Учет поступления и выбытия основных средств

Учет поступления и выбытия основных средств. Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие. Основные средства в организацию могут поступать в виде: 1) вклада в уставный капитал 2) безвозмездного получения 3) приобретения 4) оприходования неучтенных объектов и др. При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы.

При вкладе основных средств в уставный капитал учредителем организации их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей или совета директоров. Вклады в уставный капитал НДС не облагаются. Безвозмездное получение основных средств от юридического лица отражается в составе доходов будущих периодов и подлежит включению в состав налогооблагаемой прибыли в налоговом учете – Дт 08 Кт 98; Дт 01 Кт 08. Приобретение и использование основных средств, принадле¬жащих нескольким собственникам на правах долевого участия, отражаются в бухгалтерском учете в порядке долевой собственно¬сти участников на основе соответствующего соглашения между сторонами.

При невозможности распределения долей собствен¬ности между участниками законодательным путем эти основные средства принимаются на учет в равных долях. Списанию с бухгалтерского баланса подлежат объекты основных средств, которые передаются (выбывают) или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации.

В соответствии с действующим порядком с балансов органи¬заций на основе унифицированных форм первичных документов могут быть списаны основные средства, пришедшие в состояние непригодности и подлежащие ликвидации вследствие физичес¬кого и морального износа, аварий, стихийных бедствий, наруше¬ний нормальных условий эксплуатации, а также в связи с продажей, безвозмездной передачей, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Ос¬новные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». По его дебету отражается стоимость выбывшего объекта, а в кредит списывается сумма накопленной амортиза¬ции. По окончании процесса выбытия остаточная стоимость объ¬екта списывается на дебет счета 91 « Прочие доходы и расходы» с кредита счета 01 «Основные средства». В актах на списание обязательно приводятся данные о датах изготовления или постройки и ввода в эксплуатацию; сроке по¬лезного использования; первоначальной стоимости; сумме амор¬тизации, начисленной на момент выбытия; количестве прове¬денных капитальных ремонтов; причине списания; стоимости материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта.

По основным средствам, списываемым в результате сти¬хийных бедствий и аварий, к акту должна быть приложена справ¬ка компетентной организации о стихийном бедствии либо копия акта об аварии с указанием причин и виновников.

Акты на спи¬сание утверждает руководитель организации, после чего осуще¬ствляются демонтаж и разборка объектов. Дт 08 Кт 75 – Поступили основные средства в счет вклада в уставный капитал Дт 01 Кт 08 – Введен в эксплуатацию объект основных средств Дт 01 Кт 91 – Приняты к учету основные средства (Получены безвозмездно основные средства) Дт 01 (субсчет "Выбытие основных средств") Кт 01 – списана первоначальная стоимость выбывших основных средств Учет амортизации основных средств Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги). Начисление амортизации и распределение начисленных сумм по источникам формирования осуществляются самой организацией.

Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации. Не начисляется амортизация по жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По указанным объектам и объектам основных средств некоммерческих организаций в конце отчетного года начисляется износ по установленным нормам амортизации, который учитывается на отдельном забалансовом счете. Не начисляется амортизация также по земельным участкам и объектам природопользования, поскольку их потребительские свойства с течением времени не изменяются. Амортизация начисляется в течение срока полезного использования.

Срок полезного использования – период, в течение которого объект основных средств призван приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации. Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется одним из способов: - линейный - способ уменьшаемого остатка - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - способ списания стоимости пропорционально объему продукции Линейный способ начисления амортизации предполагает списание стоимости объекта равными суммами в течение срока его службы.

Рассчитывается по первоначальной стоимости основных средств. Способ уменьшаемого остатка – способ ускоренной амортизации, предусматривающий списание стоимости основных средств в первые годы эксплуатации большими суммами по сравнению с суммами, начисленными в дальнейшем. Рассчитывается по остаточной стоимости основных средств. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (способ суммы годичных чисел) – способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основных средств списывается в сумме, равной долям оставшихся лет в общей сумме лет. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции предусматривает начисление амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции и может применяться только для объектов, позволяющих определить с достаточной точностью отдачу в течение срока полезного использования объекта.

Амортизация начисляется ежемесячно как 1/12 суммы годовой амортизации, исчисленной в соответствии с принятым способом начисления амортизации.

В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный. Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным объектам основных средств.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности. Дт 02 Кт 01 (субсчет «Выбытие основных средств») – списан начисленный износ по выбывшему основному средству Дт 20,23,26,44 Кт 02 – Начислена амортизация основных средств Дт 02 Кт 01 (субсчет "Выбытие основных средств") – Списана амортизация Учет аренды и лизинга основных средств Аренда – основанное на договоре возмездное (за плату) временное владение и пользование или временное пользование имуществом, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования (непотребляемые вещи). В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и пр. Отношения арендодателя и арендатора устанавливаются договором аренды.

В договоре указываются состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, размер арендной платы и форма её уплаты, срок аренды, обязанности арендатора и арендодателя по содержанию имущества, условия возврата или выкупа, а также улучшения арендованного имущества. Арендная плата устанавливается в виде твёрдой суммы платежей или путём предоставления услуг, передачи вещи, а также на основе принятой доли от продукции, плодов и доходов, полученных в результате использования арендуемого имущества.

Арендодатель обязан выполнить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, а арендатор – поддерживать имущество в исправном состоянии, проводить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если договором не предусмотрено иное. Различают текущую (операционную) аренду отдельных объектов основных средств, долгосрочную аренду целого комплекса основных средств (предприятий) и лизинг (финансовую аренду) как с правом выкупа, так и без него. Самым главным в учете аренды считается то, что сданное в аренду имущество учитывается на балансе у арендодателя, то есть имущества нет на предприятии, но на балансе оно продолжает числиться по дебету счета 01 «Основные средства». Суммы начисленных арендных платежей: 1) у арендодателя – включаются в состав прочих операционных доходов - если сдача в аренду основных средств не является предметом деятельности Дт– 76 Кт 91 - если сдача в аренду основных средств является предметом деятельности, то включается в состав выручки – Дт 76 Кт 90 2) у арендатора – включается в издержки производства и обращения – Дт 20,25,26,44 Кт 76 Лизинг – это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга.

Договор лизинга – договор, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, транспортные средства, оборудование и другое движимое и недвижимое имущество. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения.

Субъектами лизинга (физическими или юридическими лицами) выступают: - лизингодатель, который за счет привлеченных и (или) собст¬венных средств приобретает в собственность имущество и предос¬тавляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю; - лизингополучатель, который обязан принять предмет лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга; - продавец, который в соответствии с договором купли-прода¬жи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма плате¬жей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотрен¬ных договором услуг, а также доход лизингодателя.

Лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета ли¬зинга, если иное не предусмотрено договором.

Имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока дейст¬вия договора остается в собственности лизингодателя. Отражение операций финансовой аренды (лизинга) в бухгалтерском учете зависит от того, на чьем балансе – лизингодателя или лизингополучателя - будет учитываться имущество в соответствии с условиями договора.

В бухгалтерском учете лизингодателя отражаются следующие операции: - оприходование лизингового имущества - передача лизингового имущества в лизинг - учет продаж и финансового результата деятельности - возврат или выкуп имущества Имущество предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В бухгалтерском учете лизингополучателя отражаются операции: - поступление лизингового имущества - начисление лизинговых платежей - возврат лизингового имущества - выкуп лизингового имущества Дт 08 Кт 60 – Приобретено лизинговое имущество Дт 03 - Кт 08 – Принято к учету имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга Нематериальные активы Нематериальные активы - ценности, имеющие стоимостное выражение и не являющиеся физическими объектами.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий: 1. отсутствие материально-вещественной (физической структуры); 2. возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; 3. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 4. использование в течение длительного периода времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 5. организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; 6. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; 7. наличие надлежаще оформленного документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.). В бухгалтерском учете к нематериальным активам: Относятся Не относятся • объекты интеллектуальной собственности • исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель • исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных • имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем • исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров • исключительное право патентообладателя на селекционные достижения • деловая репутация организации • интеллектуальные и деловые качества персонала организации • квалификация персонала • способность персонала к труду - поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них Таким образом, объектами нематериальных активов являются не сами патенты, промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, программы ЭВМ и др а права на их использование.

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на 2 вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

Патентное право охраняет содержание произведения.

Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах.

Регистрация объектов, регулируемая авторским правом, не нужна.

Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость определяется для объектов: • внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) – по договоренности сторон (согласованной стоимости), если иное не предусмотрено законодательством РФ; • приобретенных за плату у других организаций и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию; • полученных безвозмездно у других организаций и лиц – по рыночной стоимости на дату оприходования; • полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость товаров (ценностей), преданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установления такой цены, величина стоимости нематериальных активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых условиях приобретаются аналогичные нематериальные активы. Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оцениваются исходя из стоимости обмениваемого имущества.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Бухгалтерский учет нематериальных активов Учет нематериальных активов ведется по их видам и отдельным объектам на основе документов, аналогичных документам по основным средствам (акт приемки нематериальных активов, акт передачи и т.д.) Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы». Счет активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации.

Также используются счета 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 2 " НДС по приобретенным нематериальным активам", и счет 91 "Прочие доходы и расходы". Аналитический учет ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские и технологические работы.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов.

Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дату документа, причину выбытия, сумму выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов. В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты.

Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в патентном отделе.

Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами. Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.