязательства отчета о прибылях и убытках совпадает с разницей между показателями графы 4 и графы 3 строки 515 Отложенные налоговые обязательства баланса и составляет 43 тыс. рублей.

Кроме баланса и Отчета о прибылях и убытках в годовую бухгалтерскую отчетность входят Отчет об изменениях капитала форма 3 Приложение8 , Отчет о движении денежных средств форма 4 Приложение 9 и Приложение к бухгалтерскому балансу форма 5 Приложение 10 . Сравнивая форму 1 Бухгалтерский баланс с формой 3 Отчет об изменениях капитала можно проследить взаимосвязь некоторых строк.

Графы 3, 4, 5, 6, 7 строки 100 Остаток на 1 января отчетного года и строки 140 Остаток на 31 декабря отчетного года отчета об изменениях капитала соответственно равны строкам 410, 420, 430, 470, 490 по графе 3 баланса.

Также графы 3 и 6 строки 162 Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами данные отчетного года соответствуют графам 3 и 4 строки 430 Резервный капитал. В форме 4 Отчет о движении денежных средств строка 010 Остаток денежных средств на начало отчетного года соответственно равна строке 260 Денежные средства формы 1 Бухгалтерский баланс. На предприятии ОАО МПБТ данные строки равны 3189 тыс. рублей.

Сравнивая форму 1 Бухгалтерский баланс с формой 5 Приложение к бухгалтерскому балансу можно проследить взаимосвязь некоторых показателей.

Разница строк 130 Итого и 140 Амортизация основных средств - всего приложения к бухгалтерскому балансу дает строку 120 Основные средства баланса и составляет 6815 тыс. рублей.

Строка 630 Итого приложения к бухгалтерскому балансу соответствует сумме строк 230 Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и 240 Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты баланса и составляет 10614 тыс. рублей. Строки 641 Расчеты с поставщиками и подрядчиками и 645 Займы приложения к бухгалтерскому балансу соответственно равны строкам 621 Поставщики и подрядчики и 610 Займы и кредиты баланса.

Таким образом, основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс, в котором отражается финансовое положение организации по состоянию на определенный период, а также экономический прогноз на будущее. Данные бухгалтерского баланса взаимосвязаны с другими формами отчетности, которые дополняют и дают расшифровку некоторым статьям баланса. 3 Роль бухгалтерского баланса в подготовке информации, необходимой для управления организацией 3.1 Сущность управления организацией Менеджмент англ. management - это управление, заведование и организация производства. Понятия менеджмента и управления организацией чаще всего используются как понятия идентичные, взаимозаменяемые.

Управление есть всеобщая человеческая деятельность, а менеджмент это его специфическая область, включающая деятельность профессионалов, специалистов по обеспечению успешной деятельности организаций 26 5 . Можно привести множество определений менеджмента, встречающихся в отечественной и зарубежной управленческой литературе.

Содержание понятия менеджмент раскрывается широко и многосторонне менеджмент как способ управления, руководства, направления или контроля это искусство управления и руководства это люди, контролирующие и направляющие работу организаций, а также управленческий персонал. Менеджмент - это эффективное использование и координация таких ресурсов, как капитал, здания, материалы и труд для достижения заданных целей с максимальной эффективностью 28 7 . Финансовый менеджмент, представляет собой систему принципов, методов и форм рационального и эффективного регулирования финансовых ресурсов и отношений предприятия с целью обеспечения устойчивой производственно-хозяйственной деятельности, достижения достаточной прибыли и повышения конкурентоспособности хозяйствующего субъекта.

Финансовый менеджмент как система управления организацией состоит из двух подсистем управляемая подсистема объект управления управляющая подсистема субъект управления Объект управления - это совокупность условий осуществления денежного оборота, кругооборота стоимости, движения финансовых ресурсов и финансовых отношений между предприятиями и их подразделениями в хозяйственном процессе.

Субъект управления - это отдельная группа специалистов финансовая дирекция, финансовый менеджер, которая посредством различных форм управленческого воздействия обеспечивает целенаправленное функционирование объекта, то есть финансов предприятия 30 21 . Функции объекта управления организация денежного оборота обеспечение финансовыми средствами и инвестиционными инструментами обеспечение основными и оборотными фондами организация финансовой работы.

Функции субъекта управления - это конкретный вид управленческой деятельности, который последовательно состоит из сбора, систематизации, передачи, хранения информации, принятия решения и его воплощения.

Управленческие решения на предприятии ОАО МПБТ принимаются на основе анализа бухгалтерской и управленческой отчетности. Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Она состоит из бухгалтерского баланса основной формы бухгалтерской отчетности, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, пояснительной записки, аудиторского заключения так как предприятие является акционерным обществом и подлежит обязательной аудиторской проверке. Управленческая отчетность требует много различной информации, ориентированной как на прошлое представление показателей прошлых периодов, так и на будущее предварительная оценка будущих результатов. На информацию управленческой отчетности не распространяются требования законодательства и стандартов бухгалтерского учета.

Она представляется столь часто и в такой форме, чтобы быть наиболее подходящей и удобной для управляющих.

В состав управленческой отчетности предприятия, в основном входят, также, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств 22 15 . Управленческие решения, принимаемые на основе анализа отчетности, зависят от многих факторов отраслевой принадлежности организации условий кредитования и цены заемных источников сложившейся структуры источников и рациональности их размещения в активах масштабности инвестиционных проектов оборачиваемости и рентабельности организации денежного оборота и др. В процессе работы руководителям приходится принимать решения, которые оказывают влияние на различные стороны финансовой деятельности предприятия. На предприятии ОАО МПБТ управленческие решения на основе данных бухгалтерского баланса, а также других форм отчетности обсуждают совместно финансовый и генеральный директора.

Окончательное решение принимает руководитель предприятия, так как он несет всю полноту ответственности за предприятие, закрепленную в должностной инструкции руководителя и Уставе предприятия.

Ниже мы рассмотрим влияние результатов анализа отчетности на принятие решений в отношении структуры баланса. Бухгалтерский баланс - это один из основных документов финансовой отчетности предприятия. В нем отражается стоимостной состав имущества и источников его финансирования на первое число отчетного периода и первое число следующего за ним периода.

Решения относительно структуры баланса должны быть направлены на устранение диспропорций в темпах роста отдельных элементов активов и пассивов, в соотношении заемных и собственных источников, с одной стороны, и мобильных и иммобилизованных средств с другой. Диспропорции могут привести к недостаточной обеспеченности собственными оборотными средствами и снижению уровня ликвидности. Отсутствие собственных оборотных средств, чистого оборотного капитала их отрицательные значения опасно для предприятий и с той точки зрения, что при необходимости срочного возврата задолженности потребуется вынужденная распродажа активов или произойдет зависание долгов перед кредиторами 22 17 . В своих действиях по управлению финансовой структурой капитала управленцам организации следует учитывать также общепризнанное правило, которому должны следовать предприятия любых типов при формировании целевой структуры капитала владельцы предприятий предпочитают разумный рост доли заемных средств, а кредиторы отдают предпочтение предприятиям с высокой долей собственного капитала, что снижает риски кредиторов.

Управление ликвидностью предполагает принятие определенных решений в отношении отдельных групп видов оборотных активов.

Рост степени ликвидности оборотных активов, снижение доли низколиквидных их видов играют важную роль в повышении платежеспособности организации. При принятии управленческих решений в отношении ликвидности баланса и платежеспособности предприятия необходимо оценить размер и структуру краткосрочных обязательств.

Рост их особенно опасен, если при этом наблюдается значительное увеличение доли наиболее дорогих источников, в том числе просроченных долгов по налогам и сборам. В такой ситуации следует осуществлять мероприятия по высвобождению из оборотных активов всех возможных средств путем их оптимизации и погашать наиболее срочные просроченные, а затем и наиболее дорогие обязательства 22 34 . Также, для принятия правильных управленческих решений о будущем предприятия на основе бухгалтерского баланса необходимо проводить диагностику банкротства. Именно на основе прогнозирования возможного банкротства предприятия управленцам представляется возможность заблаговременно продумать и реализовывать меры по выходу предприятия из кризисной ситуации.

Универсальный рецепт от любого банкротства - это проведение систематического финансового анализа предприятия для оценки возможного банкротства 22 36 . На предприятии ОАО МПБТ на основе бухгалтерского баланса, а также отчета о прибылях и убытках руководство принимает решение, вкладывать ли денежные средства в модернизацию зданий, сооружений приобретать ли новую современную технику для увеличения производительности труда и ускорения процесса погрузо-разгрузочных работ или нет. Помимо формы 1 управленческой отчетности руководство предприятия для принятия управленческих решений использует Отчет о прибылях и убытках форма 2 и Отчет о движении денежных средств форма 4 . На основе формы 2 принимаются решения сокращать управленческие расходы или нет принимать ли меры на снижение себестоимости оказываемых услуг увеличивать ли расценки на оказание услуг или нет для данного решения принимается в расчет выручка и доля затрат в выручке. Форма 4 применяется для анализа и оценки того на сколько качественно было произведено планирование финансово-хозяйственной деятельности на предстоящий период.

Составление прогнозной отчетности является важным и востребованным в современных условиях вопросом, который также должен решаться в рамках анализа бухгалтерской и управленческой отчетностях.

Практическое значение прогнозирования показателей отчетности заключается в следующем 1. Руководство имеет возможность заранее оценить, насколько базовые показатели прогнозной отчетности соответствуют поставленным на том или ином этапе задачам, охарактеризовать перспективы роста предприятия, скоординировать долгосрочные и краткосрочные цели его развития, стратегию и тактику действий. 2. Лица, принимающие управленческие решения, заблаговременно получают информацию о возможной в прогнозном периоде величине доходов, расходов, денежных потоков, активов и источников финансирования.

Кроме того, неудовлетворительное ведение бухгалтерского учета приводит к ошибкам в расчетах с контрагентами, бюджетом и др. и не позволяет лицам, принимающим управленческие решения, получить полную, достоверную и прозрачную информацию о деятельности организации 28 23 . Таким образом, управление включает в себя работу профессионалов, специалистов по обеспечению успешной деятельности организации.

Управленческие решения, принимаются на основе анализа бухгалтерской и управленческой отчетности, центральное место в которых занимает бухгалтерский баланс. 3.2 Показатели баланса, необходимые для принятия управленческих решений, их анализ Становление рыночных отношений в России, когда хозяйствующим субъектам предоставлена полная юридическая, экономическая и предпринимательская самостоятельность, требует адекватного развития рыночных механизмов и методов управления, обуславливает необходимость формирования достоверной, прозрачной и информативной бухгалтерской отчетности.

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования.

Практически все пользователи бухгалтерской отчетности используют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов, ведь именно анализ показателей отчетности позволяет определить истинное имущественное и финансовое положение предприятия.

Бухгалтерский баланс, основная форма бухгалтерской отчетности, занимает центральное место в анализе, контроле и управлении экономическими процессами в следующих основных направлениях - в управлении собственностью, финансовыми потоками и финансовыми результатами - управлении логическими процессами движения сырьевых ресурсов, готовой продукции, финансовых вложений и др. Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

Существует многообразная экономическая информация о деятельности предприятия и множество способов анализа этой деятельности. Система показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, состоит из 3 основных блоков параметров 1 анализа имущественного положения предприятия построение вертикального и горизонтального баланса 2 анализа ликвидности бухгалтерского баланса и платежеспособности предприятия 3 анализа финансовой устойчивости предприятия 4 диагностика банкротства предприятия.

Эти блоки, будучи взаимосвязаны, представляют собой структуру анализа, на основании которой производят расчеты и группировки показателей, дающих наиболее точную и объективную картину текущего экономического состояния предприятия.

Анализ имущественного положения предприятия представляет собой построение вертикального и горизонтального баланса, на основе которых производится общая оценка имущественного положения предприятия. Цель горизонтального и вертикального анализа бухгалтерской отчетности состоит в том, чтобы наглядно представить изменения, произошедшие в основных статьях баланса и помочь менеджерам компании принять решение в отношении того, каким образом продолжать свою деятельность. Проведем горизонтальный анализ баланса, представленный в таблице 3.1. Таблица 3.1 - Горизонтальный анализ баланса ОАО МПБТ за 2008-2009 гг. АКТИВ 2008 г. 2009 г. Изменение 2009 г. к 2008 г. тыс. руб. Темп роста 2009 г. к 2008 г. I. Внеоборотные активы Основные средства 6815 6770 -45 -0,7 Незавершенное строительство 82279 4600 -77679 -94,4 Долгосрочные финансовые вложения 200 200 0 0 Отложенные налоговые активы 270 216 -54 -20 Итого по разделу I 89564 11786 -77778 -86,8 П. Оборотные активы Запасы 5212 2032 -3180 -61,0 в том числе сырье, материалы и другие аналогичные ценности 4302 1321 -2981 -69,3 Продолжение таблицы 3.1 готовая продукция и товары для перепродажи 30 1 -29 -96,7 расходы будущих периодов 880 710 -170 -19,3 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 14097 36 -14061 -99,7 Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты в том числе 10614 6744 -3870 -36,5 покупатели и заказчики 6109 5145 -964 -15,8 Денежные средства 3189 25 -3164 -99,2 Прочие оборотные активы 193 0 -193 -100,0 Итого по разделу II 33305 8837 -24468 -73,5 ПАССИВ III. Капитал и резервы Уставный капитал 16800 16800 0 0,0 Добавочный капитал 3462 2752 -710 -20,5 Резервный капитал в том числе 292 292 0 0,0 резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 292 292 0 0,0 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток 63733 99121 35388 55,5 Итого по разделу III 43179 79277 36098 83,6 IV. Долгосрочные обязательства Отложенные налоговые обязательства 65 22 -43 -66,2 Итого по разделу IV 65 22 -43 -66,2 V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты 22001 36732 14731 67,0 Кредиторская задолженность в том числе 51542 63155 11613 22,5 поставщики и подрядчики 38807 49050 10243 26,4 задолженность перед персоналом организации 1419 2116 697 49,1 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 1303 2337 1034 79,4 задолженность по налогам и сборам 9690 7367 -2323 -24,0 прочие кредиторы 323 2285 1962 607,4 Прочие краткосрочные обязательства 92395 0 -92395 -100,0 Итого по разделу V 165938 99878 -66060 -39,8 БАЛАНС 122824 20623 -102201 -83,2 Внеоборотные активы предприятия за исследуемый период снизились на 77778 тыс. руб. или на 86,8 , при этом в основном за счет незавершенного строительства на 77679 тыс. руб. или на 94,4 . По остальным статьям внеоборотных активов заметны незначительные падения. Оборотные активы снизились на 24468 тыс. руб. или 73,5 . Основное снижение произошло за счет статьи НДС на 14061 тыс. руб. или 99,7 , денежных средств на 3164 тыс. руб. или 99,2 , запасов на 3180тыс. руб. ил 61 и дебиторской задолженности на 3870 тыс. руб. или 36,5 . Капиталы и резервы предприятия снизились на 36098 тыс. руб. или 83,6 . Отрицательное значение по разделу капиталов и резервов свидетельствует о недостатке последних. Предприятие убыточное.

Долгосрочные обязательства предприятия снизились на 43 тыс. руб. или 66,2 . Краткосрочные обязательства снизились на 66060 тыс. руб. или 39,8 . При этом предприятие увеличило размер займов на 14731 тыс. руб. или 67 , кредиторской задолженности на 11613 тыс. руб. или 22,5 . Проведем вертикальный анализ баланса, представленный в таблице 3.2. Таблица 3.2 - Вертикальный анализ баланса ОАО МПБТ за 2008-2009 гг. АКТИВ 2008 г. 2009 г. Изменения в структуре в 2008г Изменения в структуре в 2009г I. Внеоборотные активы Основные средства 6815 6770 5,5 32,8 Незавершенное строительство 82279 4600 67,0 22,3 Долгосрочные финансовые вложения 200 200 0,2 1,0 Отложенные налоговые активы 270 216 0,2 1,0 Итого по разделу I 89564 11786 72,9 57,1 П. Оборотные активы Запасы 5212 2032 4,2 9,9 в том числе сырье, материалы и другие аналогичные ценности 4302 1321 3,5 6,4 готовая продукция и товары для перепродажи 30 1 0,0 0,0 расходы будущих периодов 880 710 0,7 3,4 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 14097 36 11,5 0,2 Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты в том числе 10614 6744 8,6 32,7 покупатели и заказчики 6109 5145 5,0 24,9 Денежные средства 3189 25 2,6 0,1 Продолжение таблицы 3.2 Прочие оборотные активы 193 0 0,2 0,0 Итого по разделу II 33305 8837 27,1 42,9 ПАССИВ III. Капитал и резервы Уставный капитал 16800 16800 13,7 81,5 Добавочный капитал 3462 2752 2,8 13,3 Резервный капитал в том числе 292 292 0,2 1,4 резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 292 292 0,2 1,4 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток -63733 -99121 -51,9 -480,6 Итого по разделу III -43179 -79277 -35,2 -384,4 IV. Долгосрочные обязательства Отложенные налоговые обязательства 65 22 0,1 0,1 Итого по разделу IV 65 22 0,1 0,1 V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты 22001 36732 17,9 178,1 Кредиторская задолженность в том числе 51542 63155 42,0 306,2 поставщики и подрядчики 38807 49050 31,6 237,8 задолженность перед персоналом организации 1419 2116 1,2 10,3 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 1303 2337 1,1 11,3 задолженность по налогам и сборам 9690 7367 7,9 35,7 прочие кредиторы 323 2285 0,3 11,1 Прочие краткосрочные обязательства 92395 0 75,2 0,0 Итого по разделу V 165938 99878 135,1 484,3 БАЛАНС 122824 20623 100,0 100,0 Приведенные данные в таблице показали, что в структуре активов в 2008 г. основную долю занимали внеоборотные активы 72,9 , в основном за счет незавершенного строительства, при этом в 2009 г. внеоборотные активы также превысили баланс по структуре и составили 57,1 , за счет основных средств и незавершенного строительства.

В структуре оборотных активов в 2008 г. наиболее велика доля НДС 11,5 , в связи с накоплением данного налога на объект автомобильную площадку, строительство которого началось в 2007 году. В 2009 г. наибольшую долю заняла дебиторская задолженность 32,7 . Наличие значительной дебиторской задолженности в порту следует рассматривать, как фактор, отрицательно влияющий на финансовое положение организации, а рост ее удельного веса в итоге баланса свидетельствует об ухудшении хозяйственной деятельности организации.

В структуре пассивов наблюдаются показатели превышающие в структуре баланс. Так капиталы и резервы, за счет убытка предприятия, превышают баланс в 3,8 раз, при этом в отрицательном значении.

Краткосрочные обязательства предприятия превышали баланс в 2008 г. в 1,4 раза, а в 2009 г. превышение составило 4,8 раз. При этом за счет роста доли займов и кредиторской задолженности.

Таким образом, горизонтальный и вертикальный анализ показал, что предприятие убыточно, доля краткосрочных обязательств растет.

Анализ платежеспособности и ликвидности предприятии начнем с общей оценки ликвидности баланса, представленной в таблице 3.3. Ликвидность баланса характеризуется способностью предприятия погасить свои платежные обязательства, обратив в денежные средства все имеющиеся у него оборотные активы.

Срок обращения оборотных активов в денежную форму должен соответствовать сроку погашения обязательств.

Согласно таблице 3.3 наблюдается платежный недостаток по наиболее ликвидным активам, в состав которых входят денежные средства и быстрореализуемым активам, в составе которых имеется дебиторская задолженность порта.

Наибольшую величину на 2008 год имеют медленно реализуемые активы сырье, материалы товары для перепродажи НДС долгосрочные финансовые вложения прочие внеоборотные активы и труднореализуемые активы основные средства незавершенное строительство отложенные налоговые активы расходы будущих периодов они составляют, соответственно, 18822 тыс. руб. и 90244 тыс. руб в 2009 году быстрореализуемые и труднореализуемые активы они составляют, соответственно, 6744 тыс. руб. и 12296 тыс. руб. В 2008 году велик размер срочных пассивов кредиторская задолженность -51542 тыс. руб постоянных пассивов уставный капитал добавочный капитал резервный капитал нераспределенный убыток прочие краткосрочные обязательства - 49248 тыс. руб краткосрочных пассивов займы и кредиты - 22001 тыс. руб. В 2009 году постоянные пассивы отрицательны, за счет убытков компании.

Велик размер наиболее срочных пассивов - 63155 тыс. руб. и краткосрочных пассивов - 36732 тыс. руб. Таблица 3.3 - Оценка ликвидности баланса ОАО МПБТ за 2008-2009 гг. Актив 2008 2009 Пассив 2008 2009 Платежный излишек или недостаток 2008 2009 Наиболее ликвидные активы А1 стр. 260, 250 3189 25 Наиболее срочные пассивы П1 стр. 620 51542 63155 -48353 -63130 Быстро реализуемые активы А2 стр. 240, 215 10614 6744 Краткосрочные пассивы П2 стр. 610 22001 36732 -11387 -29988 Медленно реализуемые активы A3 стр. 230,211,214, 220,213,140,270 18822 1558 Долгосрочные пассивы ПЗ стр. 510, 515 78 22 18744 1536 Трудно реализуемые активы А4 стр.110, 120,130,135,145,216, 150 90244 12296 Постоянные пассивы П4 стр. 410,420,430,470,630,640,650,660 49248 -79277 40996 91573 Баланс 122869 20623 Баланс 122869 20623 Таким образом, общий анализ ликвидности баланса свидетельствует о том, что ситуация на 2009 год ухудшилась в сравнении с 2008 годом, баланс не ликвиден, так как излишек на 2009 год по группа A3 - ПЗ и А4 - П4 не может покрыть дефицит по группам П1 - А1 и П2 - А2 . Во-первых, в связи с тем, что излишек меньше дефицита, во-вторых, в реальной платежной практике менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные активы.

Рассмотрим динамику финансовых коэффициентов платежеспособности организации, приведенных в таблице 3.4. Данные коэффициенты используются как в процессе внутрихозяйственного, так и внешнего анализа.

Коэффициент абсолютной ликвидности в большей мере интересует действующих и потенциальных поставщиков товаров и представляет собой наиболее жесткий показатель ликвидности, так как его высокое значение является гарантией своевременного погашения долговых обязательств.

Уточненный коэффициент ликвидности чаще используется кредитными организациями для определения кредитоспособности предприятия-заемщика и представляет собой оценку с учетом состава входящих в него оборотных активов.

Коэффициент текущей ликвидности, в-первую очередь, служит для оценки эффективности деятельности предприятия и целесообразности вложения в него средств различного рода вкладчиков и имеет достаточно высокое значение, так как это создает определенный резерв, позволяющий выполнить долговые обязательства при снижении рыночной стоимости текущих активов.

Таблица 3.4 - Динамика коэффициентов платежеспособности ОАО МПБТ за 2008-2009 гг. Наименование показателя Формула расчета Норматив 2008г. 2009г. Изменение 2009г. к 2008г. 1.Коэффициент абсолютной ликвидности с.260 с.250 с.690-с.640-с. 650 0,2 0,01922 0,00025 -0,01897 3.Коэффициент быстрой ликвидности C.260 C.250 C.240 с.690 -С.640 -с. 650 0,8-1,0 0,08318 0,06777 -0,01541 4.Коэффициент текущей ликвидности с.290 с.690-с.640-с.650 2,0 0,20071 0,08848 -0,11223 Коэффициент абсолютной ликвидности на 2009 год ниже норматива и показывает, что предприятие лишь 0,03 текущей задолженности может погасить на дату составления баланса за счет имеющихся денежных средств и ценных бумаг.

Снижение коэффициента является отрицательной динамикой. Снижение коэффициентов текущей и быстрой ликвидности в 2009г. так же можно рассматривать как отрицательную тенденцию.

Коэффициент быстрой ликвидности не соответствует нормальному ограничению.

В 2009 году по сравнению с 2008 г. снизился на 0,01541. Коэффициент текущей ликвидности также не соответствует нормальному ограничению.

В 2009г. произошло снижение данного коэффициента на 0,11223. Это говорит о том, что в 2009 году оборотные активы лишь на 8,85 способны покрыть краткосрочные обязательства.

Проанализировав ликвидность предприятия, можно сделать следующее заключение.

На момент составления баланса его нельзя признать ликвидным, так как коэффициенты абсолютной 0,00025 , быстрой 0,06777 и текущей ликвидности 0,08848 имеют значения ниже нормальных ограничений, что свидетельствует о некредитоспособности предприятия.

Тенденция к снижению данных коэффициентов в 2009 году свидетельствует о снижении перспективных платежных возможностей предприятия.

Оценим финансовую устойчивость ОАО МПБТ с использование абсолютных показателей финансовой устойчивости, приведенных в таблице 3.5. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования.

Это необходимо, чтобы ответить на вопросы насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень это независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности.

Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом отношении.

Таблица 3.5 - Абсолютные показатели финансовой устойчивости ОАО МПБТ за 2008-2009 гг. Показатели Условные обозначения 2008 г. 2009 г. Источники формирования собственных средств стр.490 СИ -43147 -79277 Внеоборотные активы стр. 190 ВА 89564 11786 1. Наличие собственных оборотных средств стр.490-стр.190 СОС -132711 -91063 Долгосрочные пассивы стр.590 ДП 78 22 Продолжение таблицы 3.5 2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования средств стр.490-стр.190 стр.590 СД -132633 -91041 Краткосрочные оборотные средства стр.610 КЗС 22001 36723 3. Общая величина основных источников стр.490-стр.190 стр.590 стр.610 ОИ -110632 -54318 Общая величина запасов стр.210 З 5212 2032 4. Излишек, недостаток собственных оборотных средств СОС СОС - З -137923 -93095 5. Излишек, недостаток общей величины основных источников формирования запасов СД СД-З -137845 -93073 6. Излишек, недостаток собственных источников формирования запасов ОИ ОИ - З -115844 -56350 Показатель финансовой устойчивости S 0 0 0 0 0 0 Данные таблицы 3.5 показывают, что в 2008 году у предприятия отсутствовали источники формирования собственных средств, к 2009 году их недостаток вырос.

Снизились внеоборотные активы, в 2008 году они составляли 89564 тыс. руб в 2009 году - 11786 тыс. руб нехватка собственных средств снизилась, но остается на очень высоком уровне.

Источников формирования недостаточно даже с учетом заемных средств и пассивов.

Трехкомпонентный показатель характеризует ситуацию как критическую S 0,0,0 , следовательно, запасы предприятия не обеспечены источниками их покрытия. Недостаток собственных оборотных средств 93095 тыс. руб. в 2009 г недостаток общей величины источников формирования запасов 93073 тыс. руб. в 2009 г собственных источников формирования запасов 56350 тыс. руб. в 2009 г. Далее необходимо рассчитать коэффициенты финансовой устойчивости, представленные в таблице 3.6. Таблица 3.6 - Расчет показателей финансовой устойчивости ОАО МПБТ за 2008-2009 гг. Показатели Формула расчета 2008г. 2009г. Изменение 1 .Коэффициент концентрации собственного капитала Собственный капитал Валюта баланса -0,35 -3,84 -3,49 Продолжение таблицы 3.6 2.Коэффициент финансовой зависимости Валюта баланса Собственный капитал -2,84 -0,26 2,58 3.Коэффициент маневренности собственного капитала Собственные оборотные средства Собственный капитал 3,08 1,15 -1,93 4.Коэффициент концентрации заемного капитала Заемный капитал Валюта баланса 1,35 4,84 3,49 5.Коэффициент структуры долгосрочных вложений Долгосрочные пассивы Внеоборотные активы 0,02 0,01 -0,02 6.Коэффициент структуры заемного капитала Долгосрочные пассивы Заемный капитал 0,00 0,00 0,00 7.Коэффициент соотношения заемных и собственных средств Заемный капитал Собственный капитал -3,84 -1,26 2,58 Коэффициент концентрации собственного капитала показывает, какая доля в общем объеме хозяйственных средств приходится на собственный капитал.

В 2008 и 2009 года очень низкий показатель концентрации собственного капитала, при этом наблюдается тенденция к росту.

В 2008 году он составляет - 0,35 , в 2009 году он равен - 3,84 , это говорит о том, что предприятие не имеет собственного капитала.

Очень высок показатель финансовой зависимости, что свидетельствует о полной зависимости предприятия от внешних источников финансирования.

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть используется для финансирования текущей деятельности, а какая часть капитализирована. Очень низкий коэффициент маневренности капитала свидетельствует об отсутствии маневренной части капитала, в 2008 году данный коэффициент составляет 3,08, в 2009 - 1,15. Коэффициент структуры долгосрочных вложений на 2009 год снизился до 0,01. Данный коэффициент отражает долю долгосрочных обязательств в объеме внеоборотных активов предприятия.

Очень высок коэффициент концентрации заемного капитала и данный показатель увеличивается, в 2009 году он составляет 4,84. Коэффициент отношения заемных и собственных средств подчеркивает зависимость предприятия от заемных средств и ее увеличение. Показатели финансового состояния, приведенные в таблице, показывают кризисное финансовое состояние, характеризующееся тем, что кредиторские обязательства не обеспечиваются собственными средствами предприятия недостаток собственного капитала для финансирования текущей деятельности предприятия зависимость от привлеченного капитала, и как следствие наличие регулярных задолженностей по заработной плате, поставщикам за материалы и услуги, недоимки в бюджет и внебюджетные фонды.

В целом же на основе анализа финансовой устойчивости предприятия можно сделать вывод, что предприятие находится в неустойчивом состоянии и абсолютно некредитоспособно.

Для более детального анализа финансовых результатов деятельности ОАО МПБТ рассмотрим доходы и расходы порта, отраженные в Отчете о прибылях и убытках Приложение 3,7 , представленные в таблице 3.7. Таблица 3.7 - Анализ расходов и доходов ОАО МПБТ за 2008-2009 гг. Показатели 2008 год 2009 год Изменения тыс. руб. к итогу тыс. руб. к итогу Абсолютное 2009г. к 2008г тыс. руб. Относительное 2009г. к 2008г Доходы Выручка от продажи продукции, работ, услуг основная деятельность 136031 96,8 58859 98,3 -77172 -56,73 Прочие доходы 4534 3,2 991 1,7 -3543 -78,14 Итого доходов 140565 100,0 59850 100,0 -80715 -57,42 Расходы Себестоимость проданной продукции, работ, услуг основная деятельность 119352 85,1 75955 79,5 -43397 -36,36 Коммерческие расходы 0 0,0 15 0,0 15 - Управленческие расходы 12888 9,2 10984 11,5 -1904 -14,77 Прочие расходы 8051 5,7 8784 9,2 733 9,10 Продолжение таблицы 3.7 Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 27 0,0 -244 -0,2 -251 -929,63 Итого расходов 140318 100,0 95494 100,0 -44824 -31,95 Превышение доходов над расходами 247 - -35644 В 2008 г. превышение расходов над доходами составило 247 тыс. руб. А в 2009 г. предприятие стало убыточным, превышение расходов над доходами составило 35644 тыс. руб. Согласно Отчету о прибылях и убытках, выручка предприятия снизилась в 2009 г. на 77172 тыс. руб. или 56,73 . В 2008 году предприятие получило выручку на сумму 136031 тыс. руб в 2009 - 58859 тысяч рублей.

Данное снижение выручки произошло в связи с решением правительства Российской Федерации, в конце 2008 года о введении повышенных пошлин на ввоз подержанных автомобилей на территорию РФ, в результате чего порт потерял большую часть своего грузооборота, так как был ориентирован на погрузку и перегрузку импортных подержанных автомобилей.

Как следствие - доходы порта резко сократились.

Переориентироваться на другие грузы и нормализовать ситуацию предприятие ОАО МПБТ не смогло до сегодняшнего дня, что отразилось на его показателях финансово-хозяйственной деятельности.

При этом себестоимость товаров и услуг снизилась на 43397 тыс. руб. или 36,36 . Общие расходы снизились на 44824 тыс. руб. иди 31,95 . Таким образом, из выше представленного анализа можно сделать вывод, что предприятие убыточно, доля краткосрочных обязательств растет. На момент составления баланса его нельзя признать ликвидным, так как коэффициенты абсолютной 0,00025 , быстрой 0,06777 и текущей ликвидности 0,08848 имеют значения ниже нормальных ограничений, что свидетельствует о некредитоспособности предприятия.

Тенденция к снижению данных коэффициентов в 2009 году свидетельствует о снижении перспективных платежных возможностей предприятия. На основе анализа финансовой устойчивости предприятия, можно сделать вывод, что предприятие находится в неустойчивом состоянии и абсолютно некредитоспособно. В 2008 г. превышение расходов над доходами составило 247 тыс. руб. А в 2009 г. предприятие стало убыточным, превышение расходов над доходами составило 35644 тыс. руб. 3.3