Планирование аудиторской проверки

Планирование аудиторской проверки. У ООО «ЛУЧ» программа внутреннего контроля основных средств не разрабатывается, так как операций с основными средствами не много и издержки на организацию специального контроля не оправдываются.

Так как у рассматриваемого отсутствуют структуры, выполняющие функции внутреннего контроля, его, казалось бы, следовало отнести к градации "низкая" надежность.

Однако, так как данное предприятие относится к субъектам малого предпринимательства, которым разрешаются отступления от общих требований к организации контрольных внутренних структур, то для него такое положение вещей является естественным.

Аудитору только будет необходимо не ограничиваться выборочной проверкой документации по учету операций с основными средствами, а произвести сплошную проверку всех принятых к учету документов.

Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной информации о состоянии внутреннего контроля основных средств является тестирование по вопросам.

Из таблиц с вопросами для оценки внутреннего контроля основных средств (прил. 6) можно сделать вывод о том, что величина как контрольного, так и неотъемлемого риска является средней, так как можно дать хорошую оценку работе по учету и контролю основных средств.

Но тем не менее аудитор будет проводить сплошную проверку основных средств. «ЛУЧ» относится к субъектам малого бизнеса, которым разрешается отступление от общих требований к организации контрольных внутренних структур.

Исходя из данных таблиц представленных в приложениях, составленных на основании ответов руководства, сотрудников фирмы и данных, полученных при знакомстве с организацией, дается средняя оценка, т.е. средняя надежность.

Перед проведением аудиторской проверки на предприятии необходимо составить план и программу проведения проверки.

План аудита основных средств. 1. Проверяемая организация: ООО «ЛУЧ». 2. Период аудита: 1.02.10 28.02.10 г. 3. Проверяемый период: 1.01.09 – 31.12.09 г. 4. Аудитор: Иванов И.И. 5. Планируемый аудиторский риск: 3%. 6. Планируемый уровень существенности: 5%. № п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примечания 1 Аудит наличия и сохранности основных средств В течение отчетного года Иванов И.И. Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта 22 Аудит движения основных средств В течение отчетного года Иванов И.И. 33 Аудит правильности начисления амортизации В течение отчетного года Иванов И.И. 44 Проверка правильности налогообложения по основным средствам В течение отчетного года Иванов И.И. Руководитель аудиторской организации А.А. Сидоров (подпись) Руководитель аудиторской группы И.И. Иванов (подпись) Программа аудита основных средств. (приложение 7) 2.3. Осуществление аудиторской проверки рассматриваемые отклонения и нарушения Аудит основных средств, также как и любой другой аудит, подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности.

Внутренний аудит можно рассматривать как систему внутреннего контроля и систему мер безопасности предприятия с целью сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности предприятия.

Он включает совокупность планов предприятия, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства предприятия. Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразделение предприятия и подчиняется руководителю предприятия. Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам предприятия (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др. Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами.

Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.

Внутренний аудит может рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля. Исторически характер внутреннего контроля менялся. Первоначально роль аудита исходила из задач финансового управления и обеспечения безопасности активов и носила тотальный контроль на детальном уровне.

С возрастающим усложнением контроля акцент был смещен на подтверждение выполнения циклов определенных внутрисистемных контрольных процедур. В последующем внимание аудиторов стало акцентироваться не только на том, как функционируют системы контроля и обработки информации, но и насколько они эффективны в достижении целей, для которых предназначены, и какие в них могут быть сделаны усовершенствования. В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была расширена путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации.

Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция усиливалась и они воспринимались бы в качестве специалистов в области независимой управленческой контролирующей деятельности. Исходя из зарубежного опыта, внутренние аудиторы проводят независимую экспертную оценку управленческих функций фирмы, компании и т. д в том числе и своей деятельности.

Они поставляют своей головной конторе, осуществляющей управление, результаты анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о деятельности проверяемой ими организации. Внутренние аудиторы работают как в государственном, так и частном секторе. Задача внутреннего аудита - помочь соответствующим работникам выполнять свои обязанности настолько квалифицированно и эффективно, насколько это возможно. Внутренний аудитор проверяет бухгалтерскую информацию и ее достоверность.

Внутренние аудиторы отчитываются перед вышестоящим руководством и обычно имеют прямые связи с аудиторским комитетом, правлением директоров и другими управленческими подразделениями. При проведении аудиторской проверки учета основных средств прежде всего необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации.

Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных. Следует проверить: нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и предложить восстановить на такие средства инвентарные карточки. Отдельно следует проверить состояние учета основных средств в местах их размещения (в эксплуатации, на складе, в ремонте и т.д.). Для этого аудиторы должны также установить правильность ведения инвентарного списка основных средств (типовая форма № ОС-13), соответствие данных аналитического учета записям на счете 01 “Основные средства”, регулярность взаимной сверки данных бухгалтерского учета.

Важным моментом в организации аналитического учета является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены.

Если инвентаризация основных средств не проводилась более 3 лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск. Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании ПЭВМ – в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02 и 03. Необходимо по эти регистрам сверить данные с Главной книгой, балансом (ф. № 1). При расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.

В ходе проведения аудита были проверены: • правильность отнесения предметов к основным средствам; • правильность выделения единиц учёта по характеру участия в производственном процессе. В процессе проверки раздела нарушений не выявлено. Аудит оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств В ходе аудита проверялась правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств: • в порядке купли-продажи; • в безвозмездном порядке; • в качестве вклада в уставный капитал; • в результате ликвидации.

По результатам проверки имеются следующие замечания: 1. внесение учредителем своей доли в уставный капитал принадлежащим ему компьютером отражалось следующим образом: Дебет 80 Кредит 75 - 20 000 руб погашена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал передачей принадлежащего ему компьютера; Дебет 08 Кредит 80 Дебет 01 Кредит 08 - 20 000 руб компьютер принят к учету в составе основных средств.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов: принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал, отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет " Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств". 2. По данным бухгалтерского учёта в июне 2009 года были введены основные средства, выявленные в ходе инвентаризации.

Данная операция была отражена в учёте записью по дебету счёта 01 в корреспонденции со счетом 91 на сумму 515000 руб. Принятие актива в качестве объекта основных средств не было оформлено Актами о приёмке-передаче объекта основных средств (ОС-1). Тем самым были нарушены положения пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", который устанавливает, что «все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет». Таким образом, не подтверждён документально момент принятия актива к бухгалтерскому учёту в качестве объекта основных средств, служащий ориентиром при определении периода начисления амортизации. 3. В ходе проверки отмечены случаи несоответствия сведений главной книги и журнала-ордера № 13. Например, в журнале-ордере № 13 за июль 2009 года сделаны записи следующего содержания: - «введено Дебет счета 01 Кредит счета 08/4 = 91068 руб; Дебет счета 01 Кредит счета 91/1 = 2500 руб.». В главной книге за июль 2009 года указанные записи отсутствуют. 4. В ходе проверки отмечены случаи отсутствия первичных документов, подтверждающих обоснованность сделанных записей в регистрах бухгалтерского учета.

Например, в регистре «Перечень поступивших объектов основных средств» за май 2009 года указан шкаф (инв. № 006, балансовая стоимость 28 481 руб.). Документов, подтверждающих факт передачи актива от другой организации для проверки, не представлено (имеется счет-фактура № Б-045 от 26.05.2009 ООО «Феликс»). Аудит операций с арендованными основными средствами В процессе проверки по данному разделу нарушений не выявлено.

Аудит начисления амортизации основных средств В ходе аудита проверялись: • правильность списания на затраты производства объектов основных средств, стоимостью не более 20 000 рублей за единицу.

Организация аналитического учёта этих объектов; • правильность использования рабочего плана счетов бухгалтерского учёта в отношении счетов учёта амортизации; • соответствие корреспонденции счетов требованиям законодательства; • правильность определения сроков полезного использования объектов основных средств; • правильность применения способа начисления амортизации. В процессе проверки раздела нарушений не выявлено.

Но возник вопрос об оптимальности используемого метода начисления амортизации, то есть является ли он самым удобным для предприятия.

Следует отметить, что данные замечания не оказывают существенного влияния на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, однако, необходимо устранить нарушения выявленные в ходе аудита, а также усовершенствовать систему внутреннего контроля, чтобы избежать ошибок в дальнейшем.

Таким образом, можно сделать вывод, о том, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности отражения в учете операций с основными средствами и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Информация об основных средствах ООО “ЛУЧ” отражена достоверно в бухгалтерской отчетности организации за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно.

Все ошибки и искажения были исправлены. Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности». По результатам проведенной аудиторской проверки основных средств ООО «ЛУЧ» составляем, безусловно положительное аудиторское заключение. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ Юридический адрес: 116000, г. Москва, ул. Южнобутовская, д.152 Лицензия на проведение общего аудита № Е 004731 выдана Приказ Минфина РФ № 397 от 24.07.2005. Лицензия действительна 5 лет до 1 августа 2010 года Свидетельство о государственной регистрации Иванова И.И. № 1032309036302 выдано Инспекция МНС России по г. Москвы.

Расчетный счет № 4074258936101207 в «Сбербанке России» г. Москва. В аудите принимали участие (Иванов И.И. аттестат № 567893). Отчет аудитора (ООО «ЛУЧ».) 1. Мной проведен аудит основных средств за год 2009 г. 2. При планировании и проведении аудита основных средств, указанного в параграфе 2.2 настоящей части, мной рассмотрено состояние внутреннего контроль.

Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «ЛУЧ». 3. Я рассмотрел состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля в целях выявления всех возможных недостатков. 4. В процессе аудита мною не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «ЛУЧ» масштабам и характеру его деятельности. 5. Мое мнение о правильности отражения основных средств, указанных в параграфе 2.2 настоящей части, приведено в следующей части Аудиторского заключения. Мной не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. 6. При проведении аудита основных средств, указанных в параграфе 2.2 настоящей части, мною рассмотрено соблюдение «ЛУЧ». применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ОО «ЛУЧ» 7. Мной проверено соответствие ряда совершенных «ЛУЧ» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Однако цель проведенного нами аудита основных средств не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности «ЛУЧ» законодательству.

Поэтому такое мнение я не высказываю. 8. Результаты проведенной мной проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись «ЛУЧ» во всех существенных отношениях в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

Заключение аудитора ООО «ЛУЧ» О состоянии основных средств за год 2009г. Целями аудиторской проверки являлось выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности Предприятия и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Для проверки экономическим субъектом были предъявлены следующие документы:  Бухгалтерский баланс (форма № 1) за 2009 год;  Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) за 2009 год;  Отчет об изменениях капитала (форма № 3) за 2009год;  Отчет о движении денежных средств (форма № 4) за 2009 год;  Приказ об учетной политике № 06/09 от 12.01.2009г.;  главная книга и регистры бухгалтерского учета;  первичные документы;  договора гражданско-правового характера и другие документы, необходимые для проведения аудиторской проверки, согласно утвержденной программы. 1. Мной проведен аудит основных средств за год 2009 года. Данная документация подготовлена исполнительным органом исходя из Приказа Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» ред. от 27.11.2006 г 2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган «ЛУЧ» Моя обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной области на основе проведенного аудита. 3. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что в учете основных средств и отражения их в отчетности не содержится существенных искажений.

Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

Я полагаю, что проведенный аудит даст достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данного участка бухгалтерского учета. 4. По моему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т. е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов по состоянию на 31 декабря 2009 года и финансовых результатов его деятельности за год 2009года исходя из Приказа Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» ред. от 27.11.2006 г. Аудитор Иванов И.И. 28.02.2010 Вывод: По итогам проведенной аудиторской проверки составляется аудиторское заключение, пример которого приведен в данном параграфе.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в стандарте аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности». 2.4.